數(shù)字經濟背景下電商企業(yè)稅收管理存在的問題及防范研究

周于嵐?陳雯婷

基金項目：本文是廣西2022年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目“數(shù)字經濟的稅收征管問題及對策研究”（項目編號：2022KY1182）成果之一

摘 要：隨著互聯(lián)網技術的不斷進步和數(shù)字化經濟的來臨，加上各種支付手段的不斷完善和普及，電商企業(yè)獲得快速的發(fā)展。電子商務作為一種新型的商業(yè)運營模式，隨著電商企業(yè)突飛猛進的發(fā)展，電商企業(yè)稅收征管工作朝著信息化的方向發(fā)展。信息化既能減少稅收成本，又能有效地發(fā)揮稅收資源的作用。但信息化時代也為我國電商企業(yè)的稅務征收管理帶來了新的挑戰(zhàn)。

關鍵詞：數(shù)字經濟；稅收管理；問題

一、引言

數(shù)字經濟的迅速發(fā)展，為經濟發(fā)展提供了新的動力。目前，我國經濟已經從高速增長向高質量發(fā)展轉變，處于轉型升級、結構優(yōu)化、增長動力轉換的關鍵時期。2022年7月8日舉辦了意義非凡的“2022中國數(shù)字經濟創(chuàng)新發(fā)展大會”，該大會是由汕頭市人民政府、廣東省信息化廳、廣東省通信管理局、中國電子信息產業(yè)發(fā)展研究院等單位聯(lián)合舉辦的。中國電子信息產業(yè)發(fā)展研究院院長張立出席了本次會議，并作了關于中國數(shù)字經濟發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢的預測報告，中國數(shù)字經濟規(guī)模在2021年實現(xiàn)45.5萬億元，全球規(guī)模比重僅次于美國，同比名義增長16.2%，居世界首位，我國成為名副其實的數(shù)字經濟強國。

隨著我國數(shù)字經濟的快速發(fā)展，國家相關部門出臺了一系列有關的政策，以提升中國的信息化發(fā)展水平。中國信息通信研究院《中國數(shù)字經濟發(fā)展報告（2022年）》顯示，中國數(shù)字經濟規(guī)模在2021年實現(xiàn)45.5萬億元，較上年同期增幅為16.2%，在 GDP中所占的比例為39.8%。中國的數(shù)字經濟發(fā)展速度在不斷加快，數(shù)字經濟占國內生產總值（GDP）的比重不斷增長，這在全球各大經濟體中都是首屈一指的。數(shù)字經濟在國民經濟中的地位越來越穩(wěn)固，支撐作用也越來越突出。

隨著數(shù)字經濟背景下的一些內容成為了日常生活中不可或缺的一部分，龐大的收入背后，卻沒有統(tǒng)一的稅制，也沒有針對新興產業(yè)的稅收法規(guī)，導致了各個平臺的稅收基礎不一樣，這會影響到稅收的公平性，也會造成國家的稅收收入流失。目前，隨著世界經濟的飛速發(fā)展，關于數(shù)字經濟的理論研究也在不斷深入，但目前的理論研究還遠遠跟不上數(shù)字經濟的發(fā)展，現(xiàn)有的、不完善的稅收制度無法應對數(shù)字經濟背景下稅收管理問題的沖擊。

中國目前的稅收制度是以傳統(tǒng)的工業(yè)經濟為基礎，在一定程度上不能適應快速發(fā)展的數(shù)字經濟。如何使稅收征管與當今中國的數(shù)字經濟發(fā)展相吻合，如何更好地解決稅收和管理問題，成為了迫在眉睫的問題。

二、數(shù)字經濟及稅收管理相關概述

1.數(shù)字經濟的概念

從狹義上講，數(shù)字經濟是指利用現(xiàn)代信息技術，在不同的經濟實體、行業(yè)市場中，利用各種市場信息，通過各種渠道獲取一定的傭金、提成和其他收入。就目前的形勢而言，根據(jù)經濟單位的數(shù)字化程度，可以分為高、中、低三個等級。高等數(shù)字經濟又被稱作數(shù)據(jù)經濟，是一種以數(shù)據(jù)為基礎，通過收集、分析和銷售數(shù)據(jù)來獲取利益的模式。一是上海市首家信息交換中心建成。二是采用尖端信息技術制作數(shù)字產品，比如騰訊公司的電子游戲。三是從消費者的角度去挖掘他們的消費喜好，從而為他們的客戶提供有意義的廣告。所謂中等數(shù)字經濟，即平臺經濟是指通過 App平臺收集、匯集多方市場主體的數(shù)據(jù)，并運用自己的技術，為平臺上的客戶提供最佳的選擇。目前，電商平臺的發(fā)展模式有兩種：一是不向消費者提供商品信息，只做“搬運工”，以便利買家和賣家之間的商務往來，比如淘寶、天貓、拼多多、餓了么等。二是提供商品的平臺，類似于京東等實體零售店的網上銷售。低數(shù)字經濟的范圍很廣，是指那些不需要網絡技術就可以生存的公司，通過網絡技術，降低運營成本，提高商業(yè)效率。當前，除了網絡公司，大多數(shù)公司都是處于較低的數(shù)字經濟狀態(tài)。其具體分類如表1所示：

