數(shù)字時(shí)代稅收治理轉(zhuǎn)型的理論邏輯與實(shí)踐路徑

楊慶

內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，日益成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能，深刻改變?nèi)祟惖纳a(chǎn)生活方式，深度影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變革與變遷，并給國(guó)家治理體系、人類文明發(fā)展帶來(lái)新機(jī)遇，也對(duì)當(dāng)前的稅收治理帶來(lái)新挑戰(zhàn)。置于數(shù)字時(shí)代國(guó)家治理現(xiàn)代化的大背景下，稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型有著深刻的時(shí)代背景、技術(shù)邏輯、價(jià)值邏輯和實(shí)踐路徑。積極構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收治理體系，助力國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，已成為稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的進(jìn)階之路。

關(guān)鍵詞：稅收治理轉(zhuǎn)型；技術(shù)邏輯；價(jià)值邏輯；實(shí)踐路徑

中圖分類號(hào)：F812.423? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? 文章編號(hào)：2095-1280（2023）01-0001-06

人類社會(huì)已全面步入數(shù)字時(shí)代。數(shù)字技術(shù)正以新理念、新業(yè)態(tài)、新模式全面融入人類經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明建設(shè)各領(lǐng)域和全過(guò)程，①給人類生產(chǎn)生活帶來(lái)廣泛而深刻的影響。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有許多全新的特性，不應(yīng)簡(jiǎn)單地套用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅收治理方法；另一方面，數(shù)字治理已成為稅收治理現(xiàn)代化的重要驅(qū)動(dòng)力量。數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷創(chuàng)新迭代，對(duì)應(yīng)的稅收治理方式也應(yīng)不斷迭代、轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一、數(shù)字時(shí)代稅收治理轉(zhuǎn)型的時(shí)代背景

（一）治理對(duì)象數(shù)字化：數(shù)字時(shí)代已全面來(lái)臨

《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告2022》指出，2021年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)45.53萬(wàn)億元，占GDP比重39.8%，數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模和增長(zhǎng)速度位居世界前列。②良好的數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施、包容的監(jiān)管環(huán)境、互聯(lián)網(wǎng)用戶人口紅利、海量的數(shù)據(jù)規(guī)模和豐富的應(yīng)用場(chǎng)景，為我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大優(yōu)勢(shì)。大數(shù)據(jù)和人工智能等新興科技的創(chuàng)新發(fā)展與跨界融合催生新一輪的經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革，全方位重構(gòu)了社會(huì)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展模式發(fā)生了革命性的變化，驅(qū)動(dòng)著整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行和國(guó)家治理的全方位變革。稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個(gè)政治范疇，稅收既屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也屬于上層建筑。經(jīng)濟(jì)是稅收之源，稅收是經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，治理對(duì)象的數(shù)字化推動(dòng)稅收治理的數(shù)字化。

（二）社會(huì)矛盾復(fù)雜化：數(shù)字變局下問(wèn)題突出

生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的矛盾、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的矛盾，始終是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向前發(fā)展的原動(dòng)力。稅收治理現(xiàn)代化必須遵循社會(huì)基本矛盾規(guī)律向前運(yùn)動(dòng)，不斷調(diào)整，以適應(yīng)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展要求。在數(shù)字時(shí)代切換的關(guān)鍵路口，問(wèn)題挑戰(zhàn)隨之而來(lái)。從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看，在資本集中度快速上升的同時(shí)全要素生產(chǎn)率增速逐步放緩，新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)增速分化；從社會(huì)層面來(lái)看，經(jīng)濟(jì)不平等正在加劇社會(huì)不同群體的兩極分化，在努力做大經(jīng)濟(jì)“蛋糕”的同時(shí)，由于缺乏有效干預(yù)和監(jiān)管，市場(chǎng)的不平等競(jìng)爭(zhēng)和財(cái)富分配問(wèn)題引發(fā)擔(dān)憂，也使全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)不平等問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)重；從政治層面來(lái)看，社會(huì)撕裂和政治極化現(xiàn)象已影響各國(guó)政治安全，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的壟斷性、規(guī)模效應(yīng)使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有權(quán)高度集中在少數(shù)人手中。稅收治理能力不足引發(fā)汲取不足、法治失位、調(diào)節(jié)不力等稅收焦慮。①稅收既是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，也是國(guó)家治理的重要內(nèi)容。發(fā)揮稅收職能作用，在共同富裕背景下尋求解決發(fā)展中的不平衡不充分問(wèn)題，稅收治理責(zé)無(wú)旁貸。

