會計師事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素研究

蔣峻松 喬智 羅婧瑜 崔瑩瑩

一、引言

2021年11月，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：在雙循環(huán)背景下要依托國家“一帶一路”對外開放戰(zhàn)略，深化會計領(lǐng)域國際交流合作和會計服務(wù)市場雙向開放，推動會計人才向高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型、國際化人才發(fā)展，通過豐富服務(wù)產(chǎn)品供給更好地服務(wù)經(jīng)貿(mào)往來和資金流動。

自2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見》以來，政府主管部門及注冊會計師協(xié)會一直致力于推進我國本土事務(wù)所做大做強工作，進而促進事務(wù)所“走出去”和實施國際化戰(zhàn)略。在“一帶一路”倡議下，有越來越多的中國企業(yè)走進沿線國家，為我國事務(wù)所跟進其服務(wù)的中國企業(yè)“走出去”拓展海外會計服務(wù)市場、推進國際化發(fā)展提供了契機和新區(qū)域。同時，事務(wù)所“走出去”也契合了雙循環(huán)新發(fā)展格局戰(zhàn)略下促進我國服務(wù)貿(mào)易提質(zhì)擴容的新發(fā)展要求。部分本土事務(wù)所通過自建、加入國際會計網(wǎng)絡(luò)或聯(lián)盟，或是通過特定專項資源投入積累行業(yè)專長進而服務(wù)于對外貿(mào)易企業(yè)的形式實現(xiàn)國際化，相關(guān)研究也逐漸受到學(xué)界的重視。而事務(wù)所國際化發(fā)展意愿受到哪些因素的影響，事務(wù)所發(fā)展過程中積累的品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源、組織管理和行業(yè)專長等異質(zhì)性優(yōu)勢資源是否對其“一帶一路”倡議下的國際化發(fā)展意愿起到推動作用，是一個很有現(xiàn)實意義的課題，考慮到云南省作為“一帶一路”建設(shè)的重要節(jié)點，具有對外經(jīng)貿(mào)往來的“橋頭堡”區(qū)位優(yōu)勢，因此我們以云南省事務(wù)所為研究對象，通過封閉式問卷調(diào)查獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，實證檢驗事務(wù)所國際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素，為事務(wù)所繼續(xù)提升服務(wù)供給質(zhì)量，實現(xiàn)國際化發(fā)展和政府主管部門制定、完善推動相關(guān)政策和措施提供理論依據(jù)。

二、文獻回顧和研究假設(shè)

1.文獻回顧。關(guān)于事務(wù)所國際化，已有研究主要是圍繞事務(wù)所國際化的含義、動因、路徑及模式等，并取得一些研究成果。事務(wù)所國際化是指事務(wù)所在全球范圍內(nèi)提供鑒證服務(wù)和相關(guān)服務(wù)，參與國際市場競爭的過程。既包括為本土市場提供國際化服務(wù)，也包括開發(fā)國際市場，拓展海外市場業(yè)務(wù)。事務(wù)所“走出去”發(fā)展是事務(wù)所國際化的重要組成部分，隨著國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型及中國企業(yè)國際化發(fā)展的迫切需要，也對事務(wù)所通過做大做強、提升國際化發(fā)展水平提出了更高的要求。中國注冊會計師協(xié)會加大引導(dǎo)扶持力度，持續(xù)推進事務(wù)所做大做強和“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，以期提升行業(yè)國際影響力。相關(guān)研究認為，事務(wù)所國際化主要源于其規(guī)模擴張和服務(wù)的國內(nèi)客戶“走出去”國際化發(fā)展的需要，“國際滲透”雙向發(fā)展模式對其國際化發(fā)展具有積極的影響。大部分學(xué)者認為事務(wù)所國際化發(fā)展應(yīng)走規(guī)模經(jīng)營之路，從規(guī)模建設(shè)和品牌建設(shè)兩個路徑進行國際化發(fā)展。關(guān)于事務(wù)所國際化發(fā)展的路徑，主要包括：以學(xué)習(xí)投入和知識創(chuàng)新為驅(qū)動，提升自身的國際競爭優(yōu)勢；以網(wǎng)絡(luò)型組織構(gòu)建為渠道，建立或加入國際會計網(wǎng)絡(luò)和聯(lián)盟，學(xué)習(xí)和借鑒國際事務(wù)所的經(jīng)驗；以中國資本投資密集區(qū)為市場，服務(wù)中國企業(yè)“走出去”的同時實現(xiàn)自身國際化發(fā)展；以品牌建設(shè)和服務(wù)提升為抓手，因為當(dāng)客戶選擇為其提供國際專業(yè)服務(wù)的事務(wù)所時更關(guān)注事務(wù)所的品牌聲譽和服務(wù)質(zhì)量，并更需要事務(wù)所提供咨詢服務(wù)等相關(guān)非審計服務(wù)。因此，事務(wù)所國際化發(fā)展需要強有力的品牌、人才、技術(shù)、管理和網(wǎng)絡(luò)等資源支撐。綜上，有關(guān)事務(wù)所國際化發(fā)展的研究主要采用規(guī)范研究方法，研究事務(wù)所國際化的動因、路徑、模式等內(nèi)容，但鮮有事務(wù)所國際化發(fā)展意愿內(nèi)部影響因素的實證研究。

