增值稅的納稅籌劃

韓瑩

在企業(yè)運營活動中，納稅籌劃是一項重要的內(nèi)容，要求納稅人能夠預(yù)先將企業(yè)各類投融資、生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)管理等活動進行預(yù)先規(guī)劃，利用科學的手段來將企業(yè)納稅金額以及經(jīng)營費用降低，促進財富積累，實現(xiàn)稅后收益最大化。

本文以ZC置業(yè)控股有限公司J寫字樓翻新改造項目為例，具體分析了該項目相關(guān)的增值稅納稅籌劃措施，具體包括：納稅信用等級的重新認定、企業(yè)工程承包方式的選擇、材料設(shè)備供應(yīng)商身份的選擇等，并從中歸納整理出其開展增值稅籌劃工作的可復(fù)制經(jīng)驗，最后提出稅務(wù)籌劃的實際應(yīng)用以及保障措施，希望能對廣大同行有所助益。

全面認知納稅籌劃

企業(yè)需要按照國家規(guī)定要求來無償繳納稅款，所以稅金類支出對于企業(yè)而言屬于資金凈流出，這會直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)逐步重視科學開展納稅籌劃工作的話，在合法合規(guī)的前提下，可實現(xiàn)自身利益的最大化。

納稅籌劃指的是納稅人在遵循稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過科學規(guī)劃涉稅活動，對企業(yè)經(jīng)營行為實施統(tǒng)籌管理，從而減少稅務(wù)風險，降低企業(yè)稅收負擔，從而提高其稅收收益的一項避稅措施，其不但與國家相關(guān)政策法規(guī)相符，而且還可以合理提升納稅人的利益。

不僅如此，在企業(yè)發(fā)展進程中科學開展納稅籌劃也非常重要，具體體現(xiàn)如下：首先，科學開展納稅籌劃有利于企業(yè)人員納稅意識的增強，并科學指導企業(yè)納稅工作的開展。其次，合理編制納稅籌劃方案，能夠?qū)τ嘘P(guān)財務(wù)信息進行搜集、整合與優(yōu)化，從而為企業(yè)發(fā)展策略、投資決定、經(jīng)營管理等工作提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。最后，采取合適的納稅籌劃，能夠促進全面、有效地提升企業(yè)會計核算、預(yù)算管理、財務(wù)管理等工作水準，更好地推動企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

ZC置業(yè)公司發(fā)展概述

ZC置業(yè)公司成立于2015年8月3日，成立以來秉承“誠實、認真、謙讓”的企業(yè)精神，堅持倡導“正、勤、苦、勇、嚴”的經(jīng)營理念，依托ZC集團的先進企業(yè)文化和強大的品牌優(yōu)勢，認真貫徹執(zhí)行集團董事局的指示，圍繞中國境內(nèi)的北、上、廣、深和省會城市，在房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)整過程中做好優(yōu)質(zhì)寫字樓的收購置業(yè)和具有自身企業(yè)文化特點的金融行業(yè)物業(yè)租賃業(yè)務(wù)。

ZC置業(yè)公司的發(fā)展愿景是以地產(chǎn)五大代理行為目標，創(chuàng)建國內(nèi)高端寫字樓行業(yè)投資、運營的標桿企業(yè)。

ZC置業(yè)公司的發(fā)展戰(zhàn)略是整合資源優(yōu)勢，以房產(chǎn)投資為核心競爭力，大力發(fā)展資產(chǎn)管理，進一步開發(fā)物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的盈利能力，逐步形成樓宇置換、資產(chǎn)管理為業(yè)務(wù)源，物業(yè)管理、物業(yè)咨詢、金融服務(wù)為增值源，風險防控、不良資產(chǎn)處置為消化源的產(chǎn)業(yè)鏈互動格局。房產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展方向是爭取引入優(yōu)質(zhì)的戰(zhàn)略合作者，把握政策利好，成長為專業(yè)的商業(yè)地產(chǎn)投資企業(yè)和不良資產(chǎn)處置機構(gòu)。

結(jié)合公司發(fā)展規(guī)劃與經(jīng)營目標，管理人員需要樹立正確的發(fā)展觀，并對公司外部以及內(nèi)部等各方面因素進行綜合考量，同時平衡各項利益，提出了三年內(nèi)實現(xiàn)投資收購項目面積達到 5萬平方米，年物業(yè)管理運營項目面積10萬平方米，力爭進入國內(nèi)一流企業(yè)的績效目標。