（三）國(guó)家治理數(shù)字化：數(shù)字中國(guó)的稅收?qǐng)鲇?/p>

稅收治理是國(guó)家治理的重要基礎(chǔ)，稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型則是國(guó)家治理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的重要場(chǎng)域。在外部環(huán)境的變遷中，我國(guó)提出了建設(shè)數(shù)字中國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)。習(xí)近平總書記指出：“要全面貫徹網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，把數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于政府管理服務(wù)，推動(dòng)政府?dāng)?shù)字化、智能化運(yùn)行，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支撐?！雹谠跀?shù)字中國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)中，建設(shè)數(shù)字政府是一項(xiàng)重要任務(wù)?！笆奈濉币?guī)劃專門提出“提高數(shù)字政府建設(shè)水平”的總體要求，將數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于政府管理服務(wù)，推動(dòng)政府治理流程再造和模式優(yōu)化，不斷提高決策科學(xué)性和服務(wù)效率。這意味著，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的治理已經(jīng)成為國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。作為國(guó)家治理現(xiàn)代化重要場(chǎng)景中的稅收治理，理應(yīng)順勢(shì)而為。為適應(yīng)數(shù)字中國(guó)建設(shè)目標(biāo)，加快推進(jìn)稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字時(shí)代的稅收治理體系，是數(shù)字時(shí)代稅收治理轉(zhuǎn)型的政治責(zé)任。

二、數(shù)字治理驅(qū)動(dòng)稅收治理轉(zhuǎn)型的技術(shù)邏輯

（一）以“數(shù)據(jù)”促“數(shù)治”的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)邏輯

從數(shù)字技術(shù)的核心構(gòu)成要素來(lái)看，數(shù)字化場(chǎng)景下的稅收治理模式必然展現(xiàn)出一種數(shù)據(jù)性，需要遵循數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的發(fā)展邏輯，依托數(shù)據(jù)采集、數(shù)字分析、數(shù)字建模以及虛擬仿真等手段實(shí)現(xiàn)以數(shù)治稅，強(qiáng)調(diào)可視化以及整體性，推動(dòng)稅收治理向數(shù)據(jù)化驅(qū)動(dòng)的方向演進(jìn)。具體來(lái)看，主要包括三個(gè)方面：首先，治稅理念從經(jīng)驗(yàn)管稅向以數(shù)治稅轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)是數(shù)字時(shí)代的核心資產(chǎn)，也是解決傳統(tǒng)稅收治理中信息不對(duì)稱問(wèn)題的關(guān)鍵。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，涉稅行為和稅源信息管理已經(jīng)出現(xiàn)革命性的變化，稅收征管實(shí)現(xiàn)從“經(jīng)驗(yàn)管稅”到“以票控稅”再到“以數(shù)治稅”的全面提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)采集涉稅數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)字化關(guān)聯(lián)分析、數(shù)學(xué)建模、虛擬仿真等技術(shù)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行模塊化分析和政策模擬，為稅收治理和決策提供更加精確的依據(jù)，為政策實(shí)施提供更為全面可靠的實(shí)時(shí)跟蹤，為政策效果的評(píng)估提供更加科學(xué)全面的方法。稅收治理將實(shí)現(xiàn)全域、全要素的覆蓋，越來(lái)越趨向精細(xì)化、精準(zhǔn)化和智能化。其次，稅源從模糊顯示向清晰化展現(xiàn)遷移。信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的交匯融合引發(fā)數(shù)據(jù)的迅猛增長(zhǎng)，涉稅數(shù)據(jù)已成為稅收治理的戰(zhàn)略資源。大數(shù)據(jù)正日益對(duì)全球生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、社會(huì)生活方式和國(guó)家治理能力產(chǎn)生重要影響。涉稅主體的鏈接狀態(tài)進(jìn)一步緊密，涉稅活動(dòng)以一種高度信息化、可視化的方式流動(dòng)。稅務(wù)部門依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等技術(shù)支撐，對(duì)涉稅行為事實(shí)的再現(xiàn)能力有了指數(shù)級(jí)的提升，治理的精準(zhǔn)性和有效性有了質(zhì)的飛躍。最后，治理結(jié)構(gòu)從碎片化向整體性邁進(jìn)。傳統(tǒng)稅收治理過(guò)程的“碎片化”問(wèn)題極大地限制了稅收治理效能。組織科層制被認(rèn)為是導(dǎo)致稅收治理碎片化的重要原因?？茖又频姆植糠謱?、集權(quán)統(tǒng)一、指揮服從的治理結(jié)構(gòu)，再加上社會(huì)制度變遷、公民利益偏好、部門利益分割、信息分布散亂等因素，導(dǎo)致信息化背景下各個(gè)職能部門溝通、協(xié)調(diào)、合作等集體行動(dòng)的缺失，進(jìn)而形成一種隔離、斷裂、沖突、失衡的狀態(tài)。隨著數(shù)字治理的嵌入，傳統(tǒng)稅務(wù)組織的權(quán)力運(yùn)行、監(jiān)管方式、信息機(jī)制和決策模式都面臨沖擊和調(diào)整，一種集扁平化、協(xié)同化和一體化的整體性治理結(jié)構(gòu)有望形成，有力沖擊和打破了傳統(tǒng)科層結(jié)構(gòu)中封閉、本位和保守的碎片化狀態(tài)。①依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，一方面，實(shí)現(xiàn)了稅收監(jiān)管的精準(zhǔn)化與服務(wù)的精細(xì)化；另一方面，在整體性政府治理框架下，實(shí)現(xiàn)信息資源的統(tǒng)一收集、統(tǒng)一分析和統(tǒng)一應(yīng)用，有效打破了傳統(tǒng)官僚制下所衍生出的“信息孤島”，為實(shí)現(xiàn)稅收治理的整體性供給提供了一種技術(shù)解決機(jī)制。

