新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算方法分析

祝衛(wèi)娜

萊陽市人民醫(yī)院

財務(wù)會計制度的制定目標是規(guī)范財務(wù)會計行為，隨著全新的財務(wù)會計制度改革，企業(yè)會計工作具有全新的方向。醫(yī)院作為大型企事業(yè)單位，對財務(wù)改革引起關(guān)注，各個醫(yī)院的競爭較為激烈。醫(yī)療市場形勢比較嚴峻，醫(yī)院為在新時期健康發(fā)展，將成本核算放在重要位置是必然要求。醫(yī)院在成本核算中，針對醫(yī)院運行的各個環(huán)節(jié)費用進行計算，并研究醫(yī)院運營的成本，獲得相關(guān)的成本數(shù)據(jù)，為醫(yī)院決策與發(fā)展提供幫助。本文基于新財務(wù)會計制度下，對醫(yī)院成本核算的辦法進行分析，為醫(yī)院財務(wù)人員適應(yīng)新會計制度提供幫助。

一、醫(yī)院成本核算的意義

醫(yī)院成本核算的意義在于適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，提升醫(yī)院收益。成本核算的目的是分析醫(yī)院收入及支出成本，將其中不必要的開銷去除，增強醫(yī)院的市場競爭力。成本核算也能提供定制及定價服務(wù)。比如，我國某醫(yī)院在調(diào)整醫(yī)療項目費用后，群眾認可醫(yī)院的調(diào)整價格，醫(yī)院也獲得可觀的收益。在成本管理過程中，成本核算是其中的重要環(huán)節(jié)，成本核算工作順利完成，有利于提升醫(yī)務(wù)人員的工作效率，進一步提升設(shè)備使用率及資金利用率。各個部門的支出及收入在成本核算上有充分的體現(xiàn)，便于財務(wù)人員對整體支出情況進行分析，調(diào)整醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)。對此，合理展開醫(yī)院成本核算，對促進醫(yī)院發(fā)展具有重要意義。

二、醫(yī)院成本核算的困境

(一)關(guān)注成本核算形式

自目前的醫(yī)院發(fā)展角度上看，在成本核算過程中，存在形式主義問題，對實際情況調(diào)查不足，導(dǎo)致預(yù)算管理與實際費用脫節(jié)，醫(yī)院的成本無法與經(jīng)濟責任聯(lián)系，實際上并未發(fā)揮成本核算的價值。多數(shù)醫(yī)院對成本管理重視度不足，行政及后勤單位在工作中，成本控制態(tài)度比較消極，導(dǎo)致成本核算流于形式。成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營活動中必不可少的環(huán)節(jié)，隨著新政府會計制度的實施，過往的成本核算模式存在弊端，成本核算制度也無法及時更新，成本信息不健全及不完善。在全新制度下，醫(yī)院應(yīng)當掌握成本核算的深層意義，但目前醫(yī)院成本核算對象及項目等沒有統(tǒng)一的口徑，忽視對未來預(yù)計流出的成本控制。部分?？漆t(yī)院在管理模式上存在不足，受到人員配置及硬件配置等因素影響，成本核算停留在口頭上，醫(yī)院的成本核算手段沒有及時更新，成本核算流程不明確，導(dǎo)致成本核算流于形式。

(二)項目管理內(nèi)容空缺

醫(yī)院成本核算覆蓋面較為廣泛，包括醫(yī)療支出、人員成本及材料費用等，成本核算是一個錯綜復(fù)雜的體系，部分醫(yī)院整體成本意識不強，導(dǎo)致成本核算體系建設(shè)不完整，成本核算制度及流程均無法在實踐中落實。在傳統(tǒng)醫(yī)院成本管理理念下，醫(yī)院管理層關(guān)注醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，適當對業(yè)務(wù)進行拓展及引進先進的醫(yī)療設(shè)備，從而提升醫(yī)院對服務(wù)的滿意度。醫(yī)院對業(yè)務(wù)比較關(guān)注，忽視財務(wù)上的問題，成本意識較為淡薄，成本管理內(nèi)容也存在缺失。醫(yī)院成本管理期間，政府每年會給予一定的財政補助，但其他運營項目依賴醫(yī)院盈利，從而促進醫(yī)院正常運營，醫(yī)院在成本管理中，應(yīng)當把握盈余及政府補助，展開全面的成本管理。醫(yī)院的長期戰(zhàn)略定在醫(yī)療服務(wù)上，這也是淡化成本管理的重要因素。醫(yī)院的成本管理停留在表面，認為就醫(yī)是重點，收支是次要，沒有對數(shù)據(jù)成本進行綜合分析。在此背景下，醫(yī)院的成本核算屬于財務(wù)工作的附屬品，并未建立起成型的成本管理制度。