2.研究假設(shè)。事務(wù)所實現(xiàn)國際化發(fā)展需要強有力的品牌、技術(shù)、人才、管理和網(wǎng)絡(luò)等資源支撐?；诖?，本文構(gòu)建研究假設(shè)框架如圖1所示。

圖1 會計師事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素框架

（1）治理因素與事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿。首先，事務(wù)所的國際化發(fā)展會帶來業(yè)務(wù)、人員結(jié)構(gòu)及相互協(xié)作復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)質(zhì)量管控要求的提高，這將對事務(wù)所的管理提出更高要求。當(dāng)事務(wù)所擁有更科學(xué)的管理制度、先進的管理手段和信息化水平，就更能適應(yīng)事務(wù)所國際化對管理提升的需要。因此，提升事務(wù)所的內(nèi)部治理水平是實現(xiàn)國際化發(fā)展的重要支柱。其次，事務(wù)所產(chǎn)權(quán)組織形式的不同會使得審計師承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任也不同，對事務(wù)所內(nèi)部治理水平的要求也不同，在事務(wù)所轉(zhuǎn)制引發(fā)組織結(jié)構(gòu)變革的政策效應(yīng)下，特殊普通合伙制融合了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)勢，即獨立性保證和規(guī)模經(jīng)營優(yōu)勢，同時剩余收益分配機制又調(diào)動了作為所有者的注冊會計師的積極性，有利于事務(wù)所國際化業(yè)務(wù)拓展。再者，事務(wù)所具有股東、董事、監(jiān)事等同屬專職執(zhí)業(yè)人員的行業(yè)特殊性，使得其內(nèi)部治理中董事會的地位更加重要，已有多數(shù)研究表明黨組織決策嵌入和執(zhí)行嵌入可以通過爭取資源、信號傳遞和政策溝通的方式帶來復(fù)合效應(yīng)，會顯著提高董事會效率和內(nèi)控質(zhì)量，同時將執(zhí)行黨的路線、方針政策和推動企業(yè)發(fā)展共同落實于治理實踐中，進而提升企業(yè)績效，那么在事務(wù)所中黨組織嵌入?yún)⑴c治理會不會對事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生相應(yīng)的效應(yīng)呢？由此提出：

H1a：事務(wù)所組織形式對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H1b：事務(wù)所黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)情況對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