（二）以“算法”謀“智治”的算法主導(dǎo)邏輯

首先，脫離人工控制的自主邏輯。稅收治理始終圍繞稅收權(quán)力的集權(quán)與分權(quán)、規(guī)范與運(yùn)行發(fā)展變化，但很難脫離人的因素。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的發(fā)展，人類社會(huì)開(kāi)始進(jìn)入數(shù)字時(shí)代，人工智能的自主優(yōu)化和自主決策特性開(kāi)始“挑戰(zhàn)人”，作為一種技術(shù)形態(tài)的人工智能依托強(qiáng)大的智能算法已經(jīng)開(kāi)始展現(xiàn)出獲得“自主性”的發(fā)展?jié)摿图夹g(shù)趨向，如基于大數(shù)據(jù)的納稅人行為畫像、人工智能的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析等。其次，替代人類行為的替代邏輯。數(shù)字時(shí)代下，豐富的稅源信息及其獲取的便利，給加強(qiáng)稅收權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督帶來(lái)了機(jī)遇。傳統(tǒng)的權(quán)力監(jiān)督從解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決制度機(jī)制問(wèn)題、解決監(jiān)督規(guī)則和能力問(wèn)題出發(fā)，雖然有一定的效果，但存在上級(jí)監(jiān)督遠(yuǎn)、同級(jí)監(jiān)督弱、下級(jí)監(jiān)督難，管理服務(wù)對(duì)象監(jiān)督信息不對(duì)稱等突出問(wèn)題。在稅收?qǐng)?zhí)法這一經(jīng)濟(jì)利益的社會(huì)化分配過(guò)程中，抑制權(quán)力尋租和公權(quán)力異化，防止對(duì)私權(quán)利的不正當(dāng)損害，既需要針對(duì)稅收權(quán)力有效運(yùn)行強(qiáng)化監(jiān)督，更要通過(guò)制度與技術(shù)深度融合（如智慧稽查、智慧紀(jì)檢、智慧內(nèi)審和數(shù)字績(jī)效等），發(fā)揮大數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)對(duì)稅收權(quán)力運(yùn)行的控制力，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收權(quán)力監(jiān)督的人工替代。最后，增強(qiáng)人類能力的增強(qiáng)邏輯。數(shù)字技術(shù)支撐下的稅收治理仍然是以人為主體的人機(jī)（合作）協(xié)同場(chǎng)景，需要辯證地看待兩者的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。治理主體在稅收治理過(guò)程中需要及時(shí)感知和捕捉納稅人差異化和多樣化的訴求與行為動(dòng)機(jī)，然而人的情感和思維尚不能被計(jì)算和分析，特別是面對(duì)龐大的自然人納稅人，這就需要依靠人的行為動(dòng)機(jī)和邏輯思維能力來(lái)強(qiáng)化人的能力，因而未來(lái)的稅收治理仍然是“人工+數(shù)字”的模式。換言之，現(xiàn)階段的數(shù)字化治理仍然是輔助性技術(shù)工具的范疇，②是一種增強(qiáng)人類能力的技術(shù)治理邏輯。

