醫(yī)院全成本核算模式下成本控制和管理的難點(diǎn)和方法

隨著醫(yī)療體系的不斷建設(shè)和完善，醫(yī)院?jiǎn)挝粋鹘y(tǒng)成本管理模式的弊端也日益凸顯，例如：成本核算僅限于簡(jiǎn)單分?jǐn)?；未把消耗、管理費(fèi)用和其他分?jǐn)偘ㄔ卺t(yī)療成本的適度范圍內(nèi)等。上述問題的存在不僅極大地阻礙了現(xiàn)代醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，也不利于我國(guó)現(xiàn)代衛(wèi)生事業(yè)的進(jìn)步。在此背景下，有必要尋找一種更適合現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的成本控制管理模式，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。基于此，本文就全成本模式下醫(yī)院成本控制管理的重點(diǎn)和方法進(jìn)行了探析，以供參考。

隨著現(xiàn)代醫(yī)療改革的不斷深入發(fā)展，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)也承受著越來越大的壓力，在此過程中，對(duì)醫(yī)院的成本控制管理工作提出了新的要求。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，醫(yī)院要優(yōu)化資源配置、提高資源利用率，做到成本管理控制精細(xì)化、規(guī)范化。全成本管理，即是只以優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)、降低成本風(fēng)險(xiǎn)為目的，從不同的視角出發(fā)，對(duì)各類醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行全過程、多維度、動(dòng)態(tài)管理的成本控制管理模式。調(diào)查研究表明，現(xiàn)代醫(yī)院基于全成本模式展開成本控制管理工作，能切實(shí)加大對(duì)成本的把控力度，顯著提升成本管理水平，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

一、醫(yī)院全成本核算模式概述

（一）含義

醫(yī)院全成本核算，即把醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)和管理活動(dòng)過程中所發(fā)生的所有成本項(xiàng)目，均視為醫(yī)院整體成本支出，包括固定成本和變動(dòng)成本等。全成本核算在整個(gè)醫(yī)院發(fā)展過程中具有重要意義，搞好全成本核算，能提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)水平，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，降低醫(yī)療成本，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

（二）醫(yī)院全成本核算方法

根據(jù)醫(yī)院的全成本管理與控制目的，可以將其分為三種類型：

1.科室成本核算法：按部門或部門的費(fèi)用和開支核算；

2.醫(yī)療項(xiàng)目法，以衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算；

3.病種法，對(duì)各種疾病進(jìn)行核算，并對(duì)其發(fā)生的一切費(fèi)用進(jìn)行核算。

醫(yī)院在進(jìn)行全成本管理和控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)模式、資金情況，選用適當(dāng)?shù)娜毯怂惴椒ā?/p>

（三）醫(yī)院實(shí)行全成本核算的必要性

首先，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，醫(yī)院以往的傳統(tǒng)成本管理方式已不能很好地滿足現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。因此，醫(yī)院必須轉(zhuǎn)變成本管理控制方式和模式，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本的精益化管控。通過引進(jìn)全成本管理模式，從多角度進(jìn)行成本控制，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全方位的把握，可以有效地增強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可信度，保障醫(yī)院的內(nèi)部資產(chǎn)安全，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量，保證醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)發(fā)展。

其次，目前我國(guó)多數(shù)醫(yī)院沒有及時(shí)改變傳統(tǒng)的成本控制管理理念，習(xí)慣于采取最原始的成本估算策略和方法，導(dǎo)致了醫(yī)院成本核算工作存在紕漏、服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰等問題。在此背景下，為了保證醫(yī)療費(fèi)用的科學(xué)合理設(shè)置與運(yùn)用，保證醫(yī)院整體服務(wù)定價(jià)的執(zhí)行，就必須引入全成本管理模式，以科學(xué)的方法對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全過程、動(dòng)態(tài)估算，以保證成本核算的準(zhǔn)確性與有效性。