（2）品牌網(wǎng)絡(luò)與事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展。事務(wù)所開拓海外市場，會面對不熟悉的海外環(huán)境以及因海外客戶對事務(wù)所不了解而導(dǎo)致的不信任、市場不認可等困境。如果事務(wù)所具備一定品牌知名度，就會提高國際客戶的信任度，減少開拓國際市場的阻礙。根據(jù)信號傳遞理論，品牌聲譽是一種信號甄別和搜尋機制，相對來說，大規(guī)模事務(wù)所比小規(guī)模事務(wù)所擁有更高的品牌聲譽，更容易獲得國際大客戶的信任，并收取高昂的審計費用，從而實現(xiàn)其國際化發(fā)展。因此，反映事務(wù)所規(guī)模實力的業(yè)務(wù)總收入以及注冊會計師協(xié)會對其的綜合評價排名信息能夠從一定程度上衡量事務(wù)所的品牌聲譽。其次，事務(wù)所國際化發(fā)展，其服務(wù)面向全球客戶，為了提升客戶體驗、確保服務(wù)質(zhì)量，需要有完善的國際網(wǎng)絡(luò)，使事務(wù)所的分支機構(gòu)或成員機構(gòu)能夠延展到客戶身邊，以此適應(yīng)事務(wù)所國際化發(fā)展對完善國際網(wǎng)絡(luò)的需要，而不同類別的事務(wù)所擁有不同的國際網(wǎng)絡(luò)。一般來說，相比于國內(nèi)本土事務(wù)所，國際“四大”事務(wù)所不僅在國際網(wǎng)絡(luò)方面更具優(yōu)勢，而且其行業(yè)專長水平更高、國際經(jīng)驗及客戶資源更豐富。綜上，當(dāng)事務(wù)所在行業(yè)專長、品牌聲譽、規(guī)模實力、國際經(jīng)驗及客戶資源等方面的品牌網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢越強，則其國際化發(fā)展的條件越好，意愿也就越高，據(jù)此提出：

H2a：事務(wù)所類別對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H2b：事務(wù)所綜合排名信息對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H2c：事務(wù)所前三年平均業(yè)務(wù)總收入對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展產(chǎn)生影響。

（3）人力資源與事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展。鑒于事務(wù)所智力資本密集的特點，人才是支撐其發(fā)展的決定性因素，也是其國際化發(fā)展的內(nèi)在動力，具有更多高素質(zhì)的人才隊伍、更強的人才培養(yǎng)能力，也就更能適應(yīng)和滿足事務(wù)所國際化對高素質(zhì)國際化人才的需要。因此提出：

H3a：事務(wù)所注冊會計師人數(shù)對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H3b：事務(wù)所其他執(zhí)業(yè)資格人員人數(shù)對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

（4）業(yè)務(wù)多元化與事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展。事務(wù)所的技術(shù)和專業(yè)服務(wù)能力是決定其市場地位和實現(xiàn)國際化發(fā)展的核心要素，擁有專業(yè)多元化服務(wù)能力的事務(wù)所更能緊跟國際市場，快速響應(yīng)客戶需求，研發(fā)有針對性的服務(wù)產(chǎn)品，為客戶提供戰(zhàn)略咨詢、信息引導(dǎo)、納稅籌劃等增值性服務(wù)。由于在中國證監(jiān)會備案的從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍極為廣泛, 除了可以為上市公司提供財務(wù)報告審計服務(wù)之外, 還可以為各類企業(yè)提供專項審計、咨詢服務(wù)、盡職調(diào)查等多元化服務(wù)，相較于其他事務(wù)所,其業(yè)務(wù)能力往往更強。同時，業(yè)務(wù)多元化也是事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展的一個體現(xiàn)，當(dāng)事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入在其收入結(jié)構(gòu)中占比較高，說明事務(wù)所能夠在審計市場容量有限、服務(wù)同質(zhì)化的行業(yè)競爭環(huán)境中獲得差異化優(yōu)勢，推動業(yè)務(wù)向高附加值拓展升級。因此提出：

H4a：事務(wù)所上一年度非審計業(yè)務(wù)收入占比對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

H4b：事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案情況對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響。

