基于內部控制視角下的事業(yè)單位 預算績效管理探究

高曉樺

（赤峰學院，內蒙古 赤峰 024000）

如今事業(yè)單位所需要承擔的公共服務職能逐步增加，所以需要進行更多的資金支出，面對這樣的情況下，開展預算管理工作就顯得十分重要。當前一些事業(yè)單位在績效管理工作上缺乏明確的目標，為了避免出現資金浪費的情況，需要重視開展預算績效管理?；趦炔靠刂频囊暯莵黹_展預算績效管理，通過以評價促提升的方式來讓預算績效管理的作用得到更好的體現。

一、內部控制及預算績效管理的概念闡述

（一）績效管理

績效是指表現、執(zhí)行和成績，早期是在企業(yè)管理過程中進行應用，后來被引入到了政府部門的公共管理領域當中?？冃Ч芾淼闹饕康氖菍ω斦С鲞M行量化標準的設定，對財政支出的效果和質量進行評價，從而在控制財政支出成本的同時也能夠進一步提升財政支出的服務質量。可以說我國政府采用績效管理是向著服務型政府進行轉變的重要路徑。

（二）預算績效管理

績效這一理念最早是被應用在企業(yè)當中，后來被應用到財政預算管理工作中，并逐步形成了較為完善的預算績效制度和評價體系。在實踐過程中，發(fā)現績效評價并未能夠達到預期的目標，對于預算資金的約束力較為有限，所以提出了全過程預算績效管理這一新的理念，具體是指在預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督等預算環(huán)節(jié)當中進行績效理念進行全面貫徹落實，在《預算法》中明確了在預算過程中需要采用預算績效管理理念。

（三）內部控制

內部控制是指為了提升財務報告可靠性、企業(yè)經營效率以及遵循相關法規(guī)而提供合理性保證的過程。內部控制所涉及的元素包括了內部環(huán)境、風險評價、控制措施、內部監(jiān)督和信息溝通。事業(yè)單位預算績效管理的主要目的在于使得事業(yè)單位的內部資金利用率能夠獲得提升，和財政部門一樣作為公共資金使用責任人，同時也是進行績效評價的主體方，那么對于公共資金的利用率會對工作具體執(zhí)行情況形成重要影響。公共資金是主要的績效評價目標，主要作用在于為事業(yè)單位的運行提供動力和支持，這部分資金源自人民稅收。對于事業(yè)單位來說，在實施內部控制時需要將其與預算績效管理融合在一起，從而使得資金利用率能夠獲得顯著的提升。

二、預算績效管理和內部控制之間的共性

首先，內部控制與預算績效管理這兩者之間有著一致的目標。內部控制的主要目標在于通過資源的整合來提升事業(yè)單位公共服務質量和效率。預算績效管理主要是對預算管理情況進行績效考核，以此來明確預算管理中的問題，從而通過解決問題來提升整體的預算管理水平，保證資金的安全，為其他工作的順利開展奠定良好的基礎。

其次，內部控制與預算績效管理這兩者都在遵循著全面性這一基本原則。目前事業(yè)單位愈發(fā)重視預算管理工作，并且充分認同了全面預算管理理念，在實際的工作開展中需要以預算管理特征為中心來進行監(jiān)督管理，將績效考核納入預算方案編制和預算目標設計等環(huán)節(jié)當中，促進考核結果的全面覆蓋，以此來提升預算績效管理的可信度。內部控制想要達到更好的成效，也同樣需要做到由上到下、由內到外以及事前、事中、事后的全面控制。

最后，內部控制與預算績效管理這兩項工作都需要全員參與到其中。事業(yè)單位的特征決定了在開展預算績效管理時，需要全員參與到其中。例如在對預算目標進行設計時，需要對各部門的計劃進行調查，以此來保證預算目標和工作計劃這兩者之間的匹配度，從而以計劃為參照來提供資金支持。全員參與的目的在于提升績效考核的客觀性和公正性，避免發(fā)生暗箱操作的問題。內部控制也同樣需要全員的配合，這樣才能夠保證內部控制計劃的有效落實，將其在資源調配方面的作用和價值充分體現出來。