2.數(shù)字經濟的特點

（1） 高度流動性

在數(shù)字經濟時代，隨著網絡技術的發(fā)展，企業(yè)的無形資產、業(yè)務職能、交易場所等日益具有彈性。例如信息技術進步、軟件高效、智能個人終端的集成開發(fā)與應用，使得公司在任何時間任何地點都可以進行集中的經營，極大地降低了其在運營期間的組織和協(xié)調成本。

（2） 具有核心價值的無形資產

數(shù)字經濟時代，數(shù)字產品與資訊科技的持續(xù)革新與推廣，帶來了許多新的經營方式，但新的經營模式更多的是依靠企業(yè)的知識與技術，而非單純的實物產品。在多種經營方式下，無形資產已成為企業(yè)獲得超常收益的重要方式，因此，這就是公司的核心價值。在大發(fā)展大繁榮的時代，無形資產為公司的正常運營和價值創(chuàng)造做出了多角度的貢獻，而其自身的高流動性又使其難以管理，其流動性使得有關的經濟活動產生了巨大的 BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）問題。

（3） 沒有實體存在的依賴性

由于網絡交易的興起和發(fā)展，貨物從零散的倉儲轉移到了非常規(guī)的形式進行交易。從另一個方面來說，一些服務是不再依靠實體的。

3.稅收征管的定義

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法釋義》定義：稅收征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關根據(jù)有關的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱。廣義上的征管，包括各種稅種的征收管理，主要是管理服務、征收監(jiān)督和稅務稽查、稅收法治和稅收執(zhí)行五個層面的稅法與執(zhí)法。稅收征管是稅務部門管理、征收和稽查工作的總稱，是稅務部門按照有關稅法管理、征收、稽查等工作的總稱，也稱為“稅收稽征管理”。

三、數(shù)字經濟時代下電商企業(yè)稅收征管存在的問題

1.納稅主體較為分散

由于數(shù)字經濟的特點，電商企業(yè)交易對象的無形化、交易渠道的虛擬化、交易形式的隱蔽化，使得傳統(tǒng)的“對誰征、征多少、在哪里征”已經不能適應當前數(shù)字經濟的發(fā)展。

數(shù)字經濟是當前最流行的一種經濟形式，是以互聯(lián)網為基礎，進行信息傳輸、交易、資金支付等活動。根據(jù)中國信通院統(tǒng)計，目前國內數(shù)據(jù)資源豐富的地區(qū)有北京、廣東、上海、浙江等。北京擁有龐大的大數(shù)據(jù)產業(yè)，擁有全國35%左右的大數(shù)據(jù)公司。從全國范圍來看，目前共有3000余家大數(shù)據(jù)企業(yè)。而在這些大數(shù)據(jù)企業(yè)中，有70%以上只有10-100名員工，大部分都是小型企業(yè)，在這個產業(yè)高速發(fā)展的時代，他們充分利用自己的優(yōu)勢，為企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)造機會。

納稅人的主體分散，身份難以判斷。在數(shù)字市場上，要清楚地定義每個交易的生產者、供應者、中介和購買者，都不是一件簡單的事情。加上交易地與納稅地難以區(qū)分。從某種意義上說，由于數(shù)字化的經濟活動不再受地理位置、時空的局限，網上的營銷與服務模式也不再要求在市場建立實體機構或場所。由于數(shù)字產品和服務的無形特性，再加上 IP地址和網址可能被篡改，稅務部門很難追蹤到交易的時間和地點，造成了稅收規(guī)則、制度規(guī)則和利潤分配規(guī)則等方面的失效。