三、研究設(shè)計

1.數(shù)據(jù)來源。為了解事務(wù)所在“一帶一路”沿線國家提供會計服務(wù)意愿的情況，本課題組將云南省事務(wù)所分為有意愿和沒有意愿走進“一帶一路”沿線國家提供會計服務(wù)兩類，分別從事務(wù)所的特征（治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源、業(yè)務(wù)多元化）、“走出去”提供服務(wù)的國別、種類、路徑、動因及存在問題，發(fā)揮推動作用的機構(gòu)等5個方面設(shè)計了84個問題。由于本課題研究的事務(wù)所服務(wù)供給問題的專業(yè)性較強，問卷采取封閉式調(diào)查，定向發(fā)放與接收電子郵件，以2018年云南省注冊會計師協(xié)會綜合信息排名前120名的事務(wù)所為調(diào)查對象，向其高級管理人員發(fā)放問卷，最終得到有效問卷106份，問卷回收率為88.33%。

2.指標(biāo)測度。通過對問卷結(jié)果進行處理，本文將事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿情況作為因變量，從被解釋變量的平均值為0.43可以看出，總樣本中大約有43%的事務(wù)所未來有意愿走進“一帶一路”沿線國家提供會計服務(wù)或者為相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)。然后將影響事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿的內(nèi)部因素分為四大維度，即治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源、業(yè)務(wù)多元化，各維度的子因素作為自變量，并就解釋變量對被解釋變量影響的預(yù)期方向進行了預(yù)測，如表1所示。

表1 變量定義及測度

（1）事務(wù)所國際化發(fā)展意愿（y）：1=未來有意愿走進“一帶一路”沿線國家提供會計服務(wù)或者為相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)；0=未來沒有意愿走進“一帶一路”沿線國家提供會計服務(wù)或者為相關(guān)企業(yè)提供服務(wù)。

（2）事務(wù)所組織類型（FORM）：3=特殊普通合伙制；2=普通合伙制；1=有限責(zé)任公司。

（3）黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)（PAR）：1=事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括黨組織，0=事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不包括黨組織。

（4）事務(wù)所類別（CAT）：7=“四大”國際事務(wù)所的分所；6=“四大”國際事務(wù)所的成員所；5=“四大”以外的國際事務(wù)所(或組織)的分所；4=“四大”以外的國際事務(wù)所(或組織)的成員所；3=國內(nèi)事務(wù)所的分所；2=國內(nèi)事務(wù)所的成員所；1=沒有成員所和分所的國內(nèi)事務(wù)所。

（5）事務(wù)所在2018年云南省注冊會計師協(xié)會綜合評價信息排名（RANK）：7=排名前10；6=排名11-20；5=排名21-30；4=排名31-40；3=排名41-50；2=排名51-60；1=排名60名以后。

（6）事務(wù)所前三年（2015、2016、2017年）平均業(yè)務(wù)總收入（INC）：8=大于10000萬元；7=8000-10000萬元；6=6000-8000萬元；5=4000-6000萬元；4=2000-4000萬元；3=1000-2000萬元；2=在500-1000萬元；1=500萬以下。

（7）事務(wù)所注冊會計師總?cè)藬?shù)(CPA)：7=300人以上；6=介于251人至300人(含300人)；5=介于201人至250人(含250人)；4=介于151人至200人(含200人)；3=介于101人至150人(含150人)；2=介于51人至100人(含100人)；1=50人以下。

（8）事務(wù)所除注冊會計師外的其他執(zhí)業(yè)總?cè)藬?shù)（OTS）：7=300人以上；6=介于251人至300人（含300人）；5=介于201人至250人（含250人）；4=介于151人至200人（含200人）；3=介于101人至150人（含150人）；2=介于51人至100人（含100人）；1=50人以下。

（9）事務(wù)所上一年度（2017年）非審計業(yè)務(wù)收入占總收入比例（NON）：7=90%以上；6=介于70%-90%（含90%）；5=介于50%-70%（含70%）；4=介于30%-50%（含50%）；3=介于10%-30%（含30%）；2=介于5%-10%（含10%）；1=5%以內(nèi)。

（10）事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案情況（PER）：1=已備案；0=未備案。

3.模型建立。為了確定事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿的內(nèi)部影響因素，本文建立二元logistic回歸模型：