三、基于內部控制視角下的事業(yè)單位預算績效管理工作中存在的問題

（一）不符合規(guī)范要求

內部控制對事業(yè)單位應對風險帶來了有效的防范策略，那么在開展預算績效管理工作時，也需要體現出內部控制的要求。目前已經建立了財政支出績效評價指標體系，并對其評價指標進行了詳細的劃分，能夠充分體現出預算績效管理的要求，但其中一部分指標的解釋過于寬泛，并未充分體現出內部控制的具體要求，例如對項目決策、決策過程、決策程序的解釋是項目決策、申報和批復程序需要按照相關的管理辦法來進行可行性研究，并要按照相關手續(xù)來進行項目調整。其中并未涉及內部控制這部分內容，以此能夠看出事業(yè)單位項目申報和批復制度中存在的不合理，無法有效地降低風險，會對績效評價結果帶來不利影響。

（二）存在認知偏差

事業(yè)單位內部控制主要是為了防范經濟活動中的風險問題，因此預算績效管理也同樣屬于這樣范圍內，但從目前來看，一些事業(yè)單位將兩者進行分開處理，認為既要做績效評價，又要做內部控制規(guī)范，工作量太大，所以往往是采取應付了事的態(tài)度，導致其中的很多工作僅僅是流于形式。另外，一些事業(yè)單位并未充分意識到預算績效管理這項工作的價值性，認為相比之下應該更加關注所取得的社會效益，而不是像企業(yè)一樣去一味地追求經濟效益。這種想法是錯誤的，也是預算績效管理工作無法得到順利開展的重要原因之一。

（三）缺乏足夠的控制銜接

基于內部控制視角，從事業(yè)單位的角度上來看，需要結合自身的經濟活動情況來進行風險評估機制的構建，合理評估項目中存在的風險。在預算績效管理中以績效動態(tài)化管理為基礎來統計績效數據，實現對預算執(zhí)行情況的合理分析，從而明確項目中存在的風險，使得風險評估能夠為內部控制的完善帶來重要依據。從目前的情況來看，事業(yè)單位預算績效管理主要是為了滿足相關部門的要求，事后績效評價的積極性較為有限，沒有能夠真正實現全過程預算績效管理，更談不上落實風險控制，從而導致實際效果沒有能夠達到預期。

（四）沒有發(fā)揮出信息技術的作用和價值

內部控制規(guī)范要求事業(yè)單位能夠積極地開展信息化建設，并要將內部控制的具體流程和經濟活動納入信息系統當中，在這個過程中應該盡可能地避免人為操作，以保證信息的安全。但從目前的情況來看，很多事業(yè)單位仍然采用低效的預算績效管理措施，并未充分重視信息化技術的應用，很多工作內容仍然采用的是人工操作的模式，很難實現資料的實時對接，從而對預算績效管理的工作效率帶來嚴重負面影響。

四、基于內部控制視角的事業(yè)單位預算績效管理策略

（一）完善評價指標體系

首先要合理地選擇預算指標。結合事業(yè)單位的具體工作內容來進行預算指標的設計，這是進行預算績效管理和內部控制工作的基本前提。如果從內部控制的角度上來看，必須所提供的詳細指標能夠對預算方案編制和計劃落實情況進行客觀地衡量，才能夠對其中的控制要點進行充分的明確，充分體現出內部控制的效果，結合指標的具體完成情況來進行評分，最終達到績效管理的目標。情況不同所選的績效管理方法也會有所不同，同時也會在預算指標體系的建立上存在著較為明顯的差異。例如對關鍵績效指標的選擇，需要具體到工作內容，在明確關鍵指標后來對預算落實的影響程度進行科學權重賦值，以此來最終獲得預算考評結果，這樣才更加符合事業(yè)單位預算績效管理的情況，讓結果具備更高的參考價值。以內部控制為基礎的預算績效管理工作，需要在明確關鍵指標以及保證評價客觀性的前提下，將績效管理對預算控制的支持作用充分發(fā)揮出來，確保預算目標能夠得到順利的實現。

其次要引入預算績效評價監(jiān)督機制。預算執(zhí)行績效評價需要建立相互匹配的監(jiān)督機制，從而使得整個過程更加的透明、公正。在這個過程中，要將內部控制的功能充分體現出來，針對預算管理人員進行教育培訓，提升其所具備的風險意識和內控意識，對其職責使命進行強化，對于財政資金應用情況進行嚴格控制監(jiān)管。除了能夠防止資金浪費的情況出現之外，也能夠實現對預算績效管理的監(jiān)督。除此之外，也需要為職工參與監(jiān)督提供相關的渠道，一旦對某部門的支出存在疑問可進行反饋，如果確實出現了超預算問題則需要對其進行處理并公示。

