探析公路施工企業(yè)如何有效加強(qiáng)內(nèi)部控制

文/梁禾 （蘇州宿遷工業(yè)園區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心）

內(nèi)部控制的相關(guān)話題研究相比于國外發(fā)達(dá)國家，在時(shí)間上比較滯后，在研究成果上也存在著很大差異，而且目前國內(nèi)多數(shù)內(nèi)控類課題研究都是建立在國外已有成果基礎(chǔ)上，從整體上看國內(nèi)內(nèi)控方面的話題研究基本處于較低層次，有著很大的發(fā)展空間。所以本文研究企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)內(nèi)容，對(duì)各企業(yè)而言有著重要的實(shí)質(zhì)性作用。

一、分析公路施工企業(yè)內(nèi)部控制問題——案例分析

F 公路企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)有：公路建設(shè)、指揮、提供服務(wù)、運(yùn)營等，并且有著自身的運(yùn)營內(nèi)網(wǎng)，覆蓋范圍較廣。為了更加明確研究公路施工企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)情況，本文選擇了F企業(yè)實(shí)例進(jìn)行相關(guān)問題研究，采用問卷調(diào)研、資料查閱、人員訪談等多種方式了解了F 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。具體問題概述如下文所述。

（一）組織架構(gòu)有缺陷

F 企業(yè)內(nèi)部控制制度的編制絕大多數(shù)是參照其他企業(yè)內(nèi)容所編，并沒有建立在當(dāng)前業(yè)務(wù)活動(dòng)操作流程基礎(chǔ)上，而且該企業(yè)內(nèi)控機(jī)制更多流于形式，也沒有建立完善的內(nèi)部控制組織架構(gòu)。F 企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)、管理層級(jí)較混亂，看似設(shè)置了諸多領(lǐng)導(dǎo)層、職能部門，但是相關(guān)人員并不能充分發(fā)揮自身價(jià)值推動(dòng)內(nèi)控工作開展。組織架構(gòu)中的一大缺陷體現(xiàn)在部門間的獨(dú)立性太強(qiáng)，部門職責(zé)設(shè)置不清晰，崗位設(shè)置冗余等等，都阻礙了領(lǐng)導(dǎo)層命令的下達(dá)和執(zhí)行[1]。

（二）內(nèi)控意識(shí)弱

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)單純地靠個(gè)別部門、個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是需要內(nèi)部全體人員共同努力，共同樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。但是實(shí)際上各公路施工企業(yè)內(nèi)部調(diào)研結(jié)果顯示，多數(shù)員工并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，也沒有樹立正確的內(nèi)控意識(shí)，而且更多把目光放在直觀的項(xiàng)目開展、盈利規(guī)劃上。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中經(jīng)常存在著不合規(guī)現(xiàn)象，如維修工、電工的公車配備，從理論講只有這些維修人員可乘坐，但是實(shí)際上各領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)利用職務(wù)之便搭便車，乘坐公車上下班，造成公車使用成本的增大。還有部分企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)有人員數(shù)量有限，經(jīng)常存在一人擔(dān)任多個(gè)職務(wù)的情況，而且在進(jìn)行崗位設(shè)置及人員安排時(shí)，也沒有考慮不相容職務(wù)相分離的常規(guī)原則，比如由同一人負(fù)責(zé)物資采購、入庫、出庫、保管等工作，這樣的設(shè)置無法保障后續(xù)工作中各環(huán)節(jié)人員規(guī)范操作，也因?yàn)槿狈θ粘９ぷ鞅O(jiān)管容易產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管控力度差

F 企業(yè)日常業(yè)務(wù)運(yùn)營中設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急部門，以便隨時(shí)應(yīng)對(duì)各種業(yè)務(wù)運(yùn)營的突發(fā)狀況。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急部門中的重要技能人員有：信息小組人員、專業(yè)技術(shù)成員、供電配電維修人員，其中信息員主要負(fù)責(zé)各種接警電話接聽、路段動(dòng)態(tài)信息整理分析；專業(yè)技術(shù)員主要負(fù)責(zé)公路施工段收費(fèi)設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施等的維護(hù)、故障修復(fù)；供電配電人員主要負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目中24 小時(shí)提供電力系統(tǒng)維護(hù)保養(yǎng)，還有公路段各配電房的安全性檢查防范，這三個(gè)部門的人員對(duì)公路施工工作的正常開展有著極其重要的作用。但是實(shí)際工作中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急部門人員的配備并不完善，或者相關(guān)人員專業(yè)技術(shù)有限，并不能保障項(xiàng)目開展過程中所有路段的正常運(yùn)行，也沒有其他部門人員對(duì)應(yīng)急部門工作進(jìn)行監(jiān)管，使得整個(gè)路段運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)無法被及時(shí)規(guī)避。

