國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的探究和思考

張惠勤

【關(guān)鍵詞】總審計(jì)師；國(guó)有企業(yè)；審計(jì)制度

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升、風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)范管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展和實(shí)現(xiàn)需要以?xún)?nèi)部審計(jì)作為制度保障。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)綜合化、多元化趨勢(shì)日益明顯，產(chǎn)業(yè)規(guī)模及戰(zhàn)略布局不斷擴(kuò)大和延伸，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防控的難度也同步增加，迫切需要建立更嚴(yán)格的審計(jì)制度，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。此背景下，國(guó)企總審計(jì)師制度的建立為政府所重視，并出臺(tái)了一系列政策法規(guī)。2018 年審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，2020 年國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，均明確提出國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立總審計(jì)師制度相關(guān)要求。2021 年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法（修正草案）》更是以法律形式明確了國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的要求?？倢徲?jì)師制度在我國(guó)還處于剛剛起步階段，相關(guān)制度的完善和管理思想的改變均有待提高，在國(guó)有企業(yè)的落實(shí)仍需不斷研究和完善。

一、國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的必要性

總審計(jì)師制度有利于國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，創(chuàng)新審計(jì)理念，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)形成監(jiān)督合力。國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，有必要通過(guò)建立總審計(jì)師制度來(lái)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。（1）健全現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。相互制衡的治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，2018 年3 月印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》提出不再設(shè)立國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)，相關(guān)職能整合到國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督之中，這對(duì)法人運(yùn)行制衡和監(jiān)督機(jī)制產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)受內(nèi)部職能部門(mén)身份的限制，其監(jiān)督行為無(wú)法充分開(kāi)展，治理效能也不甚理想?？倢徲?jì)師制度建立后，企業(yè)內(nèi)審工作的權(quán)威性和獨(dú)立性隨著總審計(jì)師企業(yè)高管職務(wù)的確立而得到顯著提高，總審計(jì)師直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制有力地優(yōu)化了國(guó)企治理結(jié)構(gòu)，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全。（2）配合審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略的重要舉措。“審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略”是要將國(guó)家審計(jì)擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)的方方面面，即使可以借助云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)手段，國(guó)家審計(jì)人員面臨的工作量仍然非常巨大，該戰(zhàn)略的完全實(shí)現(xiàn)絕非易事，需要調(diào)動(dòng)一切社會(huì)力量為其助力。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，總審計(jì)師協(xié)助董事長(zhǎng)或者主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)作用，助力審計(jì)機(jī)關(guān)履行國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督職責(zé)，從而減輕了國(guó)家審計(jì)人員的實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略”的工作難度和壓力。（3）實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保證。國(guó)企的長(zhǎng)久發(fā)展離不開(kāi)戰(zhàn)略方向的規(guī)劃?？倢徲?jì)師屬于國(guó)企高級(jí)管理層人員，集風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、內(nèi)部控制職能于一身。一方面，能夠在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中，基于風(fēng)險(xiǎn)管理層面給予決策層參考建議，協(xié)助決策層共同制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，有助于企業(yè)規(guī)避戰(zhàn)略失誤造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，總審計(jì)師職務(wù)的設(shè)立可以形成對(duì)企業(yè)管理層行為及權(quán)力制約，監(jiān)督管理層合理合法的實(shí)施履職行為，從而減少道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇事件，進(jìn)一步充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審“ 治己病，防未病”作用，為做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)提供堅(jiān)強(qiáng)保證。

二、國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度建設(shè)面臨的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師制度的法律地位雖然已經(jīng)得到政府的肯定和明確，但是相關(guān)實(shí)施細(xì)則并未出臺(tái)，現(xiàn)階段的實(shí)踐過(guò)程暴露出諸多問(wèn)題，在“ 如何建立”的問(wèn)題上仍需不斷探索和完善。

首先，總審計(jì)師地位的獨(dú)立性不足。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師由企業(yè)內(nèi)部高管兼任的情況比較普遍， 雖然在制度上由董事長(zhǎng)總體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作， 但是總審計(jì)師的職務(wù)多數(shù)由副總經(jīng)理或其他高管成員擔(dān)任。內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性在這種“ 裁判員”和“ 運(yùn)動(dòng)員”集于一身的不合理的職務(wù)設(shè)置下受到較大影響， 內(nèi)審工作的正常開(kāi)展及決策很難不受干擾。此外，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、較高的政策水平等都是總審計(jì)師需要具備的素質(zhì)， 也是審計(jì)工作系統(tǒng)性和專(zhuān)業(yè)性對(duì)其提出的基本要求。兼任總審計(jì)師的國(guó)企高管人員在不具備這些履職能力情況下， 非但不能合格的完成內(nèi)審工作，甚至還會(huì)背負(fù)沉重的審計(jì)工作壓力，最終導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)審工作獨(dú)立性嚴(yán)重受損。

其次，總審計(jì)師職能不夠明確。當(dāng)前為了響應(yīng)國(guó)家政策要求，部分國(guó)企設(shè)立了總審計(jì)師職位，但是在制度方面卻疏于細(xì)則的制定，使得總審計(jì)師制度流于形式，總審計(jì)師的職能由于缺少細(xì)則支持而得不到實(shí)現(xiàn)。由于并未出臺(tái)相關(guān)細(xì)則規(guī)定， 總審計(jì)師上任后組織地位不高，例行事后檢查、執(zhí)行上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求、參加有關(guān)工作會(huì)議等成為其日常主要工作， 脫離了總體領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審工作的職務(wù)設(shè)立初衷， 不能將企業(yè)經(jīng)營(yíng)所有環(huán)節(jié)都置于內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)管下。

