新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位內(nèi)部控制措施研究

于海濤

(中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院地球物理地球化學(xué)勘查研究所，河北 廊坊 065000)

新《政府會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的重要內(nèi)容，其核心在于權(quán)責(zé)發(fā)生制，為事業(yè)單位帶來(lái)的不僅是核算方式的變化，也是會(huì)計(jì)管理理念的轉(zhuǎn)變，要求充分加強(qiáng)公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)及保障性住房等計(jì)提折舊及攤銷(xiāo)，并引入壞賬準(zhǔn)備等概念，將事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值充分反映出來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的資源配置優(yōu)化。結(jié)合舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在人員意識(shí)薄弱、內(nèi)控機(jī)制不健全等問(wèn)題。通過(guò)研究，可以幫助事業(yè)單位內(nèi)部控制明確措施方向，從而實(shí)現(xiàn)提高內(nèi)控權(quán)力力度、保證內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)準(zhǔn)確。

1 舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

事業(yè)單位具有公益性質(zhì)，需要考慮單位資產(chǎn)的安全，避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗等危害國(guó)家利益的行為。當(dāng)前階段我國(guó)大部分事業(yè)單位存在較多的問(wèn)題，所以需要全面了解舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，才能全面探明新《政府會(huì)計(jì)制度》下健全事業(yè)單位內(nèi)控體系策略[1]。

1.1 人員意識(shí)較為薄弱，監(jiān)督力度不足

結(jié)合當(dāng)前大部分事業(yè)單位現(xiàn)狀來(lái)看，很多的單位的工作人員存在內(nèi)控職責(zé)上的認(rèn)知偏差，大部分員工認(rèn)為單位內(nèi)控工作屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)屬職責(zé)，雖然單位也建立了內(nèi)控制度，但是往往都停留在了財(cái)務(wù)管理的層面上，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及項(xiàng)目效績(jī)、項(xiàng)目監(jiān)管等工作環(huán)節(jié)中并未真正起到作用[2]。事業(yè)單位需踐行自身所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，所以需要接受來(lái)自社會(huì)、單位部門(mén)的監(jiān)督，從而加強(qiáng)自身的內(nèi)控水平。

但是，目前很多單位并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督的工作水平較低，各個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)并未受到重視，在開(kāi)展內(nèi)部控制期間，致使人員意識(shí)薄弱的因素主要在于缺乏專(zhuān)業(yè)的人員指導(dǎo)，所以在工作中難以有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期效。在缺乏專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)的環(huán)境下工作，人員就不能明確工作方向，也就削弱了內(nèi)部控制的工作力度，且降低了監(jiān)督管理的效果，從而在單位運(yùn)行期間埋下了較多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，這樣不僅不利于單位的穩(wěn)定運(yùn)行，還會(huì)影響單位的長(zhǎng)久發(fā)展[3]。

1.2 內(nèi)控機(jī)制缺乏健全，缺少客觀認(rèn)識(shí)

舊會(huì)計(jì)制度下的公共基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)，并不能納入財(cái)務(wù)核算中，降低了財(cái)務(wù)核算的全面性、準(zhǔn)確性，導(dǎo)致無(wú)法為內(nèi)控部門(mén)提供充分的信息數(shù)據(jù)，所以讓很多單位財(cái)務(wù)內(nèi)容不能參與到單位的事項(xiàng)決策內(nèi)。尤其是人力資源不足的單位，民主集中制度無(wú)法發(fā)揮作用，部分重要事項(xiàng)及職責(zé)權(quán)限也沒(méi)有進(jìn)行合理的鑒定，在內(nèi)部決策中存在較多問(wèn)題，所以出現(xiàn)內(nèi)控范圍較為狹窄現(xiàn)象，這讓內(nèi)控機(jī)制“形同虛設(shè)”。