(三)費用比例分配粗糙

醫(yī)院成本管理中，部分成本屬于隱性成本，無法體現(xiàn)在賬目上，醫(yī)院管理人員也無法統(tǒng)計每個細節(jié)賬目，僅能對可計算的賬目進行統(tǒng)計。多數(shù)醫(yī)院沒有制定成本分配及歸結(jié)制度，使成本控制及核算無法達到準確的目的，對成本核算的整體效果產(chǎn)生影響。現(xiàn)階段，醫(yī)院各個科室中的醫(yī)療項目及服務(wù)項目存在差異，沒有思考差異性的情況下，院內(nèi)也沒有統(tǒng)一的核算方法，導(dǎo)致核算方法過于粗糙，獲得的結(jié)果不公平。醫(yī)院材料耗費按照實際領(lǐng)用數(shù)進行計算，這種核算成本的方法適合低價值的統(tǒng)計，高價值及高耗材實際耗費量與核算結(jié)果存在差異。成本核算工作將直接成本計算方法忽視間接成本的分攤，導(dǎo)致核算方式?jīng)]有體現(xiàn)在各個科室及項目上，對成本核算共偶的順利進展產(chǎn)生影響。在成本核算及分析中，關(guān)注科室成本及整體成本，不同醫(yī)療服務(wù)項目的種類及病種上，沒有對各項費用進行細化，導(dǎo)致核算內(nèi)容及指標不夠全面，對成本核算的全面性產(chǎn)生影響。成本不同時期受到各項因素影響，均會發(fā)生變化，通過成本核算對影響因素進行分析，有利于醫(yī)院完善相關(guān)的戰(zhàn)略部署。成本核算作為一項復(fù)雜及繁瑣的工作，需要計算資產(chǎn)折舊及藥品消耗等，通過手工記錄的方式對數(shù)據(jù)進行處理，往往耗費大量的人力，甚至導(dǎo)致工作質(zhì)量受到影響。部分醫(yī)院的信息化系統(tǒng)建設(shè)不全面，內(nèi)容不夠個性化，工作站設(shè)置不到位，不同科室系統(tǒng)無法及時共享數(shù)據(jù)，無法建立內(nèi)部大數(shù)據(jù)，導(dǎo)致醫(yī)院系統(tǒng)建設(shè)耗費大量的資金，后續(xù)也無法滿足醫(yī)院的成本核算變化需求。

三、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算方法

(一)更新成本核算概念

在新會財務(wù)會計制度下，醫(yī)院應(yīng)當認知成本核算的概念，自概念角度入手對成本核算項目進行分析。部分醫(yī)院在成本核算過程中，并沒有關(guān)注概念，而是認為財務(wù)工作應(yīng)當脫離業(yè)務(wù)，在不正確的認知下業(yè)財人員均并未對成本引起注意，導(dǎo)致成本核算不到位，對醫(yī)院的健康發(fā)展產(chǎn)生影響。伴隨新經(jīng)濟制度改革，醫(yī)院成本核算模式發(fā)生變化。醫(yī)院成本核算指的是財務(wù)人員自運營關(guān)節(jié)入手，對醫(yī)院運營期間的投入引起重視，并計算每個階段的資金支出及收入情況，從而獲取資金差值，為醫(yī)院現(xiàn)金流動提供數(shù)據(jù)支撐。新會計制度下，成本核算的內(nèi)容不斷豐富，具體包括科室的運營成本及后勤成本、醫(yī)療服務(wù)成本及經(jīng)營成本。醫(yī)院的成本系統(tǒng)比較復(fù)雜，在成本核算過程中，應(yīng)當建立自上而下、橫縱交替的核算系統(tǒng)，從而對成本進行綜合測算，在醫(yī)院運營階段的資金管理上，財務(wù)人員應(yīng)當避免發(fā)生未核算或者少核算問題，控制成本管理的細節(jié)，并細致對收入及支出進行計算，將成本管理的功能發(fā)揮。新會計制度是社會變革的產(chǎn)物，新財務(wù)會計制度有利于規(guī)范財務(wù)人員行為，醫(yī)院為提升財務(wù)成本核算質(zhì)量，應(yīng)當在管理工作中指出成本核算的問題，在醫(yī)院各個環(huán)節(jié)運營中改善問題，財務(wù)人員全面對科室的流動資金進行管理。新財務(wù)會計制度的影響下，財務(wù)部門對各個科室的程序進行分析，杜絕醫(yī)生發(fā)生違法亂紀等問題。新財務(wù)制度下，醫(yī)院應(yīng)當以信息化的方式對財務(wù)成本進行準確核算，對其中不必要的項目進行處理，避免此類項目耗費醫(yī)院的成本，降低成本投入的同時，制定科學的收費標準。醫(yī)院樹立成本管理及核酸意識是關(guān)鍵，管理人員應(yīng)當分析新會計制度的內(nèi)容，強化醫(yī)院成本管理體系建設(shè)，加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的交流溝通，最大層度提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