最后，任職標(biāo)準(zhǔn)及考核評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效果受總設(shè)計(jì)師的綜合素質(zhì)及職業(yè)能力高低的直接影響， 有必要對(duì)總審計(jì)師任職標(biāo)準(zhǔn)加以明確。然而當(dāng)前多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)總審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)資格等任職條件沒(méi)有做出明確要求，總審計(jì)師的任免也沒(méi)有明確的制度依據(jù)。個(gè)別國(guó)企總審計(jì)師由原審計(jì)部門(mén)或其他部門(mén)負(fù)責(zé)人直接調(diào)任，其工作考核仍按原來(lái)職能部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行?？傊?，缺乏與總審計(jì)師職務(wù)相應(yīng)的工作考評(píng)依據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法全面、準(zhǔn)確地對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、對(duì)國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度的建議

1 .加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

審計(jì)工作關(guān)乎國(guó)家治理能力及體系現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，也是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。國(guó)有企業(yè)要認(rèn)真篤學(xué)和落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)工作的重要講話(huà)精神，全面加強(qiáng)和落實(shí)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)工作中是始終保持高度的政治覺(jué)悟， 發(fā)揮職能作用，不斷健全總審計(jì)師制度及考核評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮總審計(jì)師制度及內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理及促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的重要作用，提升審計(jì)工作權(quán)威性、公信力和權(quán)威性， 為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障。

2 .推動(dòng)有條件的國(guó)有企業(yè)建立總審計(jì)師制度總審計(jì)師制度

在國(guó)有企業(yè)的建立和落實(shí)需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)條件， 為此國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取相關(guān)主管部門(mén)理解和支持，主動(dòng)加強(qiáng)與主管部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，會(huì)同有關(guān)部門(mén)共同討論議定總審計(jì)師編制、領(lǐng)導(dǎo)班子定員管理等問(wèn)題事項(xiàng)，按照“ 成熟一個(gè)、推進(jìn)一個(gè)”的原則，在總結(jié)前期試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上落實(shí)現(xiàn)行制度。依據(jù)總審計(jì)師制度建立相關(guān)政策規(guī)定， 穩(wěn)步擴(kuò)大總審計(jì)師制度的覆蓋面，對(duì)制度建設(shè)路線(xiàn)圖、時(shí)間表以及參與企業(yè)范圍加以明確并確保落實(shí)到位， 通過(guò)監(jiān)督檢查及時(shí)掌握制度建設(shè)工作的執(zhí)行情況。加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)作，借助審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)力量加快總審計(jì)師制度建設(shè)， 強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)內(nèi)審及總審計(jì)師制度的監(jiān)督指導(dǎo)作用。以制度形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)企總審計(jì)師選拔、任免環(huán)節(jié)的權(quán)力，比如監(jiān)督總審計(jì)師履職情況的權(quán)力、總審計(jì)師人選的審議權(quán)力等。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師與審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日常溝通機(jī)制的建立， 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審齊抓共管良好局面的形成。

3 .明確總審計(jì)師的選任要求

國(guó)有企業(yè)總審計(jì)師必須具備相應(yīng)的履職能力，具體包括以下幾方面：一是具備良好的職業(yè)操守，遵守職業(yè)道德，樹(shù)立正確的價(jià)值取向，自覺(jué)做到客觀(guān)公正、廉潔自律、進(jìn)取負(fù)責(zé)，保證履職有效；二是能夠洞悉掌握國(guó)企發(fā)展方向，透徹、準(zhǔn)確地理解把握黨政方針政策，具備較高的政策水平和政治素養(yǎng)；三是具備系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌規(guī)劃、溝通協(xié)調(diào)、組織領(lǐng)導(dǎo)等必要的管理能力素質(zhì)， 加強(qiáng)企業(yè)與監(jiān)管部門(mén)及被審計(jì)單位與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)間的溝通協(xié)調(diào)與密切配合， 宏觀(guān)把控審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)過(guò)程控制，較好地組織、完成內(nèi)部審計(jì)工作；四是業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬，對(duì)企業(yè)行業(yè)狀況、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、內(nèi)審流程等基本情況完全熟悉，通曉并熟練運(yùn)用內(nèi)部控制、組織戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、審計(jì)法規(guī)等方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)具備審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、管理等相關(guān)工作背景，符合國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展人才標(biāo)準(zhǔn)要求。

4 .明確總審計(jì)師的履行職責(zé)

切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性， 參考相關(guān)政策要求，明確規(guī)定總審計(jì)師直接向黨組織、企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作， 明確總審計(jì)師作為內(nèi)部審計(jì)的總領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人， 以及企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)成員的職權(quán)及地位。賦予總審計(jì)師在制定內(nèi)控制度、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、制定績(jī)效考核指標(biāo)、制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、“ 三重一大”決策等企業(yè)重要事務(wù)中的參與權(quán)， 以及列席企業(yè)戰(zhàn)略決策會(huì)議、領(lǐng)導(dǎo)管理內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)力。明確總審計(jì)師在溝通聯(lián)絡(luò)外部監(jiān)管部門(mén)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，監(jiān)督審計(jì)問(wèn)題整改，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃等方面的具體職責(zé)， 確?？倢徲?jì)師在健全企業(yè)內(nèi)審制度、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)增值、促進(jìn)國(guó)企完善治理等方面發(fā)揮應(yīng)有作用。