（四）醫(yī)院實(shí)行全成本核算的積極價(jià)值

在醫(yī)院實(shí)行以全成本為核心的成本控制管理模式，可以使醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)制度更加健全與科學(xué)。通過全成本管理，對(duì)醫(yī)務(wù)人員的工作進(jìn)行全面的評(píng)估，同時(shí)堅(jiān)持以人為本的理念，按勞分配原則分配勞動(dòng)成果。與此同時(shí)，醫(yī)院還可充分利用全成本管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部工作人員專業(yè)技能、成本管理意識(shí)等方面的考核與強(qiáng)化，做到全成本、全方位管理，這對(duì)于增強(qiáng)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理具有重要作用。

二、醫(yī)院全成本核算模式下成本控制和管理的難點(diǎn)

（一）人員全成本核算與管理意識(shí)不足

盡管我國(guó)的醫(yī)療體制改革不斷深化，但在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中，成本和費(fèi)用的管理和核算越來越受到重視，但由于長(zhǎng)期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的制約，相當(dāng)一部分醫(yī)院的管理人員不注重成本的核算。同時(shí)，由于對(duì)全成本管理的理解不全面，導(dǎo)致了醫(yī)院職工缺乏全面的成本管理與控制意識(shí)。在進(jìn)行費(fèi)用管理時(shí)，醫(yī)院只是簡(jiǎn)單地把費(fèi)用歸類，并沒有真正實(shí)現(xiàn)全成本管理和控制。

特別是部分醫(yī)院的管理層人員只關(guān)注醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，忽視了成本控制，造成了成本與效益的失衡。全成本管理的本質(zhì)是為醫(yī)院的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)奠定基礎(chǔ)，但部門醫(yī)院的管理人員往往只把醫(yī)院的成本作為衡量科室業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。由于缺乏對(duì)管理人員進(jìn)行全成本管理的認(rèn)識(shí)，所以在醫(yī)院大部分的職工認(rèn)為，財(cái)務(wù)或成本會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)部門或成本會(huì)計(jì)部門來承擔(dān)，而其他部門的職員則與此無關(guān)。但事實(shí)上，醫(yī)院的全成本管理涵蓋了醫(yī)院的所有環(huán)節(jié)、工作流程，其具有較強(qiáng)的技術(shù)性、涉及面廣、工作量大，包括確定全成本管理對(duì)象、劃分最少單位、劃分收入、分?jǐn)傎M(fèi)用、成本核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)之間的聯(lián)系，都需要各單位的協(xié)調(diào)和支持。

（二）全成本控制和管理的考評(píng)機(jī)制不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)醫(yī)院所實(shí)行的成本管理和考核制度都是簡(jiǎn)單的按照收入比例來進(jìn)行的，沒有什么具體的制度和規(guī)定。比如：科室的使用費(fèi)用和人員的獎(jiǎng)金掛鉤，根據(jù)獎(jiǎng)金的多少，直接對(duì)費(fèi)用的計(jì)算進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。這樣做可以讓科室和個(gè)人更加關(guān)注成本管理，但因?yàn)闆]有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致整個(gè)流程不夠規(guī)范。

加之醫(yī)院在全費(fèi)用的管理與控制中，受人為因素的影響較大，所有的指標(biāo)和計(jì)算方法都由醫(yī)院自行設(shè)計(jì)、測(cè)算，缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和可比性。同時(shí)，也是因?yàn)檫@樣，醫(yī)院的整體成本、費(fèi)用、績(jī)效都無法得到一個(gè)合理的衡量，從而無法對(duì)各科室、各部門的成本控制進(jìn)行更好的評(píng)估。