在公式1中y表示事務(wù)所2018年“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿的情況，P表示事務(wù)所有意愿“一帶一路”沿線國際化發(fā)展的概率，Hi（i=1，2，…，n）表示可能影響事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展的內(nèi)部因素。y是所有變量的線性組合，即：

將上述兩個公式進行聯(lián)立并交換，得到下面的模型：

四、實證分析

首先，由于問卷結(jié)果以顯變量為主，因此本研究在統(tǒng)計層面上未進行信效度檢驗。其次，因為本文研究的是事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿與事務(wù)所特征變量之間的關(guān)系，而本文的被解釋變量為二分類變量，因此采用二元logistic進行回歸分析，選用的計量軟件為SPSS.25。通過對模型總體進行似然比檢驗后發(fā)現(xiàn)，模型顯著性P<0.01，說明本次模型中納入的所有變量中至少有一個變量的優(yōu)勢比（OR值）有統(tǒng)計學(xué)意義，回歸結(jié)果如表2所示。

表2 logistic回歸模型估計結(jié)果

事務(wù)所組織類型（FORM）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.00，滿足小于0.01的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為3.14，優(yōu)勢比為23.11，表明事務(wù)所組織類型每增加一個等級，其有意愿進行國際化發(fā)展的比例即增長22.11倍；事務(wù)所類別（CAT）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.00，滿足小于0.01的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為4.74，優(yōu)勢比為114.06，表明事務(wù)所類別每增加一個等級，其有意愿進行國際化發(fā)展的比例即增長113.06倍；事務(wù)所黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)（PAR）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.05，滿足小于0.1的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為1.76，優(yōu)勢比為5.81，說明黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生正向影響，相對于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不包括黨組織的事務(wù)所，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中包括黨組織的事務(wù)所的國際化發(fā)展意愿要高4.81倍；事務(wù)所綜合評價信息排名（RANK）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.02，滿足小于0.05的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為0.7，優(yōu)勢比為2.02，表明事務(wù)所綜合評價信息排名每增加一個等級，其有意愿進行國際化發(fā)展的比例即增長102%；事務(wù)所注冊會計師總?cè)藬?shù)（CPA）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.09，滿足小于0.1的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為1.7，優(yōu)勢比為5.49，表明事務(wù)所注冊會計師總?cè)藬?shù)每增加50人，其有意愿進行國際化發(fā)展的比例即增長4.49倍；事務(wù)所前三年平均業(yè)務(wù)總收入（INC）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.03，滿足小于0.05的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為1.05，優(yōu)勢比為2.85，表明事務(wù)所前三年平均業(yè)務(wù)總收入每增加一個等級，其有意愿進行國際化發(fā)展的比例即增長185%；事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入占總收入比例（NON）對事務(wù)所國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的顯著性水平為0.02，滿足小于0.05的要求，說明該變量的影響顯著，回歸系數(shù)為0.82，優(yōu)勢比為2.26，表明事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入比例每增加一個等級，其有意愿進行國際化發(fā)展的比例即增長126%。

綜上所述，對事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生影響的主要內(nèi)部因素包括事務(wù)所組織形式、類別、黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)情況、綜合評價信息排名、注冊會計師總?cè)藬?shù)、前三年平均業(yè)務(wù)總收入和上一年度非審計業(yè)務(wù)收入占比，分別驗證了H1a、H1b、H2a、H2b、H2c、H3a、H4a假設(shè)。說明事務(wù)所治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源以及業(yè)務(wù)多元化均對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生顯著影響。

回歸模型的擬合度和檢驗精度情況如表3所示。首先，模型的-2對數(shù)似然值為40.40，說明模型擬合程度非常理想；其次，經(jīng)過霍斯默和萊梅肖檢驗，發(fā)現(xiàn)模型的顯著性水平為0.87（遠大于0.05），說明模型和觀測值具有很好的擬合度，建立的回歸模型能夠較好解釋變量之間的關(guān)系；最后，偽R2檢驗中的預(yù)測正確百分比顯示為91.5%，說明模型預(yù)測的結(jié)果與實際情況較為契合，模型預(yù)測精度較好。總體來說，結(jié)果穩(wěn)健可信。

