基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)范式的政策跟蹤審計(jì)模型及運(yùn)用分析

解江薇

摘 要：政策跟蹤審計(jì)在運(yùn)用大數(shù)據(jù)中存在諸多突出問(wèn)題，譬如使能不足、技術(shù)較為滯后，需從整體框架加以綜合研究。審計(jì)模型以使能創(chuàng)新、外部嵌入等為框架，以面審計(jì)、結(jié)果使用為運(yùn)用思路，旨在促進(jìn)問(wèn)題的處理。模型運(yùn)用以某項(xiàng)目為例，使用特征提取、大數(shù)據(jù)收集，可以推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)達(dá)到。提出相關(guān)政策建議，拓展了模型與大數(shù)據(jù)審計(jì)研究。

關(guān)鍵詞：政策跟蹤審計(jì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型 政策建議

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）05-108-02

對(duì)于大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)范式，其是基于模型驅(qū)動(dòng)結(jié)合數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，通過(guò)使能創(chuàng)新、外部嵌入等，發(fā)掘潛在變量關(guān)系，以達(dá)到要求，提高決策效果的范式?？坍?huà)難以獲取的變量，進(jìn)而挖掘變量關(guān)系，比如知識(shí)及數(shù)量關(guān)聯(lián)，同時(shí)探尋影響機(jī)理及理論。

一、政策跟蹤審計(jì)在探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)中存在的突出問(wèn)題

1．大數(shù)據(jù)使能不足。大數(shù)據(jù)和其分析技術(shù)需要融合審計(jì)目標(biāo)，但在實(shí)務(wù)中，審計(jì)結(jié)果和職能要求還存在一定差距，使用結(jié)果停留于前期基礎(chǔ)階段，同審計(jì)目標(biāo)關(guān)聯(lián)性不足，沒(méi)有全方位驅(qū)動(dòng)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。政策內(nèi)容理解不足，未能充分使用分析結(jié)果，經(jīng)驗(yàn)有待總結(jié)，以提升項(xiàng)目效率效果。

2．效能沒(méi)有得到充分釋放。制度保障了獲得數(shù)據(jù)的權(quán)限，即便可以匯集大數(shù)據(jù)，但常常使用小數(shù)據(jù)。還有著數(shù)據(jù)壁壘，進(jìn)入模型的數(shù)據(jù)，常常又回到小數(shù)據(jù)層面。受限于認(rèn)知水平、時(shí)間成本，雖然符合決策需要，但信息含量的解讀，還屬于一種挑戰(zhàn)性工作[1]。

3．分析技術(shù)運(yùn)用滯后。數(shù)據(jù)和分析技術(shù)是彼此獨(dú)立的，但又密不可分。大數(shù)據(jù)已轉(zhuǎn)變了分析范式，審計(jì)需要關(guān)注更多主體，建立知識(shí)大圖。但在具體實(shí)踐中，被分析技術(shù)限制，還有很多線索沒(méi)有被揭示，因?yàn)樽兞筷P(guān)聯(lián)未被刻畫(huà)，技術(shù)運(yùn)用研究還有待深化，處理技術(shù)還未得到突破。在理論分析上，實(shí)現(xiàn)一體納入的研究較少，怎樣達(dá)到“防未病”目標(biāo)還需要研究。

以上問(wèn)題，涉及到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、大數(shù)據(jù)等，體現(xiàn)了理論和實(shí)踐，制度要求和期望，還有著一定的差距。實(shí)際上，它們環(huán)環(huán)相扣，無(wú)法各自突破，需融入系統(tǒng)思維，全面推進(jìn)，一體處理。

二、基于大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)范式的政策跟蹤審計(jì)模型

模型要考慮技術(shù)增強(qiáng)，又需要處理大數(shù)據(jù)等問(wèn)題，把結(jié)果使用當(dāng)作運(yùn)用場(chǎng)景，促進(jìn)思路轉(zhuǎn)化運(yùn)用，使用閉環(huán)模式，側(cè)重要素彼此反饋、迭代優(yōu)化。外部嵌入是邊界，引入異構(gòu)數(shù)據(jù)，組成變量空間，為數(shù)據(jù)提供空間。技術(shù)增強(qiáng)包含以下含義：提高數(shù)據(jù)敏感性，為引入數(shù)據(jù)提供支持：提高技術(shù)適用性，升級(jí)審計(jì)需要的工具：增強(qiáng)因果關(guān)聯(lián)性，選用分析方式。技術(shù)增強(qiáng)助力外部嵌入，后者也為前者夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)?；谕獠壳度?，技術(shù)增強(qiáng)，提高因果關(guān)聯(lián)性，改進(jìn)模式和監(jiān)督效能。面審計(jì)針對(duì)數(shù)據(jù)掃描，點(diǎn)審計(jì)是進(jìn)一步核實(shí)成果，成果的使用，是在系統(tǒng)研究之后投入的面審計(jì)。具體實(shí)踐中，需要充分結(jié)合內(nèi)循環(huán)，其基于推動(dòng)外循環(huán)增強(qiáng)決策效果，內(nèi)循環(huán)利用外部嵌入、技術(shù)優(yōu)化提升了效率，推動(dòng)模式的轉(zhuǎn)變?；趦?nèi)循環(huán)的支持，提高審計(jì)決策的合理性。