很多事業(yè)單位為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管效果，都會(huì)將內(nèi)控相關(guān)工作交于紀(jì)檢、內(nèi)審、財(cái)務(wù)等部門(mén)，而這些部門(mén)大部分屬于事業(yè)單位，并不具備獨(dú)立屬性，所以在開(kāi)展監(jiān)管工作中會(huì)受到極大的阻礙。還有一部分單位雖然根據(jù)上級(jí)的要求設(shè)立了內(nèi)控部門(mén)、機(jī)構(gòu)，但是在部門(mén)中存在一人兼多職的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為在內(nèi)控部門(mén)工作的人員同樣在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等部門(mén)工作，所以出現(xiàn)人員分身乏力的現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)利用職位而謀求便利等違規(guī)行為，再加上內(nèi)控部門(mén)缺少獨(dú)立的編制及經(jīng)費(fèi)來(lái)源，阻礙了內(nèi)控職能的發(fā)揮[4]。

1.3 內(nèi)控流程科學(xué)不足，缺乏制衡制度

目前事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作一般會(huì)依據(jù)相關(guān)的試行規(guī)范，以及有關(guān)財(cái)政部相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，而事業(yè)單位自身并沒(méi)有健全的管理制度，僅僅通過(guò)預(yù)算編制及決策來(lái)具體化全年的收支標(biāo)準(zhǔn)及運(yùn)行情況，從而根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的差異定期分析來(lái)進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的編制。

但是結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，大部分單位的預(yù)算編制工作都過(guò)于粗糙，預(yù)算監(jiān)督工作的執(zhí)行力度不足，甚至還存在擅自增減預(yù)算項(xiàng)目的情況。事業(yè)單位的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程包含了預(yù)算收支、資產(chǎn)管理及政府采購(gòu)等多個(gè)項(xiàng)目，事業(yè)單位在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于制度的使用尚處于摸索階段，業(yè)務(wù)流程方案并不是一蹴而就的，并且在內(nèi)部制衡方面，缺失分崗設(shè)權(quán)、定期輪崗等內(nèi)控工作，所有事業(yè)單位在短期內(nèi)不能豐富業(yè)務(wù)流程和健全制衡制度。

1.4 內(nèi)控信息缺少共享，溝通出現(xiàn)阻礙

當(dāng)前階段事業(yè)單位的內(nèi)部控制集中體現(xiàn)在了兩個(gè)方面，首先是制度層面，如分工崗位職責(zé)、規(guī)章等。其次是業(yè)務(wù)層面，如收入、預(yù)算等業(yè)務(wù)的控制。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在企業(yè)的管理工作中，能夠獲得良好的使用效果，但是建立信息化內(nèi)控制度需要一定的基礎(chǔ)，例如人力資源、相關(guān)設(shè)備等。結(jié)合實(shí)踐和研究來(lái)看，內(nèi)部控制涉及了單位的許多管理控制，想要實(shí)現(xiàn)全面控制，就需要分析、采集、評(píng)價(jià)及監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)等多種操系統(tǒng)一體的操作平臺(tái)。還要將內(nèi)部控制信息化的管理模式融入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)。但是結(jié)合現(xiàn)狀來(lái)看，單位因?yàn)樾畔⑷鄙俟蚕淼葐?wèn)題，不僅不能發(fā)揮信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)作用，還存在實(shí)行會(huì)計(jì)信息化制度風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而導(dǎo)致員工職責(zé)不清，交流阻滯。同時(shí)，部分單位雖然采用了會(huì)計(jì)核算中心機(jī)制，但是會(huì)計(jì)中心代理記賬與監(jiān)督工作毫無(wú)關(guān)聯(lián)，所以被代理單位認(rèn)為監(jiān)督和報(bào)送等工作不屬于會(huì)計(jì)核算中心的職責(zé)，所以會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法監(jiān)控實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程，從而無(wú)法讓單位的內(nèi)控部門(mén)及時(shí)準(zhǔn)確地了解消息。

2 新《政府會(huì)計(jì)制度》下健全事業(yè)單位內(nèi)控體系策略

新《政府會(huì)計(jì)制度》是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不可或缺的重要內(nèi)容，能夠?yàn)閱挝坏膬?nèi)部控制工作開(kāi)展提供參考，為內(nèi)控體系的建立創(chuàng)造條件。但是在舊會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在人員意識(shí)較為薄弱、內(nèi)控機(jī)制缺乏健全、內(nèi)控流程科學(xué)不足等問(wèn)題。所以在新《政府會(huì)計(jì)制度》的影響下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面了解新《政府會(huì)計(jì)制度》的作用，并通過(guò)充分健全內(nèi)控體系，明確策略提出的方向，從而推動(dòng)事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行[5]。

