高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

宋鑫鑫 岳慶如

（作者單位：金陵科技學(xué)院）

隨著我國(guó)高等教育體制改革深入，高校發(fā)展的經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)。為保障高校教育事業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展，各個(gè)高校陸續(xù)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)并配備審計(jì)人員對(duì)學(xué)校資金及使用用途和效益等經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。2015 年12 月9 日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋[1]。黨的十九大報(bào)告也明確提出要健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，改革審計(jì)管理體制[2]。2019 年7 月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了新的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，啟動(dòng)了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新篇章。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有助于高校管理部門(mén)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)。探討高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施框架及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制和管理，防范高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校管理效率與效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)回顧和問(wèn)題提出

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)因?qū)徲?jì)人員獲得的信息不全面和不真實(shí)、審計(jì)評(píng)價(jià)體系有缺陷[3]等因素帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中可以運(yùn)用態(tài)勢(shì)（SWOT）分析法進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)與歸納，有助于摸索應(yīng)對(duì)問(wèn)題的具體策略選擇[5]。

關(guān)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的研究，學(xué)者們通過(guò)總結(jié)分析發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題，重視程度不夠[6]、審計(jì)內(nèi)容和依據(jù)不充分[7]、審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全[8]、內(nèi)審機(jī)制和體制有待完善[9]、審計(jì)力量薄弱[10]等。針對(duì)以上問(wèn)題，學(xué)者們提出完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[11]、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果反饋與運(yùn)用[12-13]、合理界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任[14]、重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)[15]等一系列建議。

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置是否科學(xué)合理，將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確與否。有學(xué)者通過(guò)設(shè)置一系列定性、定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)、選定科學(xué)的評(píng)價(jià)方法和流程，嘗試構(gòu)建一套相對(duì)完備的評(píng)價(jià)體系[16]。還有學(xué)者提出包括財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、廉政建設(shè)等十二個(gè)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)框架[17]。更多學(xué)者嘗試基于層次分析法構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[18-22]，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)和判斷。

有學(xué)者針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，分析了層次分析法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)用的必要性[23]，并基于層次分析法，嘗試構(gòu)建企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)相關(guān)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)[24]。應(yīng)用層次分析法構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還可以應(yīng)用在醫(yī)院[25]、銀行[26]等領(lǐng)域。還有學(xué)者基于層次分析法初探低碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[27]。有學(xué)者結(jié)合某大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)，采用層次分析法從幾個(gè)方面構(gòu)建了高校二級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[28]，為本文提供了堅(jiān)實(shí)的研究基礎(chǔ)。

縱觀已有研究，層次分析法的應(yīng)用以及相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建為本文的研究奠定了良好基礎(chǔ)。在已有研究基礎(chǔ)上，本文嘗試設(shè)計(jì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施框架，基于層次分析法構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期為高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供更科學(xué)的依據(jù)和更完善的標(biāo)準(zhǔn)。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施框架

本文對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)理進(jìn)行深入分析，并運(yùn)用系統(tǒng)分析、系統(tǒng)評(píng)價(jià)及系統(tǒng)綜合的方法構(gòu)建了實(shí)施框架。首先，運(yùn)用系統(tǒng)分析的方法，將高校不同部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)逐一梳理，并按不同的崗位和性質(zhì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行分類(lèi)，明確各種類(lèi)型領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)和要求，從而確定各種類(lèi)型領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。其次，運(yùn)用系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方法，先設(shè)定高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)體系，通過(guò)實(shí)地調(diào)研、問(wèn)卷調(diào)查以及座談會(huì)等方法，分類(lèi)制定對(duì)性強(qiáng)的定性、定量相結(jié)合多層次指標(biāo)體系，形成初步的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。然后通過(guò)德?tīng)柗品?、?zhuān)家咨詢(xún)法等，對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行改進(jìn)，從而得到最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。有了最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，確定評(píng)價(jià)方法，根據(jù)當(dāng)前審計(jì)對(duì)象的審計(jì)內(nèi)容搜集和整理數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列處理后，確定底層指標(biāo)的內(nèi)涵和定量指標(biāo)的計(jì)算公式，計(jì)算各層指標(biāo)的權(quán)重，從而得出評(píng)價(jià)結(jié)果。依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析和判斷，從而得出當(dāng)前審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)結(jié)論。最后運(yùn)用系統(tǒng)綜合的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用進(jìn)行研究，提出對(duì)當(dāng)前審計(jì)對(duì)象的晉升或留任有指導(dǎo)性意義的建議。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建及運(yùn)用

（一）層次分析法的應(yīng)用及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家薩蒂于20 世紀(jì)70 年代初提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱(chēng)AHP），是一種定性與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。因高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多且復(fù)雜，故本文采用層次分析法來(lái)構(gòu)建其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。首先，可以將多且繁雜的評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為幾個(gè)有序的層次，從而使指標(biāo)更加全面和簡(jiǎn)潔。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，應(yīng)用層次分析法可以將定性指標(biāo)定量化，從而對(duì)所有指標(biāo)量化評(píng)分，審計(jì)結(jié)果更加明確、清晰，增加了審計(jì)結(jié)果的可讀性。