（四）資產(chǎn)管控不規(guī)范

F 企業(yè)內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)的管控力度并不嚴(yán)謹(jǐn)，即便設(shè)置了固定資產(chǎn)管理、臺(tái)賬記錄、資產(chǎn)定期清點(diǎn)盤點(diǎn)等制度，后續(xù)在制度落實(shí)過程中也會(huì)存在各種缺陷。例如固定資產(chǎn)臺(tái)賬管理過程中，要求任一固定資產(chǎn)信息發(fā)生變動(dòng)就要及時(shí)進(jìn)行臺(tái)賬記錄更新，但是實(shí)際上經(jīng)常會(huì)有員工先斬后奏，先執(zhí)行后補(bǔ)記錄，甚至有些人員單純地使用了資產(chǎn)、租賃了資產(chǎn)卻不寫記錄，以至于后續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，根本無法查到相關(guān)記錄源頭，也無法保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性。還有崗位人員工作交接時(shí)太過馬虎，并沒有把當(dāng)前所有工作內(nèi)容、工作記錄進(jìn)行對(duì)接，老員工離職后，新員工才發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，也無法查找根源，極大地?fù)p害了企業(yè)集體利益[2]。

（五）信息傳輸路徑少

F 公路施工企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營過程中都會(huì)使用內(nèi)網(wǎng)，為了保障信息的安全性，為各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各崗位員工設(shè)置固定的登錄賬號(hào)，并且對(duì)這些賬號(hào)進(jìn)行了嚴(yán)格的訪問權(quán)限、操作權(quán)限設(shè)置，盡可能保障了系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的安全性、完整性。各崗位人員都要借助內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)進(jìn)行信息傳輸、業(yè)務(wù)操作等，這樣就容易出現(xiàn)在同一時(shí)間段內(nèi)大量訪問內(nèi)網(wǎng)，可能會(huì)造成內(nèi)網(wǎng)短時(shí)間的崩潰，影響各崗位人員正常登錄操作，也會(huì)因?yàn)橄到y(tǒng)的自動(dòng)延誤，造成不同部門間獲得信息存在時(shí)間差。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人員在進(jìn)行重要信息傳達(dá)時(shí)甚至?xí)x擇QQ 群或微信群，但是有些員工并沒有在第一時(shí)間內(nèi)查閱相關(guān)信息，就無法在短時(shí)間內(nèi)響應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)決策，繼而出現(xiàn)任務(wù)下達(dá)和實(shí)施間有著較大的時(shí)間差，不利于各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的高效快速完成。

（六）績(jī)效考核機(jī)制不健全

F 企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制績(jī)效考核工作并沒有設(shè)置完善的實(shí)施機(jī)制，針對(duì)各部門人員開展的考核內(nèi)容也缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹笜?biāo)和權(quán)重設(shè)置，所以得到的考核結(jié)果并不能真實(shí)反映各崗位人員實(shí)際工作能力、效果等情況[3]。例如下表中F 企業(yè)考核內(nèi)容設(shè)置太過粗放，具體打分標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰，也容易出現(xiàn)考核主觀打分、走后門等不公平現(xiàn)象。見表1。

表1 考核內(nèi)容及權(quán)重設(shè)置

二、優(yōu)化公路施工企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的組織架構(gòu)

公路施工企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制組織架構(gòu)時(shí)，要秉承著基本的原則——簡(jiǎn)單、制約、監(jiān)管、透明、高效，充分考慮企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)運(yùn)營特點(diǎn)、經(jīng)營模式、文化追求等要素，確保所設(shè)置內(nèi)控組織架構(gòu)有著較高的實(shí)操性。還要有與之相匹配的內(nèi)部控制制度體系做后盾，要求組織架構(gòu)各層級(jí)人員都能夠嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度。其二設(shè)置了完整的內(nèi)控組織架構(gòu)后，相關(guān)層級(jí)崗位職責(zé)還要進(jìn)行明確劃分，保障各層級(jí)人員能夠嚴(yán)格遵循崗位內(nèi)控組織，也能夠鼓勵(lì)各層級(jí)人員積極發(fā)揮自身崗位職責(zé)，任一一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠有章可循、有法可依、規(guī)范落實(shí)。其三為了保障后續(xù)一系列內(nèi)控工作的順利實(shí)施，還要有崗位任職說明書、精細(xì)化業(yè)務(wù)流程圖、部門職責(zé)權(quán)限等的配套制度體系[4]。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)培養(yǎng)

