管理會計思維在中小企業(yè)中的應(yīng)用

李剛

[摘 要]中小企業(yè)的市場門檻相對較低，前期投入成本較小，企業(yè)進入或退出較為容易。因此，自改革開放以來，我國中小企業(yè)的體量越來越大，其納稅總額已經(jīng)占據(jù)了我國總體納稅額的一半，為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出了卓越貢獻。文章基于新型市場經(jīng)濟環(huán)境，闡述了管理會計對中小企業(yè)應(yīng)用管理的重要意義、具體應(yīng)用以及前提和條件，以期能夠幫助中小企業(yè)提高管理水平。

[關(guān)鍵詞]管理會計；中小企業(yè)；經(jīng)營決策

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）11-0022-03

一、管理會計概述

管理會計的出現(xiàn)意味著財務(wù)部門不再只是負責(zé)簡單的核算，而是憑借數(shù)據(jù)信息并結(jié)合信息化手段，在企業(yè)中承擔(dān)著推動者及執(zhí)行者的角色。

管理會計能發(fā)揮降低企業(yè)成本、拓展企業(yè)業(yè)務(wù)的職能。傳統(tǒng)的財務(wù)會計只是進行事后的財務(wù)核算，管理會計通過與各個部門的合作，參與業(yè)務(wù)的事前、事中及事后工作，以專業(yè)的財務(wù)知識為業(yè)務(wù)運行提供幫助，保障業(yè)務(wù)順利開展[1]。

二、中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要意義

（一）管理會計有助于企業(yè)的科學(xué)決策

管理會計作為決策支持中的重要組成部分，可以在保障會計信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上提升企業(yè)數(shù)據(jù)信息的合理性，幫助管理者使用財務(wù)數(shù)據(jù)對未來的經(jīng)營發(fā)展進行決策，減少決策的盲目性[2]。

傳統(tǒng)的財務(wù)會計只能反映已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)的情況，無法根據(jù)財務(wù)報表優(yōu)化項目。管理會計能夠全面監(jiān)控企業(yè)各項業(yè)務(wù)，在信息的收集方面，涉及業(yè)務(wù)的事后核算以及執(zhí)行過程中行業(yè)的數(shù)據(jù)變化及市場需求情況，有利于針對業(yè)務(wù)中的突發(fā)情況采取應(yīng)對措施。

（二）管理會計有助于推動業(yè)財融合

大部分的傳統(tǒng)財務(wù)會計人員只是從事簡單的會計憑證登記和財務(wù)報表制作等工作，不需要了解企業(yè)具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，因此，許多中小企業(yè)會選擇將企業(yè)的財務(wù)工作外包，減少企業(yè)的人力資源成本。管理會計需要使用管理會計工具指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運行過程中的薄弱環(huán)節(jié)及矛盾較為突出的問題，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

三、管理會計理念在中小企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）風(fēng)險管理對中小企業(yè)的重要性

1.風(fēng)險管理（ERM）

風(fēng)險是指企業(yè)在運營過程中由于外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的不確定性，引起企業(yè)的期望目標(biāo)與實際經(jīng)營結(jié)果的差距。風(fēng)險管理是指采用風(fēng)險預(yù)警機制識別并防范風(fēng)險，為公司經(jīng)營提供保障的一種管理行為。

2.風(fēng)險管理的價值

企業(yè)的主營業(yè)務(wù)決定了企業(yè)的發(fā)展方向，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)不盡相同，一旦業(yè)務(wù)確定，企業(yè)面對的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險就是一定的。隨著業(yè)務(wù)的不斷擴大，企業(yè)面臨的風(fēng)險逐漸增加，各種問題逐漸凸顯，導(dǎo)致企業(yè)可能會遭受損失。因此，企業(yè)必須加強風(fēng)險管理，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

企業(yè)實施風(fēng)險管理可以通過一定的方法保護企業(yè)，借助穩(wěn)定的現(xiàn)金流，使得權(quán)益投資者要求更低的風(fēng)險溢價，降低資本成本，提高企業(yè)價值。加強企業(yè)的風(fēng)險管理，不僅能夠避免客戶違約情況的出現(xiàn)，而且能夠通過加強合同審查等事前控制的手段，保障企業(yè)的資產(chǎn)不受損失，規(guī)避企業(yè)在交易中的道德風(fēng)險與逆向選擇。

3.企業(yè)風(fēng)險偏好與應(yīng)對風(fēng)險的措施

風(fēng)險偏好是指愿意接受的風(fēng)險程度，企業(yè)的風(fēng)險偏好不是一成不變的，有可能會隨著時間的推移而發(fā)生變化。企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的方法主要有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險減輕、風(fēng)險轉(zhuǎn)移及風(fēng)險接受四種。在遭遇風(fēng)險時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險造成的后果采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。

