關(guān)于加強應(yīng)收應(yīng)付賬款審計的探討

王芳

山東普克汽車飾件有限公司

對于多數(shù)企業(yè)日常經(jīng)營來說，應(yīng)收賬款是為了擴大銷售市場、降低庫存采用的方式，部分企業(yè)會為了虛假增加收入或者隱瞞真實收入，在應(yīng)收賬款記錄方面做文章，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的舞弊風(fēng)險較大，內(nèi)部和外部審計人員面臨的審計風(fēng)險也較大。而應(yīng)付賬款是因為買賣雙方支付和收貨時間存在時間差產(chǎn)生的負債，如果不及時支付應(yīng)付賬款或者長期處于掛賬狀態(tài)，會給企業(yè)名譽、行業(yè)口碑造成影響，從容導(dǎo)致企業(yè)丟失業(yè)務(wù)單量或長期合作伙伴，使企業(yè)陷入業(yè)務(wù)經(jīng)營危機等。而且部分審計人員在進行審計時，因為時間、精力等方面原因，過于局限于表面，導(dǎo)致審計不規(guī)范，產(chǎn)生極大的企業(yè)審計風(fēng)險。所以本文主要對企業(yè)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款審計過程中存在的問題進行了詳細分析，如審計數(shù)據(jù)來源單一，審計證據(jù)不夠全面、審計方式較傳統(tǒng)，技術(shù)水平低、審計報告反應(yīng)慢，無法實現(xiàn)動態(tài)實時審計預(yù)警、審計人員專業(yè)知識技能不足等，對其展開討論的同時也提出了相應(yīng)的完善建議。

一、企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款審計過程中存在的問題

(一)審計數(shù)據(jù)來源單一，審計證據(jù)不夠全面

企業(yè)進行審計工作所需要的數(shù)據(jù)信息多數(shù)是從財務(wù)部門獲取，來源相對比較單一、局限，而且因為財務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)部唯一的保存銀行對賬單、采購發(fā)票、應(yīng)收賬款憑據(jù)、業(yè)務(wù)交易合同、原始憑證等信息的部門，其資料被擅自修改、刪減、偽造的可能性較大，而且審計相關(guān)人員也無法查證其真實性，極大地增加了審計風(fēng)險。對于企業(yè)外部相關(guān)數(shù)據(jù)信息憑證獲取較困難，尤其是對于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款進行函證流程，回函率很低，也無法證明審計記錄和往來公司的真實性。部分企業(yè)對于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的管理也不嚴(yán)謹(jǐn)，并沒有制定相應(yīng)的、完善的監(jiān)督管理機制，所以經(jīng)常會出現(xiàn)往年賬款余額記錄錯誤、業(yè)務(wù)和財務(wù)人員交接工作不徹底、清賬賬目模糊、大額賬款追蹤不到位、賬齡統(tǒng)計混亂等問題，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者無法利用表明存在的財務(wù)報表信息對企業(yè)實際經(jīng)營情況作出準(zhǔn)確判斷，可能會造成虛假盈利的表象，從而影響企業(yè)決策者做出正確經(jīng)營決策。

(二)審計方式較傳統(tǒng)，技術(shù)水平低

現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營過程中，產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款類別眾多，涉及的數(shù)據(jù)信息也較多，相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)信息也較復(fù)雜和多樣，所以對此展開的審計工作也存在一定難度。當(dāng)前企業(yè)的數(shù)據(jù)信息一般都是以紙質(zhì)檔案或電子形式存在，對其進行的審計方式多數(shù)是以檢查紙質(zhì)檔案和函證調(diào)研為主，并且利用統(tǒng)計分析、EXCLE、SQL語言查詢等基礎(chǔ)分析工具進行數(shù)據(jù)信息的分析，但是這種檢查方式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求了，因為分析力度太弱。部分審計人員在對業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)進行應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等信息審計時，無法獲得真實依據(jù)和取證，多數(shù)會根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)信息進行推測和預(yù)估，這樣會因為審計證據(jù)不夠充分，而使審計結(jié)果與實際有所差異。因為審計工作準(zhǔn)備時間有限，審計人員有限，并不能對其進行所有業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的分析，就要對其進行抽樣審計，以樣本結(jié)果估計總體情況，這種審計方式并不能準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)真實的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款情況，也無法對其采用相應(yīng)的解決措施。