(二)完善成本核算體系

我國目前的財務(wù)管理管理體系日趨完善，醫(yī)院財務(wù)人員根據(jù)實際發(fā)展情況，制定相關(guān)的財務(wù)管理制度，在日常工作中對醫(yī)院的運營成本進行核算，并對成本流程進行監(jiān)督管理，在明確的細則及管理指標下，有利于順利完成成本核算工作。成本核算體系對成本核算目標直接產(chǎn)生影響，若成本管理方法粗糙，管理目標則無法實現(xiàn)。對此，醫(yī)院應(yīng)當改進成本核算體系，使成本核算體系更為精細化，完整的成本核算制度對醫(yī)院成本核算管理工作具有直接的影響。成本核算工作是財務(wù)工作中的一部分，但與普通財務(wù)工作存在差異，為提升核算工作成果，需建立適合的組織機構(gòu)，將責任落實到個人。醫(yī)院先建立領(lǐng)導(dǎo)小組，工作任務(wù)是對成本核算成果進行管理，并與財務(wù)人員商討成本核算體系的實際內(nèi)容，避免成本核算停留于表面。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)擔任成本核算管理組組長，該小組成員兼職財務(wù)工作。在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)部門成員的負責的項目重大，醫(yī)院應(yīng)當聘任專業(yè)能力強的人員負責核算，并將財務(wù)部門一部分人員劃分到核算小組，以此提升醫(yī)院人員的利用率，也能節(jié)省醫(yī)院人力成本。有部分醫(yī)院將成本考核定義為一個項目，這種認知比較片面，但將成本核算與績效考核融合，有利于改變片面化的情況，促進醫(yī)院財務(wù)工作順利進展。醫(yī)院成本核算工作需建設(shè)完善的管理體系，為醫(yī)院成本核算設(shè)置相關(guān)的獎懲制度，一旦核算發(fā)生問題，應(yīng)當自人員角度出發(fā)，認識到每個職工的責任，避免會計人員逃避責任，使權(quán)責一一對應(yīng)，將責任落實到個人，才能讓會計人員順利完成成本核算。

(三)做好核算準備工作

醫(yī)院成本核算作為一個長期的項目，在工作成開展前需做好各項準備工作。醫(yī)院成本核算期間的準備工作涵蓋兩個部分，首先是對成本核算人員的專業(yè)技能培訓，思考到財務(wù)人員的工作復(fù)雜性，往往無法兼顧其他事務(wù)，醫(yī)院應(yīng)當在市場中聘任能力強的核算人才，并培訓職業(yè)道德相關(guān)知識，更正人才的思想。醫(yī)院不同于其他企業(yè)，每天都會有收支，核算的金額數(shù)量大，核算人員的專業(yè)能力及責任心是完成成本核算的關(guān)鍵，在工作中需考察職工是否發(fā)生違法亂紀的行為。新財務(wù)會計制度中，成本核算工作并非是財務(wù)部門獨立的工作，而是應(yīng)當將財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系。醫(yī)院也要積極聘任高素質(zhì)的成本核算會計關(guān)注其思想品質(zhì)，對每個會計的成本核算意識進行培養(yǎng)。財務(wù)管理期間，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門也要認識到財務(wù)部門核算工作的意義，合理配置人才，并對財務(wù)工作進行監(jiān)督管理，以免財務(wù)工作發(fā)生資源浪費問題。醫(yī)院既往的報銷工作由出納開展，出納的成本核算意識不足，并未落實報銷執(zhí)行機制，導(dǎo)致醫(yī)院的費用超支。醫(yī)院成本核算小組應(yīng)當落實培訓及監(jiān)督責任，并適當引進高素質(zhì)的會計人才，使每個在崗的工作人員具有成本核算能力，并保持端正的成本核算態(tài)度。除人員因素外，醫(yī)院也要制定精細化的成本核算策略，其中包括成本核算方法及相關(guān)流程、細則等，對人員費用及醫(yī)療費用、采購費用等綜合管理，以規(guī)范化的核算方法，保證作業(yè)成本及品種法的使用時效性。