（三）從“鏈接”到“互嵌”的治理融合邏輯

數(shù)字技術(shù)的技術(shù)特性，促使稅收治理開(kāi)始從傳統(tǒng)信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的“鏈接”狀態(tài)轉(zhuǎn)向智能技術(shù)支撐下的“互嵌”結(jié)構(gòu)。這種融合趨勢(shì)可以從數(shù)據(jù)、技術(shù)、關(guān)系和價(jià)值四個(gè)層面加以理解，新興數(shù)字技術(shù)的嵌入使得原本政府內(nèi)外部之間普遍存在的“信息孤島”“信息煙囪”逐漸得到有效解決，并推動(dòng)了“智能+稅務(wù)”“AI+稅務(wù)”等新型模式的產(chǎn)生與發(fā)展，使“人機(jī)協(xié)同”和“人機(jī)共生”成為數(shù)字技術(shù)與稅收治理融合過(guò)程中的新趨向。同時(shí)，數(shù)字時(shí)代的稅收治理邊界從“有界”突破到“跨界”，數(shù)字治理成為多元主體、共同參與、協(xié)同共治的治理結(jié)構(gòu)，各治理主體的訴求利益得到最大限度保障，促使稅收治理更好回應(yīng)公民關(guān)切和社會(huì)參與，實(shí)現(xiàn)稅收治理價(jià)值的利益共享化、最大化。

三、數(shù)字時(shí)代稅收治理轉(zhuǎn)型的價(jià)值邏輯

（一）公平與效率的價(jià)值平衡

數(shù)字時(shí)代稅收治理的價(jià)值目標(biāo)離不開(kāi)公平與效率，效率涉及把“蛋糕”做大，而公平則關(guān)系到“蛋糕”的切割與分配，這其中稅收治理的功能作用非常關(guān)鍵。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展提供了強(qiáng)大政策支撐，包括增值稅涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、軟件退稅政策，企業(yè)所得稅的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件企業(yè)“兩免三減半”和重點(diǎn)軟件企業(yè)的稅率優(yōu)惠以及高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此外，稅收對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的包容審慎監(jiān)管在一定程度上促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。在中國(guó)式現(xiàn)代化的具體目標(biāo)中，實(shí)現(xiàn)共同富裕要求中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展既要?jiǎng)?chuàng)造財(cái)富也要共享財(cái)富，即促進(jìn)公平與效率更加統(tǒng)一。大型平臺(tái)企業(yè)憑借數(shù)據(jù)壟斷，在網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)疊加稅收優(yōu)惠政策的作用下，進(jìn)一步加劇了社會(huì)財(cái)富積累與分配的不公平。應(yīng)該注重產(chǎn)業(yè)與規(guī)模扶持相結(jié)合，在稅收政策和監(jiān)管上需要統(tǒng)籌兼顧，尤其是對(duì)大型平臺(tái)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和稅收監(jiān)管需要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)公平與效率的平衡。