(三)審計報告反應(yīng)慢，無法實現(xiàn)動態(tài)實時審計預(yù)警

目前企業(yè)內(nèi)部審計的進行一般都是每年進行兩次，其一是在期中進行審計并發(fā)布審計報告；其二是在期末進行審計工作，并發(fā)布報告?，F(xiàn)階段企業(yè)進行審計工作，依舊是利用傳統(tǒng)審計方式，通過大量人力資源來統(tǒng)計，匯總、核查各個業(yè)務(wù)活動流程、各個經(jīng)營項目涉及的財務(wù)報表、賬目、會計憑證、應(yīng)收應(yīng)付賬款合同、發(fā)票等。首先是審計人員花費大量時間、精力統(tǒng)計相關(guān)信息數(shù)據(jù)，并匯總成紙質(zhì)審計報告上報給領(lǐng)導(dǎo)層，這期間審計工作是一次性的，固定化的，并不能實現(xiàn)動態(tài)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)管，利用大量人工匯總的數(shù)據(jù)信息真實性和準(zhǔn)確性也無法保障，審計工作不僅花費成本較高，效率和質(zhì)量也無法保障。另外對于審計中提到的各環(huán)節(jié)問題，也沒有安排專門的人員進行追蹤管理，缺乏監(jiān)督整改環(huán)節(jié)，所以后期問題是否真正進行了整改、完善，并不知曉，各部門對于審計應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款問題的后續(xù)整改無法及時進行反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員也無法及時掌握應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款工作缺陷，導(dǎo)致企業(yè)審計工作無法充分發(fā)揮其督促、完善作用。

(四)審計人員專業(yè)知識技能不足

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展需求，對于企業(yè)內(nèi)部各崗位員工的專業(yè)知識技能和綜合素質(zhì)都提出了更高的要求，對審計崗位同樣如此。在當(dāng)前企業(yè)進行財務(wù)管理新型模式下，內(nèi)部審計工作的開展包含諸多指標(biāo)、環(huán)節(jié)、流程，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、采購流程、生產(chǎn)流程、銷售流程、售后流程等，這就要求審計人員不僅僅要懂財務(wù)審計方面的專業(yè)知識和技能，也要熟悉業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)。對于數(shù)字分析能力來說，也要掌握更加深層次的信息挖掘、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，才能找到審計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)之間存在的深入關(guān)聯(lián)性。

企業(yè)內(nèi)部審計人員還要熟悉各業(yè)務(wù)活動流程，具備較強的數(shù)據(jù)收集、整理、分析、處理能力，需要從海量數(shù)據(jù)信息中準(zhǔn)確識別所需數(shù)據(jù)信息，并經(jīng)過各種深入清洗、分類、建模等方式挖掘背后潛藏信息，從而借助先進的審計模型來詳細分析業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但是從現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展局勢看，多數(shù)企業(yè)并不具備與審計崗位相匹配的專業(yè)性審計人員，由于審計人員自身綜合素質(zhì)低、專業(yè)技能水平差，對于一些重要環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款風(fēng)險識別不到位，無法及時幫助企業(yè)業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。多數(shù)審計人員對于數(shù)據(jù)信息的分析思維較固化，依舊停留在分析其應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相關(guān)數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，而忽略數(shù)據(jù)的相關(guān)性。

二、應(yīng)收應(yīng)付賬款審計工作建議

(一)加強數(shù)據(jù)管理

企業(yè)進行審計工作的基礎(chǔ)是要獲得真實可靠的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，所以企業(yè)要加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的安全、完整性管理，可以借助財務(wù)共享模式的構(gòu)建，實現(xiàn)線上全過程、動態(tài)的監(jiān)督管理，對企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等審計信息進行統(tǒng)一管理。因為財務(wù)共享系統(tǒng)中設(shè)置了相應(yīng)的權(quán)限，各環(huán)節(jié)人員僅僅可以查看數(shù)據(jù)信息，并不能隨意修改、刪減，審計人員可以從海量數(shù)據(jù)信息中獲得所需信息，并對其進行專業(yè)性分析。為了提高數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)臅r效性，各部門間要建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，并且也可以避免不同部門對同樣的數(shù)據(jù)信息進行分析，浪費大量時間。企業(yè)還要安排專門的人員不定期對原始憑證錄入前進行抽查，避免部分人員在錄入系統(tǒng)前對原始憑證信息進行篡改，最大可能地保障基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實、完整，也為后續(xù)一系列審計工作奠定了扎實的基礎(chǔ)。