公路施工企業(yè)要想高效落實(shí)內(nèi)部控制，必然離不開各崗位人員，這就要求內(nèi)部各崗位人員都樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，有了正確的思想意識(shí)才能進(jìn)一步引導(dǎo)其行為規(guī)范。所以企業(yè)人力資源部門要重視內(nèi)部人員的思維意識(shí)方向，可以把內(nèi)部控制意識(shí)融合至企業(yè)文化建設(shè)中，同樣實(shí)現(xiàn)了把內(nèi)控意識(shí)引導(dǎo)提高至戰(zhàn)略管理高度的目標(biāo)，讓新老員工都能夠意識(shí)到自身在內(nèi)控建設(shè)中的主體地位，并充分發(fā)揮各自價(jià)值?；谄髽I(yè)文化理念熏陶，各部門人員也能夠因此了解更多企業(yè)發(fā)展歷程，更加認(rèn)可企業(yè)文化，從而提高各部門人員對(duì)企業(yè)的凝聚力。除了內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，各崗位人員還要有精細(xì)化的內(nèi)控管理意識(shí)和全過程內(nèi)控管控意識(shí)，切實(shí)把內(nèi)控工作融入實(shí)際崗位職責(zé)中，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的內(nèi)控目的。

（三）加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管控二者有著極其密切的關(guān)聯(lián)，市場(chǎng)上經(jīng)常存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)都是因?yàn)閮?nèi)部管控不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，繼而演變成較為嚴(yán)重的企業(yè)發(fā)展危機(jī)。各學(xué)者、社會(huì)研究者也經(jīng)過一段時(shí)間的研究發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管控之間的關(guān)聯(lián)性，早在2001 年就提出了風(fēng)險(xiǎn)管控的理念，并且在2004 年正式出臺(tái)了風(fēng)險(xiǎn)管控文件，其中對(duì)內(nèi)控理論和風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行了詳細(xì)闡述，也針對(duì)各行業(yè)企業(yè)面臨的典型問題提出了合理解決措施。所以企業(yè)要加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度，可設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管控小組，并安排人員全程關(guān)注業(yè)務(wù)交易活動(dòng)流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)可疑情況要及時(shí)匯報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)人員抉擇，在領(lǐng)導(dǎo)層人員的準(zhǔn)確授意下合理預(yù)防業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。不僅風(fēng)險(xiǎn)管理部門人員能夠監(jiān)管業(yè)務(wù)流程，其他各層級(jí)各部門人員都有相互監(jiān)管的職責(zé)，督促各環(huán)節(jié)人員規(guī)范開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，間接凸顯了各崗位人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的主體地位。

（四）科學(xué)實(shí)施資產(chǎn)管控

公路施工企業(yè)內(nèi)部涉及的資產(chǎn)較多，有無形的、有形的、固定的、流動(dòng)的、技術(shù)類的、軟件類的各種存在形式，這些資產(chǎn)的安全性、完整性直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行速率的高低、業(yè)務(wù)活動(dòng)質(zhì)量的高低，所以企業(yè)要重視各種資產(chǎn)管控，針對(duì)不同類別資產(chǎn)要選擇不同方式加以管控。常規(guī)資產(chǎn)管控方式有：精確劃分責(zé)任人，要求各責(zé)任人員對(duì)資產(chǎn)的完整性負(fù)有主要責(zé)任，一旦資產(chǎn)出現(xiàn)問題就要追溯到相關(guān)責(zé)任人；制定完善的資產(chǎn)管控制度體系和操作流程，要求各環(huán)節(jié)人員都能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定，盡可能規(guī)范各環(huán)節(jié)人員日常操作行為，最大化的保障資產(chǎn)有效利用，也能夠充分發(fā)揮各資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)管控制度的設(shè)置要足夠全面，可包含采購、出入庫、使用、處置、轉(zhuǎn)讓、租賃等全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，現(xiàn)代化局勢(shì)下多數(shù)企業(yè)會(huì)借助資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)資產(chǎn)管控，對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行編碼一一管控，任一資產(chǎn)信息發(fā)生變動(dòng)就要在系統(tǒng)中記錄，確保資產(chǎn)賬實(shí)合一[5]。