（二）安全與隱私的價(jià)值考慮

數(shù)字時(shí)代，不同主體擁有或掌握涉稅數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理活動(dòng)更加復(fù)雜，不當(dāng)使用、掌控涉稅數(shù)據(jù)的行為威脅國(guó)家安全、公共安全和稅收安全。數(shù)據(jù)權(quán)利其本質(zhì)在于數(shù)據(jù)歸屬權(quán)、用戶隱私權(quán)和數(shù)據(jù)運(yùn)用安全問(wèn)題，往往會(huì)涉及算法共謀、算法黑箱、數(shù)據(jù)濫用等。數(shù)據(jù)安全永遠(yuǎn)是相對(duì)的，特別是隨著政務(wù)數(shù)據(jù)上云、數(shù)據(jù)采集以及數(shù)據(jù)共享協(xié)同的日益頻繁，各級(jí)政府及稅務(wù)部門必然要面對(duì)技術(shù)快速迭代、治理架構(gòu)安全度和監(jiān)管治理體系運(yùn)維不均衡所帶來(lái)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字時(shí)代的稅收治理必須在收集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和利用數(shù)據(jù)的同時(shí)，確保個(gè)人信息數(shù)據(jù)和個(gè)人隱私安全，這變得至關(guān)重要。數(shù)據(jù)是“雙刃劍”，既可以賦能，也可能帶來(lái)毀滅性破壞。企業(yè)的涉稅信息通常是核心的商業(yè)機(jī)密，自然人主體的個(gè)人信息涉及公民隱私權(quán)。在數(shù)字時(shí)代，信息高度互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)的傳輸、使用、保管面臨數(shù)據(jù)泄密與隱私侵犯的風(fēng)險(xiǎn)，一旦泄露，造成的損失是不可估量的。

（三）責(zé)任與效能的價(jià)值統(tǒng)一

數(shù)字時(shí)代，去中心化越發(fā)明顯，對(duì)有為政府和有效市場(chǎng)的呼喚更為強(qiáng)烈。數(shù)字時(shí)代需要更有擔(dān)當(dāng)、更加透明、更負(fù)責(zé)任的政府。這是對(duì)政府模式在理念和制度上的新定位，是當(dāng)今數(shù)字時(shí)代各國(guó)政府改革和發(fā)展的基本方向與共同追求。增強(qiáng)數(shù)字時(shí)代稅收責(zé)任意識(shí)，關(guān)鍵要做到始終堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)“以人民為中心”的使命感；增強(qiáng)精細(xì)化意識(shí)，推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化的服務(wù)創(chuàng)新；堅(jiān)持系統(tǒng)戰(zhàn)略思維，穩(wěn)慎推進(jìn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型變革。稅務(wù)部門要實(shí)現(xiàn)服務(wù)的高效率和監(jiān)管的高質(zhì)量，不僅要加快推動(dòng)由傳統(tǒng)執(zhí)法向現(xiàn)代服務(wù)轉(zhuǎn)變，更要適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下納稅人數(shù)量的空前增加和交易類型的多元化，在更加復(fù)雜和不確定性的稅收治理環(huán)境中，協(xié)調(diào)好服務(wù)與執(zhí)法的關(guān)系。要對(duì)涉稅主體訴求作出快速有效回應(yīng)，及時(shí)滿足納稅人的個(gè)性化需求。這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提升稅收治理的敏捷性和精準(zhǔn)度，提高稅收治理向度、效度和溫度。

（四）開(kāi)放與共享的價(jià)值追求

傳統(tǒng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的強(qiáng)制性稅收治理觀念和模式已經(jīng)不再適用于數(shù)字時(shí)代。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的沖擊具有多維度、多方面的特征，主體分散、數(shù)據(jù)資源集中、社會(huì)矛盾加劇等問(wèn)題深刻影響著稅收治理現(xiàn)代化的展開(kāi)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代呼喚多元主體參與、稅收協(xié)同共治。在一個(gè)動(dòng)態(tài)復(fù)雜的稅收環(huán)境中，內(nèi)部治理邊界跨部門、外部治理邊界跨國(guó)界，稅收部門無(wú)法獨(dú)自開(kāi)展工作。在協(xié)同治理結(jié)構(gòu)中，開(kāi)展跨部門的政府間協(xié)作尤為重要。要堅(jiān)持整體政府的觀念，提升集約治理效能；秉持?jǐn)?shù)字賦能理念，提高監(jiān)管服務(wù)效能；拓展協(xié)同作戰(zhàn)思路，提高跨界治理效能；增強(qiáng)系統(tǒng)化構(gòu)建思維，提升整體治理效能。同時(shí)，還要立足國(guó)際視野。稅收治理主體多元化已然成為世界各國(guó)共同面對(duì)的情境，需要各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極參與，共同建立復(fù)雜、多元的協(xié)同關(guān)系，按照合作領(lǐng)域和范圍進(jìn)行劃分，構(gòu)建多元主體協(xié)同的稅收治理新格局。

