論全面預(yù)算下國有企業(yè)預(yù)算成本管理與實(shí)施

李 瑋

(鄒城市正潔環(huán)境服務(wù)有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)寧 273500)

全面預(yù)算管理可以為企業(yè)落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)、調(diào)控生產(chǎn)經(jīng)營活動提供支持，為企業(yè)創(chuàng)造較多的經(jīng)濟(jì)收益，在預(yù)算成本管理中有著非常關(guān)鍵的作用。但是，由于全面預(yù)算管理需要全方位、全過程開展，對于企業(yè)經(jīng)營管理工作有著較高要求。特別是當(dāng)前國有企業(yè)已經(jīng)步入了轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵階段，對于全面預(yù)算管理落實(shí)的困難程度明顯提升。這就需要國有企業(yè)將全面預(yù)算管理體系作為前提，加大力度分析國有企業(yè)預(yù)算成本管理存在的問題，落實(shí)相關(guān)方案。

1 全面預(yù)算管理和預(yù)算成本管理

1.1 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理需要將全面預(yù)算作為基礎(chǔ)，構(gòu)建全方位、全過程的管理系統(tǒng)。對于企業(yè)集團(tuán)來說，全面預(yù)算管理需要考慮到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，合理地對于資源進(jìn)行應(yīng)用。并做好經(jīng)營目標(biāo)分解工作，通過貨幣或者是其他手段，對于行動規(guī)劃進(jìn)行明確，合理控制預(yù)算各個環(huán)節(jié)。在這個過程中，還需要做好預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋，有針對性地進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動更加有序開展[1]。

1.2 預(yù)算成本管理

預(yù)算成本管理是對于預(yù)算成本進(jìn)行的管理。預(yù)算成本需要企業(yè)考慮到某一階段對于生產(chǎn)經(jīng)營的需求，對于成本進(jìn)行計(jì)算?？梢詫⑵洚?dāng)作未來成本或者是預(yù)期成本。在確定預(yù)算成本之后，還需要考慮到企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算和銷售，制定預(yù)算編制。在企業(yè)發(fā)展過程中，行之有效的預(yù)算管理工作能夠幫助企業(yè)明確發(fā)生額和目標(biāo)利潤，使成本管理工作可以規(guī)范開展。在這一階段，還要對于預(yù)算成本管理工作予以充分關(guān)注，從而為成本管理工作的開展提供支持。在這個過程中，還需要做好預(yù)算成本管理工作，為企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。

1.3 全面預(yù)算管理與成本管理的聯(lián)系

從企業(yè)的角度來說，預(yù)算成本會和自身的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生較為直觀的聯(lián)系，能夠在一定程度上決定企業(yè)在市場中的競爭力以及長遠(yuǎn)發(fā)展。如果企業(yè)的生產(chǎn)總值較低，不能夠超出成本總量增長率，會降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益[2]。如果企業(yè)生產(chǎn)總值比較高，遠(yuǎn)超出成本總量增長情況，企業(yè)將會獲得較多經(jīng)濟(jì)收益。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和競爭力會被成本所影響，和企業(yè)利潤聯(lián)系較為密切。在收入總量較為固定的情況下，企業(yè)成本會對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。在這一角度下，企業(yè)想要達(dá)成自身健康、長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)收益，就必須要在確保利益的前提下，對于預(yù)算成本進(jìn)行把控。在增加銷量創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，加大力度挖掘其中內(nèi)涵，提高預(yù)算成本管理水平，高效地對于資金進(jìn)行應(yīng)用，避免資金的不必要消耗。

2 全面預(yù)算管理下國有企業(yè)預(yù)算成本管理存在的問題

預(yù)算成本管理在企業(yè)全面預(yù)算管理中有著非常關(guān)鍵的作用，能夠在一定程度上決定企業(yè)全面預(yù)算管理水平，在國有企業(yè)發(fā)展過程中舉足輕重。然而，目前由于一些因素的影響，國有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算成本管理時(shí)還存在著諸多方面不足之處，較為常見的問題可以總結(jié)為以下五點(diǎn)。