公司通過運用顧問監(jiān)管以及標桿學習的方式來確保戰(zhàn)略目標以及方案的合理性與可行性。其中，顧問參加到企業(yè)內(nèi)部各項戰(zhàn)略決策制定的各個環(huán)節(jié)，并為其提供有效的專業(yè)指導與監(jiān)管。而標桿學習則能夠讓公司學習到更先進的管理理念，并取長補短不斷提升自身綜合競爭實力，進而提高其競爭優(yōu)勢。

ZC置業(yè)公司增值稅納稅籌劃案例分析

一、增量留抵退稅的納稅籌劃

2019年，我國正式出臺了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財稅公告2019年第39號），自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：第一，由2019年4月稅款所屬期起，按照季度繳納稅款的為連續(xù)兩個季度；按月度繳納的為不間斷6個月的增量留抵稅額都在0以上，同時第6個月在50萬元以上。第二，達到A級或B級的納稅信用等級。第三，在提交退稅申請前3年都沒有出現(xiàn)虛假開具專票、騙取留抵退稅或出口退稅等情況。第四，在提交退稅申請前3年都沒有出現(xiàn)由于偷稅而遭受處罰2次及其以上。第五，由2019年4月1日起都沒有享受到即征即退、先征后返（退）政策的。

2019年3月末，ZC置業(yè)公司增值稅留抵稅額為67395.13元 ，至2019年10月末，ZC置業(yè)公司留抵稅額為 8182518.47元，增量留抵稅額8115123.34元（8182518.47－67395.13）。在當年，每月增量留抵稅額都超過0。

當年11月經(jīng)過查詢相應(yīng)系統(tǒng)可知，ZC置業(yè)公司的納稅信用等級是M級，并未達到增量留抵退稅的信用等級標準，因此不適用該政策。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第45號《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等征管問題的公告》中的第二條規(guī)定的內(nèi)容：“納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級別條件要求的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。”

同年12月，地方稅務(wù)管理部門重新評定ZC置業(yè)公司的納稅信用等級為B級，所以達到退稅要求。

12月12日，ZC置業(yè)公司申請退稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%=8115123.34 × 8182518.47/8182518.47× 60% = 4869074.004 （元）

與一般商品流通企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)不同，ZC置業(yè)公司購進自持物業(yè)形成的留抵稅額具有金額大、周期長的特點，基本上無銷項稅額相匹配，因此產(chǎn)生留抵稅額直至退稅。但從整個運營周期來看，當企業(yè)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，其繳納的增值稅總額相同，所以由獲得增值稅留抵退稅那天開始到產(chǎn)生納稅義務(wù)同時解繳稅款這段時間內(nèi)，企業(yè)相當于獲得了政府提供的無息貸款。將這一政策靈活應(yīng)用起來可以幫助企業(yè)實現(xiàn)資金的融通以及融資成本的減少。

二、工程外包的納稅籌劃

目前，工程外包時其承包形式主要有“甲供材”（發(fā)包方控料）和“乙供材”（包工包料）兩類。其中第一種形式要求發(fā)包方自己提供工程施工物資，而第二種形式主要是由建筑公司采購有關(guān)物料，同時提供勞務(wù)。根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定，采用“甲供材”方式，即建設(shè)單位自行采購相關(guān)原材料取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額能夠根據(jù)貨物貿(mào)易稅率來實施抵扣；第二種方式，建筑公司可以使用一般納稅人的身份，這樣一來不但能夠獲得專票，而且還能將工程總造價9%的進項稅額進行抵扣。采用“乙供材”方式，建筑公司選擇以小規(guī)模納稅人作為納稅主體的，則可計算抵扣工程總造價進項稅額的3%。

實務(wù)中，許多發(fā)包方貪圖便捷，往往會采取第二種發(fā)包形式，通過仔細測算可知，ZC置業(yè)公司要想實現(xiàn)更多進項稅額的抵扣則適合使用第一種發(fā)包形式，降低增值稅納稅基數(shù)。所以其寫字樓翻新改造工程外包時常選擇一般納稅人企業(yè)進行合作，不過如若屬于小規(guī)模納稅人，且價格較低的時候，需要具體情況具體分析，詳細會在后文進行分析。

例如，ZC置業(yè)公司J寫字樓翻新改造項目中土建工程建設(shè)造價總共為7912萬元，在整體成本費用中約占八成，其中設(shè)備原材料在成本中所占比例超過了五成，建筑公司屬于一般納稅人。如果該項目采取第一種承包方式，也就是施工物資由建設(shè)單位自行提供，則進項稅額=ZC置業(yè)公司收到專票的稅額+建筑公司開具專票稅務(wù)稅額=7912×（1－85%×55%）÷1.09×9%+（7912×85%×55%） ÷1.13×13%=773.40萬元；若J項目選擇“乙供材”的發(fā)包方式，即建筑材料由建筑公司負責，則可以抵扣進項稅額=7912 ÷1.09×0.09=653.28萬元。