（二）量本利分析是中小企業(yè)經(jīng)營決策的重要工具

1.量本利分析（CVP）

量本利分析作為管理會計中的基本工具，基本公式為銷售收入（S）=銷售量（Q）×銷售價格（P），銷售成本=固定成本+變動成本=總固定成本（F）+單位產(chǎn)品變動成本（Cv）×銷售量（Q），利潤=銷售收入-銷售成本。其能夠準(zhǔn)確地解釋銷售量、成本、利潤之間的關(guān)系，為管理者在生產(chǎn)經(jīng)營及成本管控方面提供支持，減少企業(yè)決策的盲目性。

2.量本利分析的應(yīng)用

量本利分析通過進一步細化利潤、成本、收入，分析企業(yè)的盈利能力、敏感性和安全邊際等。中小企業(yè)可以使用量本利分析將企業(yè)的成本劃分為固定成本、變動成本等，將銷售額劃分為單價、銷售量，分析單個因素變化對企業(yè)利潤的影響情況。

3.短期決策分析

管理會計有利于提升企業(yè)短期決策的合理性，比如，自制與外購、開關(guān)門決策、出售與再加工的選擇?，F(xiàn)在的企業(yè)越來越注重自身業(yè)務(wù)的核心競爭力，在生產(chǎn)時將一些非核心業(yè)務(wù)外包，以獲得最大收益。例如，蘋果公司將利潤空間最小的制造環(huán)節(jié)外包，采用自制的方式，保證利潤較高的研發(fā)環(huán)節(jié)的競爭力。

在實際運營過程中，對于企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)停止?fàn)I業(yè)取決于決策者豐富的主觀經(jīng)驗及行業(yè)的敏感性，容易忽略數(shù)據(jù)背后的含義。當(dāng)市場價格低于平均成本時，企業(yè)會發(fā)生虧損，但是由于固定成本的存在，當(dāng)價格大于單位變動成本時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇繼續(xù)生產(chǎn)。

4.長期決策分析

長期決策分析包括企業(yè)定價決策及生命周期成本。產(chǎn)品的定價決策是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，使用科學(xué)的方法對企業(yè)產(chǎn)品進行定價，比如最優(yōu)銷售定價決策、調(diào)價策略等。企業(yè)定價的基礎(chǔ)是根據(jù)可行成本或者市場的供求關(guān)系。當(dāng)企業(yè)以盈利為目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)使用量本利分析得出邊際收入等于邊際成本下最優(yōu)產(chǎn)出量和利潤最大化的定價。生命周期定價法是與企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略完全相關(guān)的，根據(jù)生命周期總成本，在產(chǎn)品生命周期的不同階段制定不同的價格策略。

（三）機會成本與經(jīng)濟利潤概念對經(jīng)營活動決策的影響

1.機會成本包括顯性成本和隱性成本

機會成本是指企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，所要放棄的利用同等資源能獲得的最大收益。顯性成本是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場上獲得的生產(chǎn)要素的支出。隱性成本是指企業(yè)擁有的且被用于該企業(yè)生產(chǎn)過程中的那些生產(chǎn)要素的內(nèi)含收益。

2.會計利潤與經(jīng)濟利潤的差別

會計利潤也就是賬面利潤，是公司在損益表中披露的利潤。經(jīng)濟利潤是指在會計利潤的基礎(chǔ)上減去隱性成本。相比于會計利潤，企業(yè)的經(jīng)濟利潤更能反映企業(yè)的盈利情況。

3.邊際收入與邊際成本的分析對利潤決策的重大作用

企業(yè)產(chǎn)品的邊際銷售收入是指銷售量每增加一單位，企業(yè)收入增加的幅度。邊際成本是指每增加一單位成本，帶來的成本增量。因此，對于邊際收益較大且邊際成本較小的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)規(guī)模生產(chǎn)，通過增加銷量實現(xiàn)利潤最大化。

（四）作業(yè)成本法是成本核算分析的強大武器

1.作業(yè)成本法

成本作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心，中小企業(yè)可通過管理會計優(yōu)化企業(yè)的成本控制。作業(yè)成本法作為管理會計的成本分配工具，能夠根據(jù)成本驅(qū)動因素，計算產(chǎn)品實際負擔(dān)的成本。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)缺點

一方面，相比于傳統(tǒng)的核算方法，作業(yè)成本法能夠更準(zhǔn)確地反映各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)帶來的利潤收益，使得企業(yè)能更精確地估算每個產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實成本，有利于企業(yè)管理層作出決策。同時，作業(yè)成本法可以根據(jù)成本數(shù)據(jù)，分析可以縮減成本的環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)控制成本。

另一方面，作業(yè)成本法的操作較為復(fù)雜。作業(yè)成本法需要收集大量的數(shù)據(jù)，不僅需要傳統(tǒng)的會計核算費用，而且需要采集作業(yè)成本動因的數(shù)據(jù)，計算量較大。

此外，作業(yè)成本法不適用于非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，對于無法固化作業(yè)流程的作業(yè)，很難識別核算成本的主要成本動因。因此，中小企業(yè)在選擇時應(yīng)根據(jù)具體情況選擇成本控制方法。

3.運用作業(yè)成本法為產(chǎn)品盈利能力的分析提供準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)