2.1 并不關(guān)注預(yù)算管理

從當(dāng)前情況分析發(fā)現(xiàn)，雖然大部分國有企業(yè)對于現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行了補(bǔ)充，使其相對而言較為完善。但是，在國有企業(yè)內(nèi)部，由于員工對于全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識較為片面，企業(yè)難以開展宣傳教育工作，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在落實(shí)過程中得不到應(yīng)有關(guān)注[3]。部分管理層甚至?xí)懦馊骖A(yù)算管理工作的開展，認(rèn)為全面預(yù)算管理工作會對于自身現(xiàn)實(shí)工作的開展造成阻礙。在這一工作思維的引導(dǎo)下，全面預(yù)算管理很難得到企業(yè)員工的支持，全面預(yù)算管理體系難以展現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值。除此之外，國有企業(yè)改革之后，需要應(yīng)對更加白熱化的市場競爭，全面預(yù)算管理雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)成本管理提供支持，但是需要有高質(zhì)量的人力資源、完善的制度以及較強(qiáng)的管理水平作為保障，企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的提高無法在短時(shí)間內(nèi)展現(xiàn)，這也是國有企業(yè)并不關(guān)注全面預(yù)算管理的重要原因之一。

2.2 預(yù)算人員各方面水平并不高

全面預(yù)算管理工作，全方位特征導(dǎo)致其復(fù)雜程度比較高。對于預(yù)算管理人員而言，想要提高預(yù)算編制工作水平，對于各項(xiàng)成本進(jìn)行控制，就必須要加強(qiáng)對于會計(jì)、稅務(wù)、法律相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，并熟練地開展預(yù)算編制、解讀宏觀政策、應(yīng)用計(jì)算機(jī)和軟件工具等進(jìn)行操作。但是，從現(xiàn)實(shí)情況分析發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閲衅髽I(yè)并不是非常關(guān)注全面預(yù)算管理，人才引進(jìn)工作并不到位，導(dǎo)致預(yù)算人員的整體水平比較低，甚至沒有能力進(jìn)行基礎(chǔ)性的預(yù)算成本管理。例如，財(cái)務(wù)預(yù)算說明書編寫不當(dāng)，所計(jì)算出的預(yù)算數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)投入差距較大，這不僅難以提升企業(yè)成本預(yù)算管理水平，還會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益并不符合預(yù)期，造成較多不必要的資源消耗[4]。

2.3 沒有制定適宜的預(yù)算指標(biāo)

全面預(yù)算管理體系不僅要從多個角度出發(fā)，對于各個環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，還需要企業(yè)全部員工加入工作中，科學(xué)合理地對于資源進(jìn)行使用。在這個過程中，還需要做好預(yù)算目標(biāo)分解工作，將預(yù)算落實(shí)到位，充分展現(xiàn)出全面預(yù)算管理體系的價(jià)值，確保預(yù)算成本管理是具有優(yōu)勢的。然而，從實(shí)際來看，雖然大多數(shù)國有企業(yè)在工作過程中開展了全面預(yù)算管理，但是并沒有將所有資金花費(fèi)進(jìn)行預(yù)算，在常規(guī)管理和銷售以外，所開展的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算比較固定，難以分析其進(jìn)一步發(fā)展趨勢，在將預(yù)算目標(biāo)貫徹落實(shí)時(shí)，也缺乏科學(xué)性，這在一定程度上限制了相關(guān)工作的順利開展。

2.4 難以按照要求落實(shí)預(yù)算

在使用全面預(yù)算管理體系時(shí)，開展預(yù)算成本管理的關(guān)鍵在于按照要求實(shí)施預(yù)算，只有考慮到預(yù)算指標(biāo)科學(xué)地對于企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行使用，并對于生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)控，才能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)到位。但是，因?yàn)楫?dāng)前大部分企業(yè)并不重視預(yù)算管理體系的建立，尚未形成完善的內(nèi)部控制制度。在對于預(yù)算進(jìn)行落實(shí)時(shí)，很可能會由于部門之間缺乏聯(lián)系，無法落實(shí)到位等因素，導(dǎo)致預(yù)算和決算存在較大區(qū)別。此外，部分國有企業(yè)為了提高預(yù)算成本管理水平，很可能會將全面預(yù)算管理體系作為基礎(chǔ)，有針對性地對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。但是，由于可用的制衡機(jī)制比較少，領(lǐng)導(dǎo)層很可能會隨意地進(jìn)行預(yù)算整改，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過于形式化，難以體現(xiàn)出應(yīng)有價(jià)值。