（五）提供多元信息傳輸路徑

企業(yè)內(nèi)部信息傳輸要突破層級(jí)、部門間的束縛，實(shí)建設(shè)橫向縱向全方位一體化的信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營過程數(shù)據(jù)的高度集中化管控。

建設(shè)了功能齊全的信息傳輸系統(tǒng)后還要重視后續(xù)系統(tǒng)功能維護(hù)，安排專業(yè)的人員負(fù)責(zé)系統(tǒng)定期維護(hù)保養(yǎng)，盡可能延長(zhǎng)系統(tǒng)使用壽命。還要重視各環(huán)節(jié)人員操作過程的規(guī)范性，保障系統(tǒng)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)信息的安全性、完整性，避免因個(gè)別人員操作誤差、道德敗壞等因素造成系統(tǒng)內(nèi)部核心數(shù)據(jù)泄露、丟失。這就要求企業(yè)內(nèi)部人力資源管理部門重視優(yōu)秀人員的招聘和任用，并加強(qiáng)后續(xù)各部門專業(yè)技能培訓(xùn)，確保在崗人員能夠高效熟練完成崗位工作內(nèi)容。

（六）健全績(jī)效考核機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制績(jī)效考核評(píng)價(jià)工作的開展是對(duì)前期全部環(huán)節(jié)人員的工作能力、工作效果、工作態(tài)度等的客觀評(píng)價(jià)，所以評(píng)價(jià)對(duì)象要包含全部領(lǐng)導(dǎo)及員工，考核指標(biāo)內(nèi)容的設(shè)置是考核公正性的關(guān)鍵。

為了保障后續(xù)內(nèi)部控制績(jī)效考核工作能夠公平透明開展，相關(guān)人員要花費(fèi)時(shí)間全面梳理業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)流程，與各部門、各領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行溝通交流，了解各部門日常工作職責(zé)，內(nèi)控工作目標(biāo)等信息，然后在此基礎(chǔ)上設(shè)置科學(xué)合理的考核指標(biāo)。有了合適的考核指標(biāo)下一步就要有序開展考核工作，為了激勵(lì)各崗位人員積極履行崗位內(nèi)控職責(zé)，可設(shè)置足夠力度的獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)考核結(jié)果對(duì)各崗位人員進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以此來鼓勵(lì)各崗位人員認(rèn)真履行內(nèi)控職責(zé)，在各自崗位上兢兢業(yè)業(yè)奉獻(xiàn)[6]。

三、結(jié)束語

總而言之，處于當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各行業(yè)內(nèi)企業(yè)運(yùn)行都有著較大風(fēng)險(xiǎn)，為了保障企業(yè)能夠在市場(chǎng)中順利運(yùn)營，必然要從內(nèi)部著手不斷提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)突發(fā)情況的實(shí)力[7-10]。目前我國國內(nèi)各企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度、落實(shí)內(nèi)控體系方面依舊存在很大缺陷，仍然需要加大研究力度，探索全新的、可靠的強(qiáng)化措施。前文主要分析了公路施工企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，后文也相應(yīng)提出了可行的優(yōu)化對(duì)策，具體對(duì)策有：構(gòu)建完善的組織架構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)培養(yǎng)、加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度、科學(xué)實(shí)施資產(chǎn)管控、提供多元信息傳輸路徑、健全績(jī)效考核機(jī)制等。希望本文的相關(guān)研究能夠?yàn)楦囝愃破髽I(yè)全面落實(shí)內(nèi)部控制提供一定參考價(jià)值，也為各行業(yè)發(fā)展提供完善的內(nèi)控組織架構(gòu)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，促進(jìn)企業(yè)更好地規(guī)范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部資產(chǎn)管控，充分發(fā)揮現(xiàn)有資源價(jià)值[11-14]。但是本文的研究也存在一定的局限性，受所選案例局限，部分建議的提出可能有著片面性，各企業(yè)在應(yīng)用本文結(jié)論時(shí)要酌情考慮自身企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，不可盲目照搬照抄。