(四)加強成本監(jiān)督管理

在黨的十九大報告中指出，為加快現(xiàn)代化財政制度建設(shè)，應(yīng)當構(gòu)建起相關(guān)的監(jiān)督及管理機制，通過監(jiān)督管理體系，促進財政制度建設(shè)部分。醫(yī)院在實際工作中應(yīng)當做好會計檢查及會計監(jiān)督，兩者缺一不可。多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督機制較為薄弱，監(jiān)督手段滯后，新理念、新技術(shù)均在實際工作中落實，導(dǎo)致財務(wù)核算工作存在漏洞，一旦財務(wù)管理工作混亂，導(dǎo)致財務(wù)費用占用或者挪用等問題。對此，在醫(yī)院成本核算過程中，應(yīng)當建立成本監(jiān)督體系，促進財務(wù)管理工作進展，實施財務(wù)監(jiān)察制度，保證醫(yī)院資金的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。在成本核算過程中，先建立組織機構(gòu)推動成本核算工作進展，比如，建立成本監(jiān)督隊伍，自部門預(yù)算及各項支出、流動資金等項目上，保證項目細化到每個監(jiān)督者身上，完成成本核算的透明管理，若核算內(nèi)容發(fā)生偏差，應(yīng)當及時對問題進行處理。比如，監(jiān)督人員在成本監(jiān)督過程中，將重點放在零余賬戶的結(jié)算制度上，縮減不必要的資金使用，包括現(xiàn)金使用及網(wǎng)絡(luò)資金使用，自整體資金鏈上將不穩(wěn)定的因素處理。監(jiān)督人員也可評價原始憑證完成審核，比如，票據(jù)應(yīng)當及時查詢，并辨識真?zhèn)巍１O(jiān)督人員不定期抽查成本報告，從而分析醫(yī)院的收支情況，與會計人員核對相關(guān)的流水憑證，消除財務(wù)內(nèi)部人員引起的不安全因素。每個項目成本核算不能由一人承擔，而是做到2-3人關(guān)聯(lián)，以此實現(xiàn)成本核算管理的透明化及制度化?，F(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各個醫(yī)院普及，醫(yī)院積極建設(shè)HIS系統(tǒng)及電子病歷、OA系統(tǒng)及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，逐漸構(gòu)建起完善的數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)庫便于收集數(shù)據(jù)，也能及時保留數(shù)據(jù)。成本核算信息化建設(shè)前提投入工作非常重要，應(yīng)當以醫(yī)療系統(tǒng)共性及醫(yī)院個性構(gòu)建起早期雛形，滿足醫(yī)院成本核算要求，為后期更新奠定基礎(chǔ)。在成本核算過程中，通過上述信息化系統(tǒng)便于監(jiān)督及管理，實際落實期間，也要自各個科室產(chǎn)出及資本投入、人力資源配置上進行分析，根據(jù)每個科室的工作崗位及智能，制定量化的考核指標，使績效考核更加科學及合理，提升全體成員的成本意識，除制定針對性的績效考核標準外，也要以醫(yī)院戰(zhàn)略目標作為基礎(chǔ)，制定醫(yī)院績效目標，不同科室人力及物力、財力投入及支出作出橫向?qū)Ρ?，避免醫(yī)療項目資源浪費。在醫(yī)院發(fā)展中，成本核算及績效考核管理應(yīng)放在同一位置，監(jiān)督管理小組對績效考核及成本核算綜合調(diào)查，最終達到成本控制目的，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟社會發(fā)展背景下，人們關(guān)注身體健康及改革工作，醫(yī)院應(yīng)當關(guān)注成本管理工作，真正認識到成本管理的意義，通過成本歸集核算，確保成本數(shù)據(jù)質(zhì)量，并進一步展開成本分析及結(jié)算評價，控制醫(yī)院成本的同時，提供相關(guān)的決策信息。以合理化的管理模式實施財務(wù)核算措施，搭建高水平的成本核算體系，進一步提升醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，使醫(yī)院發(fā)展為高水平、低消耗的先進醫(yī)院。