表3 模型擬合度和精度參數(shù)表

五、結(jié)論與啟示

本文研究發(fā)現(xiàn)，在“一帶一路”倡議背景下，事務(wù)所組織形式、類別、黨組織嵌入治理結(jié)構(gòu)情況、綜合評價信息排名、注冊會計師總?cè)藬?shù)、前三年平均業(yè)務(wù)總收入和上一年度非審計業(yè)務(wù)收入占比均對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿產(chǎn)生顯著影響，即事務(wù)所治理因素、品牌網(wǎng)絡(luò)、人力資源以及業(yè)務(wù)多元化對其“一帶一路”沿線國際化發(fā)展意愿具有顯著影響作用，說明：（1）由政府引導(dǎo)的事務(wù)所轉(zhuǎn)制政策具有積極政策效應(yīng)，事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的組織形式有利于其實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營，同時也保證了審計質(zhì)量，有助于推動事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展；（2）事務(wù)所黨組織決策嵌入和執(zhí)行嵌入可以通過爭取資源、信號傳遞和政策溝通的方式帶來復(fù)合效應(yīng)，將執(zhí)行黨的路線、方針政策和推動事務(wù)所發(fā)展共同落實于決策治理中，積極響應(yīng)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略；（3）事務(wù)所發(fā)展過程中建立的品牌網(wǎng)絡(luò)對推動事務(wù)所“一帶一路”沿線國際化發(fā)展起到正向促進作用，當(dāng)其行業(yè)專長、品牌形象、規(guī)模實力、國際經(jīng)驗及客戶資源的所有權(quán)優(yōu)勢越強，則國際化發(fā)展的意愿越高；（4）事務(wù)所擁有專業(yè)多元化服務(wù)能力更能緊跟國際市場，快速響應(yīng)客戶需求，有助于事務(wù)所更好地為客戶“一帶一路”沿線貿(mào)易投資提供高質(zhì)量的配套服務(wù)產(chǎn)品。同時，擁有熟悉沿線東道國市場環(huán)境和財經(jīng)法律法規(guī)的國際化會計專業(yè)人才是實現(xiàn)國際化發(fā)展的人才保障。

基于以上發(fā)現(xiàn)，有以下一些啟示：（1）政府主管部門及注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)繼續(xù)推進我國本土事務(wù)所轉(zhuǎn)制工作，促使事務(wù)所通過組織結(jié)構(gòu)變革和優(yōu)化實現(xiàn)做強做大。其次，加強提升行業(yè)黨建科學(xué)化水平，充分發(fā)揮好黨組織在事務(wù)所的政治功能、服務(wù)功能、引領(lǐng)功能和監(jiān)督功能，完善事務(wù)所內(nèi)部治理，做好相應(yīng)的綜合評價信息排名工作；另外，加快與沿線國家政府有關(guān)部門相互對外開放會計服務(wù)市場的磋商，為事務(wù)所“走出去”提供相應(yīng)的政策引導(dǎo)、人才培養(yǎng)等幫助。（2）事務(wù)所自身也應(yīng)繼續(xù)積極響應(yīng)國家“走出去”國際化戰(zhàn)略，抓住“一帶一路”倡議為其開拓沿線國家會計服務(wù)市場提供的歷史機遇。首先，積極提升服務(wù)業(yè)務(wù)供給能力和質(zhì)量，推動業(yè)務(wù)范圍向傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)之外的財務(wù)咨詢、稅務(wù)、盡職調(diào)查等非審計高附加值業(yè)務(wù)延伸；其次，重視品牌網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以服務(wù)質(zhì)量為抓手，樹立良好的品牌形象，積極自建或加入國際會計網(wǎng)絡(luò)和聯(lián)盟，從而實現(xiàn)做大、做強、做優(yōu)發(fā)展；最后，建立良好的內(nèi)部管理制度和有效的薪酬激勵體系，重視人才培養(yǎng)和業(yè)務(wù)練兵，為“走出去”奠定堅實的基礎(chǔ)。