2.業(yè)務邊界逐漸模糊

數(shù)字經濟與傳統(tǒng)的經濟形態(tài)有很大的區(qū)別，其經營范圍劃分不明確，導致其稅收來源呈現(xiàn)多元化、跨兩個乃至多個產業(yè)的特點。首先，數(shù)字經濟是一種新型的經濟模式，與傳統(tǒng)的單一、固定的經濟模式有著本質的區(qū)別，數(shù)字經濟能夠與很多行業(yè)進行有機的整合。從技術層面上來看，它涵蓋了諸如大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網、區(qū)塊鏈、人工智能、5G通信等新興技術。數(shù)字經濟的運作，一方面是依靠數(shù)字基礎設施，另一方面是員工不明確的價值歸屬。這就導致了稅收來源常來源于某一群體，而由于價值分配的標準不能精確地確定，因而很難對納稅主體和納稅金額進行精確的計量。即使在機器人代替人類工作的今天，是否應該把機器人當作自然人來征稅，這在法律和道德上都有一定的爭議。另外，由于供求關系的日益淡化，使得稅收主體的定義更加復雜化。

3.收入定性無法界定

數(shù)字經濟背景下交易的本質是很難區(qū)分的。數(shù)字經濟時代，由于電子商務的本質是虛擬化和數(shù)字化，所以稅收機關很難將網上交易的數(shù)字化商品或服務進行分類。電子商務使得各種收入的劃分更加模糊，難以確定哪些是營業(yè)所得、哪些是勞務報酬所得、哪些是特許經營所得、哪些是轉讓所得。以增值稅為例，現(xiàn)行的稅務政策所覆蓋的稅項，無法全面地反映數(shù)字經濟的發(fā)展狀況。所有交易的內容，許多的貿易活動并不能與具體征稅相適應，導致了大量的收益不能按時進入市場。

4.涉稅信息獲取難度較大

與其他的經濟形式相比，數(shù)字經濟有著明顯的不同。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式下，支付以現(xiàn)金或信用卡為主，稅務系統(tǒng)更為直接，并且可以獲取更多的交易資訊。然而，在數(shù)字經濟尤其是互聯(lián)網的飛速發(fā)展下，人們的支付手段更加便捷、高效，傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付、刷卡支付等支付方式也逐步被支付寶和微信等支付工具所代替，使得稅務機關很難掌握到有關資金流動等方面的信息。同時，隨著我國經濟的發(fā)展和社會的發(fā)展，人們對個人數(shù)據(jù)的保護日益關注，采用了多種手段保護信息，當前的稅收部門信息化水平已不能滿足數(shù)字化的要求；同時，由于稅務部門沒有采取相應的對策，存在著稅款流失的風險。同時，對于納稅人的不誠信行為，無法為政府的利益作出強有力的補救行為。

四、數(shù)字經濟背景完善電商企業(yè)稅收征管的措施

1.明確數(shù)字經濟背景下的納稅主體

法律條文的內容不能及時地反映現(xiàn)實生活，這就是法律的滯后特征。在現(xiàn)行稅法有關的立法初期，立法者很難對未來的狀況作出預測，更不能設想新興產業(yè)的興起及網絡技術帶來的重大沖擊，因此現(xiàn)有的法律并未對有關的細節(jié)作具體的規(guī)定。

在數(shù)字經濟背景下，各種新興的商業(yè)形式層出不窮，人們從中發(fā)現(xiàn)了商機，許多創(chuàng)業(yè)者都在積極地投身于網絡作家、主播等行業(yè)。大眾蜂擁進入市場，就是因為他們能從中獲利。由此，與之相關的行為所帶來的服務或工作可以帶來增值，這一點是毋庸置疑的。在相關利益的誘惑下，相關主體為了獲取持續(xù)穩(wěn)定的收入，往往會繼續(xù)進行這種可獲利的活動。有關的行動和收益具有很大的商業(yè)屬性。因此，在增值稅的納稅主體中，必須包括以上的新業(yè)態(tài)的從業(yè)人員。

例如主播行業(yè)?，F(xiàn)在的網絡主播，有三種類型，第一種是依靠自己的力量，沒有任何的網絡平臺和經紀人的幫助，他們往往會通過網絡來獲得更多的粉絲。第二種是在與經紀公司簽訂合同后，按照經紀公司的要求和安排進行現(xiàn)場直播。第三種，就是與各大網絡平臺簽約，借助這些網絡平臺的大力推廣，從而吸引到更多的注意力和資源。

后兩種類型的直播收入都是從經紀公司那里得到的。很明顯，這樣的收入應該包括在個人所得稅的征稅中。主播可以從觀眾那里得到虛擬的禮物，也可以把禮物變成錢。但是，銷售虛擬禮品的是互聯(lián)網平臺公司，平臺也從中獲得了相應的收益。網絡平臺相關收入應列入增值稅征收范圍。