四、數(shù)字時(shí)代稅收治理轉(zhuǎn)型的實(shí)踐路徑

稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)踐路徑是一個(gè)在宏觀層面集觀念、結(jié)構(gòu)、規(guī)則、功能于一體，在微觀層面集利益、信息、技術(shù)、能力、管理、流程為整體的復(fù)雜、漸進(jìn)的過(guò)程。觀念是稅收治理轉(zhuǎn)型的前提和引導(dǎo)，結(jié)構(gòu)和規(guī)則是稅收治理轉(zhuǎn)型的支撐和保障，功能是稅收治理轉(zhuǎn)型的行動(dòng)和結(jié)果。稅收治理轉(zhuǎn)型是一個(gè)“結(jié)構(gòu)—解構(gòu)—重構(gòu)”的過(guò)程，即通過(guò)打破舊的不符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收治理模式，建立新的符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收治理模式。數(shù)字時(shí)代的治理轉(zhuǎn)型就是治理環(huán)境變化的客觀要求與國(guó)家治理現(xiàn)代化政治要求的辯證統(tǒng)一，是稅收治理主動(dòng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)治理系統(tǒng)中觀念、結(jié)構(gòu)、規(guī)則與功能的調(diào)整修正。

（一）觀念更新：以善治提升數(shù)字時(shí)代稅收治理的價(jià)值取向

觀念是行動(dòng)的向?qū)ВD(zhuǎn)型的過(guò)程需要正確的觀念作為指導(dǎo)，避免路徑依賴和思維慣性等觀念問(wèn)題阻礙治理轉(zhuǎn)型。稅收善治是一種最佳的稅收治理狀態(tài)，①使得原本沖突對(duì)立的稅收征納關(guān)系變?yōu)橐环N合作共贏的關(guān)系。稅收善治就是國(guó)家稅收權(quán)力向社會(huì)回歸，由沖突轉(zhuǎn)為合作。在善治的治理狀態(tài)中，對(duì)各治理主體有更高的要求。各治理主體之間有著良好的合作，依賴公民和社會(huì)對(duì)稅收治理的主動(dòng)參與和自覺(jué)認(rèn)同，而不是強(qiáng)制或威權(quán)。共商共治共享是善治的社會(huì)基礎(chǔ)，沒(méi)有良性的公民與社會(huì)互動(dòng)、透明和責(zé)任的稅務(wù)部門，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收善治。數(shù)字時(shí)代恰逢其時(shí)，為稅收善治提供了技術(shù)支撐，②并通過(guò)數(shù)字滲透，影響到各稅收治理主體，尤其是居主導(dǎo)地位的稅務(wù)機(jī)關(guān)，推動(dòng)行政機(jī)關(guān)的觀念更新，并使各稅收治理主體形成共識(shí)。一是實(shí)現(xiàn)工具理性與價(jià)值理性的平衡。在稅收數(shù)字化轉(zhuǎn)型中，注重發(fā)揮數(shù)字技術(shù)的回應(yīng)性、滲透性、敏捷性和靈活性，不斷回歸服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)要求的征納和諧、合作信賴、用戶至上等價(jià)值理念，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管精準(zhǔn)、服務(wù)高效。二是堅(jiān)持以人民為中心。稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型就是依托現(xiàn)有基礎(chǔ)，認(rèn)真踐行“人民稅收觀”，保障納稅人數(shù)字隱私權(quán)、使用權(quán)和受益權(quán)，堅(jiān)持納稅人繳費(fèi)人需求導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向和效果導(dǎo)向，精準(zhǔn)聚焦稅收治理中的“痛點(diǎn)”“堵點(diǎn)”，注重納稅人體驗(yàn)，以數(shù)字化應(yīng)用場(chǎng)景提升納稅人的“數(shù)感”和“獲得感”。三是提升數(shù)字治理責(zé)任與數(shù)字效能。稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)應(yīng)用數(shù)字技術(shù)推動(dòng)稅收治理轉(zhuǎn)型的主體責(zé)任，稅務(wù)人員應(yīng)該提升數(shù)字思維和數(shù)字涵養(yǎng)。強(qiáng)化“以數(shù)治隊(duì)”“以數(shù)監(jiān)督”和“數(shù)字考核”，推動(dòng)稅務(wù)治理組織體系的透明、高效和廉潔。