作用效能體現(xiàn)于：打破了約束，更好發(fā)揮審計(jì)效能。基于外部嵌入，可以刻畫(huà)審計(jì)疑點(diǎn)，達(dá)到數(shù)據(jù)粒度縮放，審計(jì)的融合，選出存疑政策客體。正因嵌入，可以更好符合語(yǔ)義要求，語(yǔ)義能接近，對(duì)完善制度有著積極作用。升級(jí)適應(yīng)于審計(jì)的方法，增強(qiáng)證據(jù)效力。對(duì)于存疑政策客體，產(chǎn)生對(duì)疑點(diǎn)的行為分析，達(dá)到審計(jì)的融合?；诩夹g(shù)增強(qiáng)，關(guān)聯(lián)機(jī)理更清晰，證據(jù)效力得以提高。利于優(yōu)化審計(jì)模式，增強(qiáng)監(jiān)督效能。優(yōu)化結(jié)果的使用，形成閉環(huán)，達(dá)到模式優(yōu)化：促進(jìn)關(guān)口前移，通過(guò)信息化平臺(tái)，達(dá)到行為關(guān)注及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)，為審計(jì)賦能[2]。另外，增強(qiáng)監(jiān)督效能，產(chǎn)生合力，基于公告制度、移交制度等，健全反饋報(bào)告機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)結(jié)果機(jī)制，在權(quán)限范圍中，有效激發(fā)使能機(jī)制。

三、政策跟蹤審計(jì)模型的實(shí)踐運(yùn)用分析

以某審計(jì)項(xiàng)目為例，分析模型在實(shí)踐中的運(yùn)用。此次審計(jì)政策范圍包含企業(yè)培育、制定獎(jiǎng)補(bǔ)政策，涵蓋很多家企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注全流程中出現(xiàn)的問(wèn)題。項(xiàng)目有著大數(shù)據(jù)問(wèn)題特點(diǎn)，也有著審計(jì)一般性特點(diǎn)，是典型的案例。

1．外部嵌入。（1）明確可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。梳理了項(xiàng)目有關(guān)政策，利于確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引入變量空間，以處理潛在問(wèn)題。并且，充分溝通，梳理流程規(guī)定，政策旨在支持企業(yè)提高投入、發(fā)展新型企業(yè)，從而明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)收集和預(yù)處理。主要包含兩類，即業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)。按照梳理結(jié)果，為形成全面畫(huà)像，要包含社保、稅務(wù)等數(shù)據(jù)。建立大數(shù)據(jù)集后，開(kāi)展預(yù)處理，處理標(biāo)準(zhǔn)不一等問(wèn)題。涉及多方面：統(tǒng)一關(guān)聯(lián)字段，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，為便于開(kāi)展聚類，把地址轉(zhuǎn)化成經(jīng)緯度，便于找到位置相同的企業(yè)：構(gòu)建審計(jì)中間表格，按照要求，提取字段匯集到表格中。（3）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)碰。通過(guò)預(yù)處理之后，獲取大數(shù)據(jù)集，通過(guò)統(tǒng)計(jì)，為找到線索提供依據(jù)。根據(jù)認(rèn)定流程規(guī)定，核實(shí)是否有著違規(guī)行為?；跀?shù)據(jù)對(duì)碰，得知有著違規(guī)情況，但只提供了違規(guī)表象，不能揭示根源，難以鎖定違規(guī)對(duì)象。（4）跨部門數(shù)據(jù)比對(duì)。為深入挖掘?qū)徲?jì)線索，利用外部嵌入數(shù)據(jù)，開(kāi)展跨部門數(shù)據(jù)比對(duì)，達(dá)到審計(jì)的結(jié)合。疑點(diǎn)統(tǒng)計(jì)分析，為明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供支持?；诒葘?duì)數(shù)據(jù)，描述統(tǒng)計(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用思路開(kāi)展面審計(jì)，達(dá)到逐層穿透研究，找出違法線索。