其次，主播的問題更為復雜。從直播節(jié)目主播的收益情況來判斷，相關的節(jié)目與稅收有一定的相關。在網上銷售的虛擬禮品，一般都是通過電子貨幣來購買，這種虛擬禮品和儲值卡一樣，在使用之前，它的所有者就是使用者。而在用戶使用之后，平臺會獲得相應的收益，從而產生相應的稅收。一般來講，根據(jù)網上平臺的需求，主播的兌換會有一定的手續(xù)費減免。目前，該用戶所花的錢分為兩部分，一部分是主播在扣除了相關費用后獲得的收益，這部分收益將計入增值稅；另外，網上交易平臺所收取的服務費，也是屬于增值稅的一部分。在這種情形下，主持人和平臺是各自的納稅主體。

總之，不管是在傳統(tǒng)產業(yè)中，還是在新的經濟形態(tài)中，都存在著要納稅的問題。所以，從理論上和事實上來看，稅收的責任主體應當是稅務機關，但具體問題還有待于法律法規(guī)的明確。

2.培養(yǎng)數(shù)字經濟電商企業(yè)的稅收人才

國家實力之爭，實際上是一場人才之爭。在我國稅制現(xiàn)代化的過程中，必須要有一支高素質的稅務人員。在數(shù)字經濟的今天，大數(shù)據(jù)以及能夠將數(shù)據(jù)上升為信息、情報、知識的人，將是未來的稅收征管的主力。

一是積極培養(yǎng)具有戰(zhàn)略性的數(shù)字經濟稅收人才。要進一步挖掘和完善數(shù)字經濟稅收干部的培養(yǎng)、選拔、任用、管理和正向激勵工作，進一步提升稅收征管水平。二是要強化員工的績效管理，提高員工的信息化水平。圍繞“抓班子、促落實、聚合力、促改革、促質量”的目標，把數(shù)字經濟稅收征管和人才培養(yǎng)納入績效考核體系，發(fā)揮績效考核工作“強規(guī)范、補短板、防風險”的職能作用，狠抓績效分析、加強績效溝通、強化問題導向，發(fā)展數(shù)字經濟稅收人才。三是要強化對黨員干部的培養(yǎng)。對處級領導、專業(yè)業(yè)務骨干、崗位人才等進行分類培訓，開設國際稅收業(yè)務、稅收信息化、稅務管理等，更有針對性地進行培養(yǎng)。通過競賽挖掘數(shù)字經濟稅務人才，重點培育，為稅務工作的發(fā)展打下堅實的基礎。

3.利用電子商務平臺判定真實身份

數(shù)字經濟背景下網絡交易具有高流動性，它是沒有真實的地點，交易的目標地區(qū)也不一樣，并且各交易者都以虛擬的身份參與到信息的安全中。一些企業(yè)為了以自然人的名義進行商業(yè)活動，試圖以自然人身份參與到交易中。不妨換位想想，線下開一家店尚需要到工商局去進行營業(yè)執(zhí)照的注冊，如果是賣食品、藥品等方面還需要辦理衛(wèi)生許可證、食品流通許可證等。為了安全起見，我們還需要通過消防安全檢查等。所以，開一個網店可謂是太過于簡單，單純通過對網絡平臺的數(shù)據(jù)進行收集、分析，不能真正了解交易人的真實情況和具體的經營場所。

要更精確地掌握店主的信息，就必須與網上平臺合作，以及執(zhí)法部門的大力支持。在這種情況下，網絡平臺可以用各種方式來驗證自己的身份。例如，網絡平臺能夠使用其所擁有的技術手段對商家在平臺上開設店鋪進行核查和核實，并確定其所涉及的具體地址。同時，對后臺數(shù)據(jù)進行監(jiān)測，并對其進行分析。

然而，我們也不能對網上平臺提出太多的要求，因為稅務機關是真正的公共權力主體，應該推動稅收征管。我們應該主動與各網上平臺進行交流，爭取其主動的合作與幫助，使稅務機關能夠在第一時間獲得有關資料，做出正確的判斷。因此，在數(shù)字經濟時代，要對所有的應稅主體進行認定，就必須根據(jù)稅法的基本內容，對新業(yè)態(tài)勞動者的身份進行界定，從而找出真正的納稅主體。同時，要充分發(fā)揮互聯(lián)網技術與網絡平臺的作用，借助互聯(lián)網平臺的力量，促進稅收征管工作的順利進行。

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