2.1 明確內(nèi)控站位，構(gòu)建有效管理氛圍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的要求不斷提高，并推動(dòng)著單位將控制重點(diǎn)由傳統(tǒng)財(cái)政收支管理逐漸轉(zhuǎn)換為管理整體單位內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理上。企業(yè)想要獲得長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，就要充分健全內(nèi)控管理環(huán)境，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作的重要認(rèn)識(shí)。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定規(guī)范來(lái)看，事業(yè)單位管理人員需要對(duì)單位自身的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并組織全體部門(mén)參與到內(nèi)控體系的工作中。在內(nèi)控體系建設(shè)期間，要充分對(duì)所有部門(mén)的崗位業(yè)務(wù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)并梳理流程，還要將監(jiān)督評(píng)價(jià)體制落實(shí)到單位的日常工作里。

由此可知，明確內(nèi)控站位，構(gòu)建有效管理氛圍是單位開(kāi)展內(nèi)控工作的重要措施。在具體工作中，事業(yè)單位要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控管理體系的培訓(xùn)和宣傳力度，組織專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展知識(shí)講座，幫助所有員工全面了解內(nèi)控管理工作的重要性，從而充分營(yíng)造出良好的內(nèi)控管理氛圍，保證內(nèi)控工作全面開(kāi)展。還要積極構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，來(lái)確保內(nèi)控工作具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，同時(shí)要求領(lǐng)導(dǎo)層全面參與到內(nèi)控工作中，從而推動(dòng)內(nèi)控管理工作的全面實(shí)施，保證單位能穩(wěn)定長(zhǎng)久運(yùn)行。

2.2 把握內(nèi)控方向，健全單位內(nèi)控機(jī)制

為了確保事業(yè)單位的內(nèi)控制度的順利實(shí)施，就要充分明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制關(guān)鍵領(lǐng)域、環(huán)節(jié)，并統(tǒng)籌兼顧地健全單位內(nèi)控機(jī)制。在具體工作中，首先要探究單位運(yùn)行的關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)控機(jī)制。對(duì)于事業(yè)單位在整體經(jīng)營(yíng)期間的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要在經(jīng)過(guò)管理者層面的商議決策后，再開(kāi)展有關(guān)活動(dòng)。同時(shí)要求，單位一旦認(rèn)定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)后，不能隨意更改，避免削弱內(nèi)控職能行使力度。針對(duì)部分業(yè)務(wù)較為復(fù)雜并且對(duì)于專(zhuān)業(yè)性要求較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要經(jīng)過(guò)民族集中原則開(kāi)展處理，通過(guò)集體、專(zhuān)家的討論研究，以及技術(shù)咨詢等工作環(huán)節(jié)的整合來(lái)決策商議，提升決策的可行性和適用性，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性[6]。

對(duì)于部分基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和政府的采購(gòu)工作，要充分明確決策紀(jì)要，并全面跟蹤評(píng)價(jià)決策的執(zhí)行效果。同時(shí)，單位需要建立符合單位具體需求的內(nèi)控體系。在具體措施中，以主要管理者為負(fù)責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)單位部門(mén)人員梳理業(yè)務(wù)流程，幫助全員了解業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并積極組織小組分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，全面完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理的職能作用，建立符合單位自身發(fā)展特色的經(jīng)營(yíng)模式，完善自我評(píng)價(jià)體系。在具體工作中，還要對(duì)內(nèi)控體系的運(yùn)行建立自我評(píng)價(jià)，從多維度來(lái)整改落實(shí)單位內(nèi)控工作，完善監(jiān)管措施，保證內(nèi)控機(jī)制的有效施行。通過(guò)事業(yè)單位內(nèi)控工作的不斷改進(jìn)反思，能夠充分在單位內(nèi)建立起科學(xué)有效的內(nèi)控體系，從而促進(jìn)單位內(nèi)控效果的提升，為單位穩(wěn)定順利地運(yùn)行提供助力[7]。