另外企業(yè)還可以構(gòu)建審計數(shù)據(jù)知識庫，幫助審計人員從海量數(shù)據(jù)信息中快速篩選所需審計信息數(shù)據(jù)，利用長時間的審計工作經(jīng)驗和審計風(fēng)險識別實踐，對繁多冗余的數(shù)據(jù)信息進行快速甄別。并且在審計數(shù)據(jù)庫中要劃分審計風(fēng)險等級，根據(jù)日常審計工作、行業(yè)發(fā)展趨勢、專業(yè)知識創(chuàng)新等信息，動態(tài)改變審計數(shù)據(jù)庫，確保審計數(shù)據(jù)庫的先進和有效。

(二)改變傳統(tǒng)審計范圍和審計方式

從上文問題中可以看出傳統(tǒng)內(nèi)部審計對于應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)信息的分析結(jié)果較片面，并不能全面展示企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況。在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，為了保障基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的真實、有效，獲取數(shù)據(jù)信息來源也不能局限于財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)信息，更關(guān)鍵的是要充分體現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)優(yōu)勢，獲取更多非財務(wù)數(shù)據(jù)信息，比如采購發(fā)票、業(yè)務(wù)交易合同、報銷單據(jù)等。企業(yè)也可以適當(dāng)拓寬內(nèi)部審計范圍，獲取同行業(yè)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，進行橫向和縱向方面的對比，也可以進一步提高審計數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，從而提高審計工作開展的準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險。

對于傳統(tǒng)審計一般是在業(yè)務(wù)活動后期進行的，采用現(xiàn)場審計方式，審計時間較滯后，數(shù)據(jù)信息也可能經(jīng)過了多重加工，這種情況下開展的審計工作準(zhǔn)確性和真實性都亟待提高。企業(yè)可以建立財務(wù)共享模式，實現(xiàn)現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計相結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動前、中、后共同的審計，這樣可以有效結(jié)局審計滯后性問題，也可以避免部分人員非法修改、篡改原始數(shù)據(jù)信息，極大地提高審計準(zhǔn)確率。還要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動全過程的監(jiān)督管理審計，快速發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，把抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?，把過去預(yù)估審計轉(zhuǎn)變?yōu)橛袟l理、有依據(jù)的真實性分析。

(三)構(gòu)建審計預(yù)警模型

第一要確定合適的、可行的審計預(yù)警目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款審計預(yù)警開展的目標(biāo)主要是從財務(wù)共享模型中的各個系統(tǒng)環(huán)節(jié)中獲得所需審計數(shù)據(jù)，并且對各項審計指標(biāo)進行分析，并確定其閾值。如果實際業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)經(jīng)營中，產(chǎn)生的檢測值高于最初制定的閾值就代表著發(fā)生了不同等級的審計風(fēng)險，需要對其采用相應(yīng)的審計預(yù)警。最終保障應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款審計預(yù)警能夠合理進行，為企業(yè)經(jīng)營者、決策者提供更多決策和管理依據(jù)。

第二要準(zhǔn)確采集審計預(yù)警數(shù)據(jù)信息。大數(shù)據(jù)時代的到來，使得企業(yè)在實際經(jīng)營發(fā)展中也必須要應(yīng)用先進的技術(shù)手段，比如傳統(tǒng)的紙質(zhì)儲存數(shù)據(jù)信息被電子化資料所代替。準(zhǔn)確的審計數(shù)據(jù)包括財務(wù)數(shù)據(jù)信息(銀行對賬單、財務(wù)憑證)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息(采購、銷售合同)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息(產(chǎn)品信息、應(yīng)收應(yīng)付賬款)、第三方數(shù)據(jù)信息(電子商務(wù)系統(tǒng)、銀企系統(tǒng))等，都要利用技術(shù)軟件保障其數(shù)據(jù)信息的真實性、完整性。

第三要對審計預(yù)警數(shù)據(jù)信息進行預(yù)處理。因為從企業(yè)內(nèi)部和外部采集到的數(shù)據(jù)信息可能較為混亂，不夠完整，所以在審計模型中輸入數(shù)據(jù)信息前，要對所有數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，轉(zhuǎn)換成可以直接應(yīng)用在模型中的數(shù)據(jù)形式，確保后期所有數(shù)據(jù)信息能夠適應(yīng)審計預(yù)警模型。