本文以江蘇某高校二級(jí)學(xué)院院長(zhǎng)為例。首先，運(yùn)用系統(tǒng)分析的方法將其崗位職責(zé)逐一梳理，從而確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。其次，運(yùn)用系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方法設(shè)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)體系，并通過(guò)實(shí)地調(diào)研、問(wèn)卷調(diào)查以及座談會(huì)等方法，制定出多層次且定性與定量相結(jié)合的初步評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。然后，通過(guò)專(zhuān)家咨詢(xún)法等對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行改進(jìn)和修正，從而得到最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。層次結(jié)構(gòu)分目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層、審計(jì)對(duì)象層。各層之間有著密切的依存關(guān)系，前一層是后一層的目標(biāo)，后一層是前一層的保證。目標(biāo)層是高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)。準(zhǔn)則層包括財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況、內(nèi)部控制狀況、遵紀(jì)守法情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況。指標(biāo)層的資產(chǎn)購(gòu)置合法性、收入合法合規(guī)性、支出預(yù)算完成率、招待費(fèi)支出率反映準(zhǔn)則層的財(cái)務(wù)管理狀況。固定資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)完整率、資產(chǎn)保值增值率、科研經(jīng)費(fèi)收入年增長(zhǎng)率反映準(zhǔn)則層的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況。內(nèi)部控制制度健全情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況反映準(zhǔn)則層的內(nèi)部控制狀況。個(gè)人廉潔自律情況、遵紀(jì)守法情況、制度遵守紀(jì)律情況反映準(zhǔn)則層的遵紀(jì)守法情況。重大經(jīng)濟(jì)決策制度建立、民主決策情況、決策執(zhí)行情況、決策有無(wú)造成重大損失或浪費(fèi)反映準(zhǔn)則層的重大經(jīng)濟(jì)決策情況。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用分析

構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，采用層次分析法的1～9 標(biāo)度法，逐層構(gòu)建判別矩陣，對(duì)相關(guān)專(zhuān)家反饋意見(jiàn)進(jìn)行歸納和整理后，整理相關(guān)數(shù)據(jù)并賦值，確定底層指標(biāo)的內(nèi)涵和定量指標(biāo)的計(jì)算公式，計(jì)算出單層權(quán)重，以及各判斷矩陣的最大特征根、一致性指標(biāo)、一致性比率和平均隨機(jī)一致性指標(biāo)。為了判斷權(quán)重計(jì)算結(jié)果是否科學(xué)，還必須進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。由一致性檢驗(yàn)結(jié)果可知，所有判斷矩陣的CR＜0.1，各準(zhǔn)則層的判定通過(guò)一致性檢驗(yàn)，計(jì)算結(jié)果科學(xué)有效，最后利用單層權(quán)重計(jì)算綜合權(quán)重W（見(jiàn)表1），從而得出評(píng)價(jià)結(jié)果。依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析和判斷，從而得出當(dāng)前審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)結(jié)論。

表1 綜合權(quán)重計(jì)算結(jié)果

由表1 可知，在案例中，經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況（B2）的權(quán)重為0.302 8，說(shuō)明專(zhuān)家小組認(rèn)為，評(píng)價(jià)時(shí)首先要注重審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況，其次是財(cái)務(wù)管理狀況（B1)、遵守財(cái)經(jīng)法情況（B4）、重大經(jīng)濟(jì)決策管理（B5）和內(nèi)部控制狀況（B3）。而在經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況評(píng)價(jià)的各要素中，固定資產(chǎn)利用率（C5）的權(quán)重最大為0.118 1，說(shuō)明專(zhuān)家小組認(rèn)為對(duì)二級(jí)學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)更多考慮其固定資產(chǎn)利用率情況。

四、結(jié)論

高校教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展不僅體現(xiàn)在教書(shū)育人中，還體現(xiàn)在學(xué)校管理質(zhì)量方面。高校管理質(zhì)量高低，決定了各項(xiàng)教育工作能否有序有效的開(kāi)展，繼而為高校的整體發(fā)展保駕護(hù)航。在眾多影響因素中，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況對(duì)高校管理質(zhì)量高低起到非常重要的作用。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作中重要組成部分，通過(guò)相關(guān)工作開(kāi)展，有助于加強(qiáng)高校內(nèi)部控制和管理，防范高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校管理效率與效益，進(jìn)而為高校教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，公平公正的評(píng)價(jià)保障了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)依據(jù)工作實(shí)施框架展開(kāi)，首先，將高校領(lǐng)導(dǎo)按不同的崗位和性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)；其次，選擇一些方法制定初步評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并不斷進(jìn)行改進(jìn)和修正，得到最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；最后，運(yùn)用層次分析法得出評(píng)價(jià)結(jié)果，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行反饋運(yùn)用。在評(píng)價(jià)工作中，著重加大審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況權(quán)重，然后依次是財(cái)務(wù)管理狀況、遵守財(cái)經(jīng)法情況、重大經(jīng)濟(jì)決策管理和內(nèi)部控制狀況。在經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效情況評(píng)價(jià)的各要素中，應(yīng)加大固定資產(chǎn)利用率情況審計(jì)權(quán)重，然后依次是固定資產(chǎn)完整率、資產(chǎn)負(fù)債率、科研經(jīng)費(fèi)收入年增長(zhǎng)率。本文的研究，旨在為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供科學(xué)的實(shí)施框架和評(píng)價(jià)方法，達(dá)到科學(xué)配置審計(jì)資源，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益的目的。