（二）結(jié)構(gòu)重塑：以共治推進(jìn)數(shù)字時(shí)代稅收治理的范式協(xié)同

數(shù)字時(shí)代對(duì)稅收治理機(jī)制結(jié)構(gòu)、權(quán)力結(jié)構(gòu)和利益結(jié)構(gòu)產(chǎn)生沖擊。在數(shù)字時(shí)代治理模式構(gòu)建方面，稅務(wù)部門所承載的治理任務(wù)的復(fù)雜性、艱巨性倒逼權(quán)力主體必須打破傳統(tǒng)治理格局，不能僅依賴政府部門和正規(guī)治理體系，要引入在數(shù)據(jù)處理、資源配給、響應(yīng)能力等方面更具優(yōu)勢(shì)的第三方或合作部門，形成跨組織、跨部門、跨邊界、跨層級(jí)的有機(jī)、有序、有效、有力協(xié)同治理的新結(jié)構(gòu)。數(shù)字技術(shù)為建立這類跨界治理新模式、新體系、新生態(tài)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐，能否搭建起權(quán)責(zé)界定規(guī)范、數(shù)據(jù)共享及時(shí)、過(guò)程協(xié)同高效的合作機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)治理模式平衡穩(wěn)定、治理力量有機(jī)融合、治理架構(gòu)具備柔性適應(yīng)力的關(guān)鍵所在。在權(quán)力體系架構(gòu)方面，數(shù)字時(shí)代的稅收治理協(xié)同本質(zhì)上是多元主體的跨界網(wǎng)絡(luò)化治理、整體性治理。一是實(shí)現(xiàn)機(jī)制協(xié)同。稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個(gè)系統(tǒng)工程，要樹(shù)立系統(tǒng)思維，強(qiáng)化整體性治理，科學(xué)頂層設(shè)計(jì)，全國(guó)一盤棋一體推進(jìn)，避免系統(tǒng)的重復(fù)開(kāi)發(fā)、資源的浪費(fèi)和機(jī)制的割裂。二是實(shí)現(xiàn)利益協(xié)同。數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中必然會(huì)觸碰各個(gè)治理主體的利益，這也是稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的最大障礙。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅制安排就涉及中央與地方、地方與地方的稅收權(quán)力與利益分配，強(qiáng)制遵從轉(zhuǎn)向合作遵從涉及征納雙方權(quán)利與義務(wù)調(diào)整，數(shù)據(jù)共享與應(yīng)用涉及部門間的“話語(yǔ)權(quán)”和受益權(quán)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收治理同樣存在國(guó)與國(guó)之間稅收利益的博弈與競(jìng)爭(zhēng)，處理好各主體的利益關(guān)系是治理協(xié)同的關(guān)鍵。三是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同。大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)是海量數(shù)據(jù)的集成，打破部門信息壁壘，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)跨主體融合、數(shù)據(jù)交換規(guī)則互通，以平臺(tái)治理為范式，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的最大效能。四是實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)協(xié)同。治理主體多元化要求權(quán)力體系開(kāi)放化，淡化控制與被控制、領(lǐng)導(dǎo)與從屬角色，采用分權(quán)合作模式。同時(shí)，要做到權(quán)責(zé)匹配，例如第三方的稅收義務(wù)，從過(guò)去的支付方代扣代繳義務(wù)轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)擁有者的代扣代繳義務(wù)，按照“誰(shuí)擁有數(shù)據(jù)，誰(shuí)分擔(dān)責(zé)任”的原則，賦予平臺(tái)企業(yè)、社會(huì)組織等主體治理權(quán)力，使其履行治理義務(wù)。