2.5 預(yù)算過于隨意

構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，對于企業(yè)預(yù)算成本管理有了新的要求，但是因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算控制能力較低，很可能會使預(yù)算較為隨意。如果國有企業(yè)為了達(dá)成預(yù)算目標(biāo)任意地對于資源進(jìn)行運(yùn)用或者是降低產(chǎn)品生產(chǎn)量，就算可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，也會增加現(xiàn)實(shí)預(yù)算和最優(yōu)預(yù)算之間的距離，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益得不到提升，反而會導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營工作無法順利開展，降低企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性。除此之外，因?yàn)轭A(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成難度較低，在開展經(jīng)營管理工作時(shí)，雖然會出現(xiàn)資源消耗，也難以在預(yù)算中進(jìn)行很好的表現(xiàn)。

3 國有企業(yè)預(yù)算成本管理落實(shí)措施

國有企業(yè)預(yù)算成本管理有著非常關(guān)鍵的作用，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供較為有利條件作為支持。因此，企業(yè)要認(rèn)識到當(dāng)前國有企業(yè)預(yù)算成本管理工作存在的問題，并制定適宜的措施對其進(jìn)行優(yōu)化，相關(guān)人員可以從以下六點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行預(yù)算成本管理工作。

3.1 增強(qiáng)預(yù)算管理觀念

全面預(yù)算管理工作的開展需要企業(yè)科學(xué)合理地規(guī)劃人力資源、資金和設(shè)施，在制定明確、科學(xué)預(yù)算目標(biāo)的前提下，將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到個人，從而達(dá)成全方位預(yù)算控制目標(biāo)，增加經(jīng)濟(jì)收益。需要注意的是，雖然全面預(yù)算管理可以增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益[5]，但是對于國有企業(yè)來說，想要體現(xiàn)出全面預(yù)算管理最大化作用，還需要加大宣傳力度，使企業(yè)內(nèi)部員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理的作用，形成正確的預(yù)算管理觀念，使企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整，并落實(shí)自身責(zé)任，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)可以符合要求。此外，由于全面預(yù)算管理復(fù)雜程度較高，國有企業(yè)還需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)構(gòu)建完善的獎懲制度，考慮到預(yù)算目標(biāo)對于員工進(jìn)行獎勵或者是懲處，確保所有員工都能夠積極主動地加入預(yù)算成本管理工作之中。

3.2 打造整體實(shí)力較強(qiáng)的預(yù)算團(tuán)隊(duì)

考慮到預(yù)算管理人員數(shù)量較少這一情況，國有企業(yè)還需要加大力度進(jìn)行人才引進(jìn)，并定期組織人才培訓(xùn)，打造整體實(shí)力較強(qiáng)的預(yù)算團(tuán)隊(duì)，從而確保預(yù)算管理人員具有足夠的能力勝任崗位要求，使預(yù)算成本管理工作的開展具有人才作為支持。比如，在開展人才引進(jìn)時(shí)，企業(yè)需要對于全面預(yù)算管理的作用形成充分認(rèn)識，并投入較多的資金，通過薪資報(bào)酬、工作條件等開展人才競爭，吸引更多專業(yè)程度較高的預(yù)算人才參與到工作之中，進(jìn)一步完善預(yù)算團(tuán)隊(duì)。而在組織預(yù)算管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)時(shí)，還需要打造健全的培訓(xùn)制度，使預(yù)算人員可以及時(shí)了解所需的知識，具有足夠的能力進(jìn)行全面預(yù)算管理工作。

3.3 重視相關(guān)規(guī)劃

全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)管理方式，系統(tǒng)性比較強(qiáng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供支持，充分展現(xiàn)出其在企業(yè)管理中的作用。而在企業(yè)開展預(yù)算成本管理工作時(shí)，為了確保所制定的預(yù)算目標(biāo)是科學(xué)的，國有企業(yè)需要堅(jiān)持戰(zhàn)略規(guī)劃原則，對于企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況和長期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行分析，明確預(yù)算目標(biāo)，滿足企業(yè)長期發(fā)展需求。