2.3 架構(gòu)內(nèi)控制衡，提高內(nèi)控權(quán)力力度

對(duì)于財(cái)務(wù)部所引發(fā)的相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，要全面明確“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗”的要求，內(nèi)部制衡屬于單位的崗位布置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)管理流程等制約監(jiān)督的模式設(shè)計(jì)。在單位管理內(nèi)控體系中，想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的工作開(kāi)展，就要結(jié)合單位業(yè)務(wù)開(kāi)展的活動(dòng)規(guī)律，在各個(gè)管理環(huán)節(jié)中融合制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行、決策、監(jiān)督之間的相互制約、分離，避免出現(xiàn)工作決策過(guò)于主觀的現(xiàn)象[8]。

同時(shí)，要健全崗位人員教育培訓(xùn)機(jī)制，健全干部交流、定期輪崗制度，在單位發(fā)展期間充分把牢風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)不具備輪崗條件的單位，要采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等工作措施，要求員工主動(dòng)按照工作程序、政策來(lái)進(jìn)行范圍監(jiān)督內(nèi)控，建立健全項(xiàng)目監(jiān)管制度，建設(shè)與事業(yè)單位自身發(fā)展相符合的審核和議事決策制，從而達(dá)到規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的目標(biāo)。

2.4 融合信息手段，保證內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制機(jī)制中占比較大，因?yàn)樾隆墩畷?huì)計(jì)制度》采用的是財(cái)務(wù)及預(yù)算雙體系會(huì)計(jì)核算，公共基礎(chǔ)設(shè)施及固定資產(chǎn)等計(jì)提折舊，極大地增加了會(huì)計(jì)的工作量，所以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)電子信息化是必須執(zhí)行的行為。傳統(tǒng)內(nèi)容體系是由人員所建立的內(nèi)部溝通管理架構(gòu)，而信息化的內(nèi)部管理體系，只需要借助信息系統(tǒng)，就可以在高效、高質(zhì)量的條件下開(kāi)展工作，這為單位帶來(lái)了極大的內(nèi)控優(yōu)勢(shì)。信息化具體指的是借助計(jì)算機(jī)手段來(lái)完成相關(guān)數(shù)據(jù)的處理，通過(guò)借助計(jì)算機(jī)信息手段不僅可以有效地提升工作效率，還能夠降低人為因素所引發(fā)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，從而解決人工操作模式下，查詢效率及分析效率較低的問(wèn)題。

當(dāng)前雖然在市場(chǎng)上的信息處理平臺(tái)和軟件較多，但是在很多單位中，內(nèi)部控制尚處于探索階段，所以如果單位無(wú)法有效將信息化手段融合到內(nèi)控工作中，就容易出現(xiàn)內(nèi)部控制信息的整合性不強(qiáng)，最終導(dǎo)致“信息孤立”的問(wèn)題。所以，為了保證內(nèi)控體系的完善，建議單位制度通過(guò)信息技術(shù)集成來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，針對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行錄取梳理，并嚴(yán)格審核。通過(guò)信息化手段的應(yīng)用，管理者可以客觀地了解單位在特定一段時(shí)間內(nèi)的資金變動(dòng)情況，從而全面地了解單位運(yùn)行狀況，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為管理者的決策提供參考，提升決策的準(zhǔn)確性，推動(dòng)單位穩(wěn)定發(fā)展。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制是單位穩(wěn)定運(yùn)行的有力保障，可以促進(jìn)單位運(yùn)行的科學(xué)高效，推動(dòng)單位依法行政。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位內(nèi)控工作受到來(lái)自社會(huì)、政府的多方關(guān)注，單位需要積極地結(jié)合新《政府會(huì)計(jì)制度》來(lái)健全內(nèi)控體系，從而強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)部門(mén)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，并編制符合工作具體需求的內(nèi)控工作流程。同時(shí)，單位管理者要充分認(rèn)識(shí)到新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的重要性，編制符合單位需求、分析內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、建立相關(guān)監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而提升內(nèi)控水平，促進(jìn)單位的持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮單位職能，為社會(huì)提供服務(wù)。