（三） 全成本核算信息系統(tǒng)存在缺陷

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大部分醫(yī)院的費(fèi)用計(jì)算軟件都比較落后，全成本核算的計(jì)算機(jī)化系統(tǒng)也不夠完善。醫(yī)院的全成本核算資料，部分來自科室，部分來自醫(yī)院的信息，還有的甚至需要人工填寫。同時(shí)，我國(guó)尚無統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的醫(yī)院全成本核算軟件，成本信息也由于醫(yī)院自身的特殊情況而有所差異，但目前尚無信息系統(tǒng)可解決這一問題，現(xiàn)行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)僅能滿足部分全成本核算的需求，導(dǎo)致了醫(yī)院的全成本核算工作效率低下。另外，部分醫(yī)院的全成本信息系統(tǒng)在項(xiàng)目上的設(shè)置也存在問題，醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)的成本項(xiàng)目未能及時(shí)地跟隨醫(yī)院全成本核算項(xiàng)目的變化而優(yōu)化，導(dǎo)致系統(tǒng)難以支撐全成本核算工作的開展。

三、醫(yī)院全成本模式下成本控制和管理的方法

（一）樹立全員成本管理意識(shí)，夯實(shí)全成本核算基礎(chǔ)

全成本核算和管理是一項(xiàng)具有專業(yè)性和科學(xué)性的工作，其對(duì)成本核算、成本分析、成本控制等方面的知識(shí)要求很高，因此，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的成本核算與管理，培養(yǎng)全員的成本管理意識(shí)，夯實(shí)全成本核算基礎(chǔ)，建議如下：

1.加強(qiáng)人員全成本管理知識(shí)培訓(xùn)

定期組織各部門主管人員進(jìn)行有關(guān)全成本管理的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，建立全成本管理的基本框架，并對(duì)其具體的操作步驟和要求進(jìn)行詳盡說明，確保全成本核算和管理的順利進(jìn)行。在培訓(xùn)期間，針對(duì)全成本管理人員的實(shí)際情況，定期制定培訓(xùn)計(jì)劃和具體的實(shí)施方案，不斷提高全成本管理人員的基本素質(zhì)，不斷更新理論知識(shí)，加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，并采取有效的管理措施和考核，提高全成本管理的質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)各財(cái)務(wù)部門的工作人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，并通過專門的評(píng)估來鞏固學(xué)習(xí)的效果。信息科負(fù)責(zé)組織HRP系統(tǒng)的培訓(xùn)，確保HRP的各項(xiàng)數(shù)據(jù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行錄入。

2.提升人員質(zhì)量控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在實(shí)施全成本管理時(shí)，所有的全成本管理人員都必須具有良好的品質(zhì)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。因此，在實(shí)施全成本管理之前，必須幫助相關(guān)人員建立起對(duì)全成本管理工作的正確認(rèn)識(shí)。一方面，醫(yī)院要從全成本管理人員的思維和實(shí)際行動(dòng)著手，加強(qiáng)質(zhì)量控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培訓(xùn)；另一方面，員工自身也要提高對(duì)品質(zhì)管理的關(guān)注，主動(dòng)改進(jìn)工作內(nèi)容，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。

3.提升人員道德意識(shí)

在全成本管理工作中，要做到客觀、公正、實(shí)事求是，對(duì)此相關(guān)人員必須主動(dòng)樹立良好的職業(yè)道德觀，從自身做起，積極強(qiáng)化自身的職業(yè)道德觀念，繼而有效地降低工作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全考評(píng)制度，落實(shí)基于全成本分析成果的全成本管控

醫(yī)院要建立一套完整的成本控制考核體系，包括規(guī)章制度、成本標(biāo)準(zhǔn)等，明確考核指標(biāo)和項(xiàng)目，健全監(jiān)督機(jī)制，對(duì)成本控制的前、中、后三個(gè)階段都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，并將考核結(jié)果公示，保證客觀、公正、透明。這樣可以形成一個(gè)客觀的評(píng)估體系，讓各個(gè)部門的成本控制績(jī)效有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)不同的指標(biāo)來進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，從而更好地發(fā)揮員工的積極性。在運(yùn)用成本控制成果時(shí)，若不能獲得有形或無形的獎(jiǎng)勵(lì)，不能嚴(yán)懲揮霍、胡來等行為，則會(huì)降低新的成本控制方法機(jī)制在醫(yī)院中推行的成功性。