中小企業(yè)可以通過作業(yè)成本法找出相應(yīng)的成本動因，確定各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)回報率，計算實際使用的生產(chǎn)能力。比如對于人工、原材料等，按照可供使用的生產(chǎn)能力比對產(chǎn)品的利潤，借助作業(yè)成本法將成本進行分類，避免成本信息的扭曲，提升盈利能力分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、管理會計在中小企業(yè)中應(yīng)用的前提及條件

（一）正確認識管理會計的作用與內(nèi)涵

我國大部分中小企業(yè)在制定管理決策時，主要憑借管理人員的主觀經(jīng)驗，缺乏對管理會計的正確認識，在很大程度上約束了管理會計的發(fā)展進步[3]。實際上，管理會計處于企業(yè)價值管理的核心地位，是企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理的重要工具。

其一，將管理與會計有機結(jié)合，基于財務(wù)會計的精準(zhǔn)信息為企業(yè)的經(jīng)營者提供全面、及時的數(shù)據(jù)信息，幫助企業(yè)做出正確決策。

其二，管理會計獨立于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，作為一種內(nèi)部經(jīng)營手段，其重點在于規(guī)劃未來，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，根據(jù)從業(yè)務(wù)端獲得的一手資料，分析內(nèi)外部環(huán)境，借助數(shù)學(xué)模型及信息化手段對業(yè)務(wù)能取得的回報率，事先進行科學(xué)的預(yù)測和分析，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）提升管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)

在智能技術(shù)不斷更新和充分應(yīng)用的新時代，很多以往的財務(wù)會計的核算工作，比如會計憑證的填寫及財務(wù)報表的生成都由智能終端數(shù)據(jù)庫進行。在這樣的背景下，企業(yè)的管理會計人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)[4]。

企業(yè)管理會計人員應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，將專業(yè)知識用于日常實際操作中，提高工作效率。管理會計作為企業(yè)的管理工具，管理會計人員要加強對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，逐項梳理企業(yè)核心業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)形成規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程。管理會計人員要提升自己的職業(yè)敏銳性，完善管理知識結(jié)構(gòu)，及時更新經(jīng)營管理知識，提升解決問題的能力。

（三）構(gòu)建完善的管理會計體系

完善的管理會計體系是企業(yè)管理會計運行的基礎(chǔ)。但是目前，中小企業(yè)普遍缺乏完善的管理會計體系，使得中小企業(yè)管理會計發(fā)展受阻，因此，中小企業(yè)需要優(yōu)化管理會計體系。在完善管理會計體系時，企業(yè)應(yīng)基于企業(yè)的特點，明確管理會計體系的定位，解決企業(yè)面對的問題[5]。中小企業(yè)在構(gòu)建管理會計體系時，必須注重企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，根據(jù)不同行業(yè)的發(fā)展趨勢構(gòu)建不同的管理體系。

（四）健全管理會計信息化系統(tǒng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)的日益發(fā)展，更多大型企業(yè)借助管理會計與互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)相結(jié)合，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化。但是由于我國的管理會計應(yīng)用時間較短，目前仍處于初級階段，國內(nèi)的中小企業(yè)缺乏完善的管理會計系統(tǒng)軟件。在大數(shù)據(jù)的加持下，管理會計的財務(wù)信息更為準(zhǔn)確、可靠，完整的管理會計體系與大數(shù)據(jù)進行結(jié)合，有利于企業(yè)管理者在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中作出正確決策，中小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化信息化平臺[6]。

（五）促進管理會計目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)

一般來說，管理會計在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中要明確目標(biāo)和任務(wù)，圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，為實現(xiàn)公司治理的多重目標(biāo)提供相關(guān)信息，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，在戰(zhàn)略分析環(huán)節(jié)，管理會計借助“數(shù)學(xué)模型分析”，多維度、可量化地分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，確定企業(yè)的目標(biāo)，了解企業(yè)的環(huán)境變化，明確戰(zhàn)略方案。

其次，在戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)，借助管理會計的預(yù)測職能，在企業(yè)長遠目標(biāo)與經(jīng)營方針的基礎(chǔ)上，利用合理的量化模型，有目的地對企業(yè)未來的收入、成本、利潤甚至企業(yè)資金的變動趨勢做出預(yù)測，從而幫助企業(yè)管理者實施經(jīng)營決策，輔助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

最后，在戰(zhàn)略方案的實施過程中，管理會計起著承上啟下的作用，不僅要關(guān)注戰(zhàn)略層面的目標(biāo)，還需要注重具體的業(yè)務(wù)目標(biāo)，逐步實現(xiàn)管理會計目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)。

五、結(jié)語

管理會計作為能夠滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的會計工作，能夠整合企業(yè)的財務(wù)、戰(zhàn)略等各個方面的信息，提高信息質(zhì)量。但是許多中小企業(yè)管理會計的使用相對狹窄和滯后，給企業(yè)的發(fā)展帶來了負面影響。因此，中小企業(yè)需要從各個方面推動管理會計的應(yīng)用，促進企業(yè)的管理優(yōu)化及經(jīng)濟效益的提高。

參考文獻：

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