對比上述2個方案的進項稅抵扣金額可以看出，ZC置業(yè)公司選擇“甲供材”比選擇“乙供材”可以多抵扣進項稅額約120.12萬元。

因此，在確定工程承包方式過程中，要求工作人員能夠開展全方位測速算，并進行多方對比與考量確定出最有利于企業(yè)實施納稅籌劃的方案，避免選擇的盲目性。

三、供應(yīng)商納稅主體身份比選的納稅籌劃

在確定供應(yīng)商過程中，由于小規(guī)模納稅人并非所有業(yè)務(wù)都能開具增值稅專用發(fā)票，所以不少企業(yè)通常都會將一般納稅人放在第一考慮位置，以達到抵扣進項稅額的目的。ZC置業(yè)公司在確定供應(yīng)商過程中，能夠充分結(jié)合不同企業(yè)給出的供貨價格和能夠抵扣的進項稅額，通過公式測算的方法直觀地計算出兩者的納稅平衡點，進行綜合性比較后選擇采購成本最優(yōu)的方案。

J寫字樓運營項目中，物業(yè)租賃收入和物業(yè)服務(wù)收入總額為4380萬元，有A、B兩個供應(yīng)商參與競爭，其中A屬于一般納稅人，給出957.64萬元報價，同時保證能夠開出增值稅專用發(fā)票；而B屬于小規(guī)模納稅人，給出800萬元的報價，不過只能開具增值稅普通發(fā)票（含稅）。

即：P1=957.64萬元，P2=800萬元，P2>0.8133P1=

778.85萬元。此時，T1=0.347S－0.39P1=1146.38萬元，T2=0.347S－0.25P2=1319.86萬元。所以，ZC置業(yè)公司應(yīng)選擇一般納稅人企業(yè)A為供應(yīng)商。

四、ZC置業(yè)公司增值稅納稅籌劃效果分析

ZC置業(yè)公司財務(wù)人員對增值稅相關(guān)的經(jīng)營管理活動設(shè)計了納稅籌劃方案，既減輕了公司的增值稅稅負，盡可能使稅務(wù)成本最小化，又提升了企業(yè)的行業(yè)競爭力，促進企業(yè)的會計核算、預(yù)算管理、財務(wù)管理等經(jīng)營管理水平多維度、全方位獲得提升。

ZC置業(yè)公司增值稅納稅籌劃取得的經(jīng)濟效果如表1所示。

通過表1能夠直觀地看出增值稅節(jié)稅合計780.51萬元，這無疑是一筆較大的金額，可以將其運用到新項目的投資中，這樣不但能夠有效提升公司的經(jīng)濟效益，而且還能夠提高公司納稅籌劃的動力，堅定納稅籌劃的理念。

通過本文的論述可以發(fā)現(xiàn)，ZJ置業(yè)公司的增值稅納稅籌劃效果顯著?？偨Y(jié)該公司的納稅籌劃案例，可以得出以下結(jié)論：

ZC置業(yè)公司在把控自身業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營特點的基礎(chǔ)上，逐步形成了一套適應(yīng)公司自身需求的納稅籌劃方法，與增值稅相關(guān)的項目業(yè)務(wù)都堅持整體參與先籌劃后核算的業(yè)務(wù)流程，并能夠根據(jù)項目特點靈活變通納稅籌劃方案。

其增值稅納稅籌劃工作得以順利推進，需要事先做好涉稅業(yè)務(wù)與活動的籌劃工作，同時也需要內(nèi)部各部門間的配合與支持。高層領(lǐng)導重視節(jié)稅工作，從意識形態(tài)出發(fā)以身作則；多部門自動梳理相關(guān)政策定期交流節(jié)稅思路，將增值稅的納稅籌劃工作形成常態(tài)化；溝通交流促進部門間業(yè)財融合，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)透明化，既降低了稅負，又兼顧到公司價值和納稅風險。

希望通過本文總結(jié)并解析ZC置業(yè)公司增值稅納稅籌劃案例，可以有助于公司客觀地反思自身納稅籌劃工作的開展，并做到查缺補漏，不斷提高其籌劃水平，并且也希望本文中的思維方式能為其他企業(yè)的增值稅籌劃工作提供有益借鑒。（作者單位：浙江中財置業(yè)控股有限公司）