（二）做好宣傳工作

通過宣傳工作的開展，來對一些面對預算績效考核存在認知偏差的事業(yè)單位進行改變，一方面要加強事業(yè)單位在內部控制和預算績效管理等方面工作的重視程度，提升工作人員的思想認識，充分了解經濟活動和應用財政資金這兩者之間的重要關聯，對內部控制和預算績效管理的規(guī)范要求進行嚴格執(zhí)行。另一方面要定期開展相關的培訓工作，進一步提升決策能力，確保能夠更好地執(zhí)行內部控制和預算績效管理工作。與此同時，也要確保培訓過程能夠實現全員覆蓋，除了內部控制部門和財政部門之外，也需要管理人員能夠了解相關的知識。此外，要統籌規(guī)劃好事業(yè)單位的內部資源，對相關的方案進行合理執(zhí)行，充分意識到內部控制并不是獨立的，需要多方之間的配合來將預算績效管理和內部控制更好地結合起來。

（三）重視風險控制

事業(yè)單位預算績效管理過程中，應該按照預算管理的具體要求來對過去輕過程、重分類的理念進行積極的改變，預算執(zhí)行管控過程中需要做到嚴格把關，一方面要建立相關的執(zhí)行跟蹤制度，對于一些具體的預算執(zhí)行情況需要財務管理單位進行跟蹤，并對相關的信息進行定期的分析匯報。另一方面要建立預算執(zhí)行通報機制，對項目績效和預算執(zhí)行情況進行匯總和通報，從而達到內部信息共享的效果。除此之外，如果發(fā)現預算執(zhí)行與績效目標之間發(fā)生了較為明顯的偏差，那么應該及時地采取相應的措施對偏差進行糾正。一旦需要在預算執(zhí)行中進行調整，則需要按照相關的流程來進行嚴格操作。

（四）加強信息化建設

事業(yè)單位內部控制離不開信息技術的支持，在加強信息化建設后，能夠顯著地提升整體的工作效率和質量，因為在開展預算績效管理的過程中會包含較多的財務數據，通過應用信息技術能夠對這些復雜數據進行迅速地匯總，從而使得這部分工作變得更加精準，同時也能夠實現各部門工作之間的有效銜接。具體來看，事業(yè)單位在進行信息系統設計時，應該充分滿足預算績效管理要求，這樣才能夠將信息技術在信息分析和收集這方面的作用和價值充分體現出來，使得事業(yè)單位預算績效管理效率能夠獲得顯著的提升。

（五）細化處理編制流程

一般情況下預算編制流程出現問題的主要原因在于所選擇的預算方法不夠充分，面對這一問題需要事業(yè)單位能夠建立更加完善的編制方法，這樣才能夠為預算編制工作帶來足夠的支持。從事預算編制工作的人員在實際操作過程中，應該避免受到干擾因素的影響，保證績效管理目標的合理、客觀，從而保證預算績效管理能夠符合政策標準和要求，從而促進事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，負責預算編制的工作人員也要與其他部門做好溝通工作，從而實現對具體情況的客觀認知，保證整個編制流程的規(guī)范合理。

（六）建立聯合工作機制

想要進一步提升事業(yè)單位預算績效管理效率，除了要做到在整個過程中貫徹落實內部控制制度之外，也要對組織建設進行充分的強化，建立聯合工作機制。基于內部控制視角下的事業(yè)單位預算績效管理，實際上就是利用內部控制措施來有效管理預算執(zhí)行過程，確保事業(yè)單位發(fā)展能夠達到預期的目標。而各個部門之間的配合和參與是事業(yè)單位發(fā)展的前提條件，因為事業(yè)單位中的各個部門并非孤立的，相互之間存在著工作上的對接，預算績效管理也同樣如此，需要各個部門都能夠參與到預算績效管理當中，達到預期的標準和要求，而不是僅僅局限于某一個部門或者某一個環(huán)節(jié)當中，實現對整個運作過程的覆蓋，通過聯合工作機制的建立來達到動態(tài)調控的效果。

五、結束語

總而言之，預算績效管理是事業(yè)單位開展經濟活動的過程中獲得更大效益的前提條件，特別是在內部控制視角下，事業(yè)單位想要進一步提升社會效益和經濟熊阿姨，需要對預算績效管理工作給予充分的重視，一方面要加強預算績效管理和內部控制工作的宣傳，另一方面要充分考慮到內部控制的具體要求來對績效評價體系進行完善，做好預算業(yè)務的風險管控以及積極推進信息化建設，才能實現績效管理與預算管理的有機融合，實現行政事業(yè)單位內部預算管理水平的提高。