（三）秩序重建：以法治彰顯數(shù)字時(shí)代稅收治理的合法正義

稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要在治理中權(quán)衡權(quán)力與權(quán)利、管理與服務(wù)、制度與技術(shù)的關(guān)系，以數(shù)字正義、稅收正義為核心塑造包括公平、公正、人權(quán)、善治在內(nèi)的稅收治理價(jià)值體系。數(shù)字技術(shù)是一把“雙刃劍”，稅收數(shù)字化治理轉(zhuǎn)型必須在法治化軌道運(yùn)行。稅收治理秩序重建需要統(tǒng)籌推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、法治政府和數(shù)字稅務(wù)建設(shè)，遵循由數(shù)字正義、稅收正義、數(shù)字法治同構(gòu)的數(shù)字稅收善治邏輯，以數(shù)字化、法治化推進(jìn)稅收治理走向善治。一是在稅收數(shù)字化轉(zhuǎn)型中重識(shí)正義引領(lǐng)和法治規(guī)范的意義，將傳統(tǒng)公平正義觀念融入稅收治理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以良法善治原則指導(dǎo)數(shù)字稅務(wù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字法治一體建設(shè)，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)治理和治理數(shù)據(jù)并進(jìn)、數(shù)字管理和數(shù)字服務(wù)并行、信息安全和信息權(quán)益并重，以及技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)新互聯(lián)互動(dòng)、相輔相成。二是健全數(shù)字時(shí)代稅收治理稅收法律體系，堅(jiān)持包容審慎，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法治，深化稅制改革，完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制，推動(dòng)課稅對(duì)象由“實(shí)”向“虛”轉(zhuǎn)變，稅收優(yōu)惠政策安排時(shí)平衡好實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)，建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)屬性相適應(yīng)的稅收制度與分配機(jī)制，強(qiáng)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管。三是在參與全球治理中完善國(guó)際稅收規(guī)則，積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則制定，積極穩(wěn)妥推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則在國(guó)內(nèi)落地，構(gòu)建更加公平、包容、可持續(xù)發(fā)展的稅收法治體系。

（四）功能再造：以智治發(fā)揮數(shù)字時(shí)代稅收治理的職能作用

稅收治理的功能是稅收政治功能的具體體現(xiàn)，反映了稅收的本質(zhì)屬性，即公共屬性。稅收治理的功能是稅收現(xiàn)代化的核心與根本目的，是稅收治理轉(zhuǎn)型的目標(biāo)追求與落腳點(diǎn)。稅收治理功能是否健全合理影響到稅收的合法性、正當(dāng)性與公民認(rèn)同。稅收的功能包括汲取、調(diào)控、規(guī)制與滲透等方面，通過(guò)影響國(guó)家的財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)調(diào)控、收入分配與社會(huì)滲透來(lái)參與國(guó)家治理。稅收治理的功能是國(guó)家能力的重要體現(xiàn)，①必須為國(guó)家治理服務(wù)。一是構(gòu)建新的稅收汲取模式，讓數(shù)字治理代替人工治理，稅收汲取邊界從有界轉(zhuǎn)向跨境，稅收汲取更加理性包容。二是提升稅收治理的效度和溫度，創(chuàng)新“數(shù)治”功能。增強(qiáng)稅收治理的精準(zhǔn)度和安全感，鞏固數(shù)字設(shè)施，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化數(shù)字驅(qū)動(dòng)，挖掘涉稅數(shù)據(jù)價(jià)值，拓展數(shù)字應(yīng)用，創(chuàng)設(shè)治稅技術(shù)工具，筑牢稅收數(shù)字安全底線。三是提升治理效能，更好回應(yīng)公民關(guān)切和獲得感。打造智慧稅務(wù)，重視公民關(guān)切，促進(jìn)稅費(fèi)合作遵從，推動(dòng)稅費(fèi)服務(wù)便捷高效，創(chuàng)新監(jiān)管制度，提高稅收?qǐng)?zhí)法精準(zhǔn)度。四是增進(jìn)治理主體互動(dòng)，通過(guò)業(yè)務(wù)流程再造、技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，依托電子稅務(wù)局和核心征管系統(tǒng)等信息化平臺(tái)，提高稅收的公民認(rèn)同感和涉稅信息登記能力。從稅收滲透功能著手，提升公民依法納稅意識(shí)，掌控公民日常行為信息，以稅收大數(shù)據(jù)服務(wù)國(guó)家治理體系與治理能力現(xiàn)代化。

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（責(zé)任編輯：盛楨）

作者簡(jiǎn)介：楊? 慶，男，吉林大學(xué)行政學(xué)院博士研究生。