3.4 加大力度開展預(yù)算監(jiān)督

為了避免預(yù)算落實(shí)過程中存在遺漏，國有企業(yè)需要對于所運(yùn)用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，并考慮到資金分配、物資購買等需要，進(jìn)行全過程監(jiān)管。在這個過程中，還需要對于預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分，及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營管理階段較為常見的風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用行之有效的措施開展事前調(diào)控，盡可能地避免預(yù)算落實(shí)過程中出現(xiàn)的差距。除此之外，為了使預(yù)算落實(shí)監(jiān)督工作更具效果，國有企業(yè)還需要在明確預(yù)算執(zhí)行情況的前提下，對于現(xiàn)有預(yù)算管理體系進(jìn)行完善，并細(xì)致地運(yùn)用預(yù)算，明確工作人員的權(quán)利和義務(wù)。比如說，經(jīng)營管理過程中需要構(gòu)建預(yù)算調(diào)整制度，并構(gòu)建相匹配的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。在獨(dú)立部門或者是多個管理人員配合下監(jiān)督預(yù)算調(diào)整情況，打造適宜的預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，在確保其可以符合預(yù)算條件之后，優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)。

3.5 完善預(yù)算組織

國有企業(yè)沒有按照要求開展預(yù)算，是由于企業(yè)的所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)并未達(dá)成一致。部分人員在開展工作時(shí)，很可能會將經(jīng)濟(jì)收益作為唯一關(guān)鍵，并沒有考慮到企業(yè)長遠(yuǎn)利益。為了改善這一情況，國有企業(yè)需要對于所應(yīng)用的預(yù)算管理體系進(jìn)行補(bǔ)充。一是通過董事會或者是股東大會對于預(yù)算應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)管，并成立專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算成本落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)管，做好預(yù)算目標(biāo)審批、預(yù)算管理協(xié)調(diào)相關(guān)工作，第一時(shí)間解決預(yù)算成本管理過程中存在的問題。二是要構(gòu)建健全的預(yù)算績效考核制度，這需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，分析企業(yè)開展預(yù)算的能力，并將所開展的預(yù)算技術(shù)和現(xiàn)實(shí)預(yù)算應(yīng)用情況進(jìn)行比較，判斷企業(yè)預(yù)算成本是否出現(xiàn)了資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重等問題[6]。

3.6 加大力度開展事后分析

從國有企業(yè)的角度來看，通過全面預(yù)算管理開展預(yù)算成本管控，需要從自身現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，進(jìn)行以下兩點(diǎn)工作：一是要重視事前預(yù)測和事中控制。二是要做好事后分析和調(diào)整工作，從而確保預(yù)算成本管理包含較為全面的內(nèi)容。考慮到自身現(xiàn)實(shí)情況，國有企業(yè)需要打造完善的成本分析機(jī)制，并制定適宜的對比目標(biāo)，加強(qiáng)橫向?qū)Ρ群头治鰧Ρ龋页龀杀竟芾憝h(huán)節(jié)較為常見的問題以及引發(fā)問題的因素，并有針對性地進(jìn)行調(diào)整。此外，國有企業(yè)還需要考慮到對于現(xiàn)代化管理方式的應(yīng)用，主動吸取其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，改善預(yù)算成本管理出現(xiàn)的問題，有針對性地優(yōu)化管理方式，使預(yù)算成本管理工作更加順利開展。

4 結(jié)論

根據(jù)上文來進(jìn)行分析，雖然制定了全面預(yù)算管理體系，但是國有企業(yè)在開展預(yù)算成本管理時(shí)仍有著不足之處，只有增強(qiáng)自身的預(yù)算管理思維，對于全面預(yù)算管理價(jià)值形成充分認(rèn)識，才能夠改善預(yù)算過程中存在的不足，落實(shí)預(yù)算成本控制措施，為企業(yè)創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)收益，達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。