第四要對審計預(yù)警模型進行實際應(yīng)用。首先要明確應(yīng)收應(yīng)付賬款審計工作重點指標(biāo)：應(yīng)收賬款明細賬余額、應(yīng)付賬款明細賬余額、應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)付賬款賬齡、應(yīng)收賬款總賬余額、應(yīng)付賬款總賬余額、應(yīng)收賬款報表余額、應(yīng)付賬款報表余額、壞賬準(zhǔn)備、營銷單價、采購物資單價、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款本期期初余額、應(yīng)付賬款本期期初余額、應(yīng)收賬款本期增減額、應(yīng)付賬款本期增減額等等。其次根據(jù)實際情況對各指標(biāo)設(shè)置預(yù)警區(qū)間，并在系統(tǒng)中設(shè)置自動化預(yù)警程序，對其測定實際值與標(biāo)準(zhǔn)值進行對比，如果系統(tǒng)自動識別實際值在預(yù)警范圍內(nèi)，就會自動發(fā)出警報，提醒相關(guān)工作人員。

第五進行審計預(yù)警結(jié)果反饋。對上述審計預(yù)警模型的應(yīng)用結(jié)果進行及時反饋和通報，對于應(yīng)收應(yīng)付賬款存在的預(yù)警要進行相應(yīng)處理，預(yù)警可分為三個階段，提醒、異常、高度預(yù)警，各責(zé)任主體要對其進行整體管理，并且在反饋中強調(diào)自身的核算、監(jiān)督、管理職能。

(四)提高審計人員專業(yè)知識技能

無論是買方企業(yè)、賣方企業(yè)，還是會計事務(wù)所對于審計工作的風(fēng)險防范和控制，主要操作人和主導(dǎo)人依舊是審計人員，而其他審計防范方法的選擇、審計預(yù)警模型的構(gòu)建等的應(yīng)用僅僅是輔助審計順利進行的工具，所以提高審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)才是審計工作高效率、高質(zhì)量完成的關(guān)鍵。比如在審計預(yù)警指標(biāo)的選擇、收集、整理、專業(yè)化處理等環(huán)節(jié)，雖然是借助了現(xiàn)代化先進的技術(shù)手段或者技術(shù)性平臺，但是實際上作決策的依舊是依靠審計人員自身專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗為基本原則。如果相關(guān)審計人員不具備一定的審計專業(yè)知識和技能，對于審計工作缺乏一定的主導(dǎo)性和秉承的基本原則，那么帶領(lǐng)審計人員運用的各種審計工具，展開的審計預(yù)警工作真實性和準(zhǔn)確性也無法保障，審計預(yù)警的作用也無法充分發(fā)揮。在現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，審計人員不僅僅要具備一定的審計方面專業(yè)知識技能，還要對計算機方面的知識有所涉獵，要了解各個審計工具運行原理、軟件操作方式和流程，并且能夠獨立解決一些審計工具中存在的問題，幫助企業(yè)在審計方面做好業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別和過程優(yōu)化，從而減少經(jīng)營風(fēng)險。

三、結(jié)束語

總而言之，應(yīng)收賬款審計和應(yīng)付賬款審計是企業(yè)進行財務(wù)會計報表審計中十分重要的部分，兩項賬款不僅僅關(guān)系著企業(yè)重大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也關(guān)系著供應(yīng)鏈、銷售鏈中涉及的供應(yīng)方、代銷方等。而且這兩項賬款在審計過程中審計方法、審計側(cè)重點等都有所差異，所以企業(yè)、組織機構(gòu)成員在進行應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款審計過程中，要借助自身專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗來準(zhǔn)確識別問題，并一一解決。如本文中提到的應(yīng)收應(yīng)付賬款審計工作建議有：加強數(shù)據(jù)管理、改變傳統(tǒng)審計范圍和審計方式、構(gòu)建審計預(yù)警模型、提高審計人員專業(yè)知識技能等，所以說審計人員要選對審計方法，明白審計內(nèi)容范圍，具備一定的專業(yè)技能，才能使審計工作高效率、高質(zhì)量的完成。