對(duì)公立醫(yī)院而言，由于其龐大的制度安排，其成本控制與管理尤為復(fù)雜，既要兼顧醫(yī)院內(nèi)部、員工的利益，還要兼顧病人的求醫(yī)心理。所以，對(duì)新的成本控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以保證其長(zhǎng)期高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

在完成全成本分析后，應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)，落實(shí)全成本管控，切實(shí)發(fā)揮全成本管理控制在降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本、提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面的積極作用。在此過程中，首先，醫(yī)院方面可以采用對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比率分析等方法進(jìn)行全成本分析、得出分析結(jié)果；其次，結(jié)合醫(yī)院自身財(cái)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，組織有關(guān)人員召開成本分析會(huì)，要求各部門、科室負(fù)責(zé)人在會(huì)上進(jìn)行溝通、交流，了解成本分析結(jié)果，把自己的優(yōu)勢(shì)資源投入到成本分析中，以高質(zhì)量的成本分析提高醫(yī)院的成本管理效果。

（三）積極完善全成本核算信息系統(tǒng)

醫(yī)院應(yīng)加大對(duì)全成本核算信息系統(tǒng)的投入，全面實(shí)現(xiàn)全成本核算信息系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)采集、整理、分析等功能，以此有效提高醫(yī)院全成本核算的效率與精確性，為醫(yī)院全成本控制提供可靠依據(jù)，保證全成本控制效果。

對(duì)于部分無法獨(dú)立研發(fā)適合的全成本核算信息系統(tǒng)的醫(yī)院，可選擇在市場(chǎng)選購相應(yīng)系統(tǒng)的方式，同時(shí)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，進(jìn)一步對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造、優(yōu)化，使其能夠更加契合醫(yī)院的全成本核算與成本管理控制任務(wù)及目標(biāo)。在實(shí)際操作中，首先，應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院各個(gè)科室的相關(guān)信息完整地輸入到系統(tǒng)中，并在得到有關(guān)部門的批準(zhǔn)后，再進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，要建立健全的項(xiàng)目信息系統(tǒng)，使醫(yī)院各部門之間的聯(lián)系更加緊密，減少不必要的項(xiàng)目，合并相同的項(xiàng)目，修正過時(shí)的項(xiàng)目。最后，要建立一套能夠交互的全成本核算軟件，使全成本數(shù)據(jù)可以通過輸入輸出并在軟件中建立相關(guān)的邏輯，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各核算單位之間的交互、分配和匯總，從而實(shí)現(xiàn)全成本管理。

此外，醫(yī)院還可以充分運(yùn)用HIS系統(tǒng)對(duì)各部門的信息進(jìn)行全面地收集、整理，并通過HIS系統(tǒng)對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行精確地分?jǐn)?，量化各個(gè)部門的人力成本投入與工作量，為醫(yī)院的全成本核算提供精確的數(shù)據(jù)。

結(jié)語：

綜上所述，醫(yī)院推行以全成本模式為基礎(chǔ)的成本管理控制，可為醫(yī)院成本管理精益化做出貢獻(xiàn)，達(dá)到減少醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本、增強(qiáng)醫(yī)院整體競(jìng)爭(zhēng)力的目的。當(dāng)前，在我國(guó)醫(yī)療體制改革不斷深化的新形勢(shì)下，加強(qiáng)醫(yī)院全成本管理體系建設(shè)是當(dāng)前公立醫(yī)院改革發(fā)展中面臨的一項(xiàng)重要課題。為切實(shí)發(fā)揮全成本管理的積極作用，醫(yī)院方面必須充分認(rèn)識(shí)到全成本管理的重要性，積極完善全成本管理制度與體系，積極引入信息技術(shù)，結(jié)合醫(yī)院的自身實(shí)際情況，采用適合的全成本管理方法。

（作者單位： 昆明市西山區(qū)人民醫(yī)院）

作者簡(jiǎn)介：丁紹敏（1972.10-），女，漢，云南昆明人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、成本費(fèi)用控制管理等。