2．分析技術(shù)增強(qiáng)及大數(shù)據(jù)使能創(chuàng)新。（1）分析技術(shù)增強(qiáng)。使用爬蟲(chóng)工具包，結(jié)合外部嵌入，把數(shù)據(jù)來(lái)源拓展到多領(lǐng)域。描述性統(tǒng)計(jì)，只揭示了基本特征。根據(jù)線索提示，使用可視化方式，把企業(yè)當(dāng)作節(jié)點(diǎn)，按照關(guān)聯(lián)關(guān)系開(kāi)展可視化，篩選出關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。分成以下步驟：首先，導(dǎo)入節(jié)點(diǎn)：其次，導(dǎo)入邊；最后，繪制關(guān)系圖[3]。通過(guò)分析得知，一些公司疑點(diǎn)得分較高，公司之間有著很大的聯(lián)系。實(shí)行點(diǎn)審計(jì)，抽查兩個(gè)企業(yè)團(tuán)體開(kāi)展核實(shí)，發(fā)現(xiàn)都是第三方幫公司開(kāi)展包裝、申報(bào)資格，由第三方主導(dǎo)，事務(wù)所參與。（2）大數(shù)據(jù)使能創(chuàng)新。根據(jù)證據(jù)鏈條，促進(jìn)項(xiàng)目使能創(chuàng)新，獲得了系列成果。其一，爭(zhēng)取支持，加大打擊。報(bào)送審計(jì)申請(qǐng)，得到領(lǐng)導(dǎo)批示，及時(shí)移送線索，在判決期間，線索得到引用，成為重要證據(jù)，避免了較大損失。其二，健全制度，促進(jìn)了有關(guān)政策出臺(tái)。完善系統(tǒng)功能，開(kāi)發(fā)多項(xiàng)功能；健全專家評(píng)審機(jī)制：健全公開(kāi)機(jī)制，增加違法成本：加強(qiáng)數(shù)據(jù)互通。其三，強(qiáng)化業(yè)內(nèi)交流，在研討班上開(kāi)展普及。融入系統(tǒng)研究思路，基于分析與總結(jié)，對(duì)模式予以機(jī)制化。把審計(jì)流程分成立項(xiàng)、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析等。在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，需要利用外部嵌入，在數(shù)據(jù)收集、預(yù)處理及明確模型環(huán)節(jié)，需要有效發(fā)揮技術(shù)增強(qiáng)，在數(shù)據(jù)研究和政策建議環(huán)節(jié)，需要綜合分析使能創(chuàng)新。

3．審計(jì)模型適用條件。其一，適用單一審計(jì)項(xiàng)目，立足有關(guān)部門實(shí)行外部嵌入，技術(shù)增強(qiáng)也應(yīng)體現(xiàn)本質(zhì)性問(wèn)題，使能創(chuàng)新在下輪審計(jì)中，也要提供借鑒運(yùn)用。其二，指引非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的核心事項(xiàng)。即便未對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)詳細(xì)描述，但不表示能單獨(dú)開(kāi)展。其三，雙閉環(huán)組合，要素整體掌握，可存在優(yōu)先次序，但不得只執(zhí)行一個(gè)，否則難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效能。比如，僅實(shí)行外部嵌入、技術(shù)增強(qiáng)，也許能夠達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，但若沒(méi)有跟蹤后續(xù)工作，則難以從源頭上處理問(wèn)題，或若沒(méi)有提煉歸納經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?，那么下輪?xiàng)目的效率或許難以明顯提高，甚至伴隨團(tuán)隊(duì)重組，需要再次探索一套可行的流程機(jī)制。其四，能符合計(jì)算要求，沒(méi)有涉及效能問(wèn)題。具體實(shí)踐中，要提前配足功能，增強(qiáng)算力，優(yōu)化算法。

四、結(jié)論

在模型構(gòu)建上，今后要著眼于審計(jì)的核心地位，對(duì)審計(jì)監(jiān)督及其它形式貫通、跟蹤審計(jì)和其它類型融合，進(jìn)一步開(kāi)展理論研究和建模。在模型運(yùn)用研究上，要擴(kuò)大模型運(yùn)用領(lǐng)域，研究技術(shù)方式和分析工具。要改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)分析方式，補(bǔ)充應(yīng)用其它算法作穩(wěn)健性檢驗(yàn)。要探究和對(duì)比各種分析方式在技術(shù)增強(qiáng)中的功效。針對(duì)保密問(wèn)題，要進(jìn)行專題研究。伴隨一體化算力樞紐不斷發(fā)展，今后要對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用場(chǎng)景開(kāi)展研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊柔堅(jiān).基于大數(shù)據(jù)的政策跟蹤審計(jì)推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的路徑研究[J]審計(jì)觀察，2022（11）：74-77

[2]李子或，陳宋生.“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”助推政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2022（02）：22-23

[3]陳麗，夏詩(shī)明.大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)技術(shù)方法的影響與對(duì)策[J]財(cái)會(huì)研究，2021（01）：67-71

（作者單位：山西晉利審計(jì)事務(wù)所c有限公司> 山西太原0300001

（責(zé)編：賈偉）