建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對措施探討

張 昆

(山東永勝建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)寧 272133)

在新的發(fā)展形勢下，建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型逐漸增多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)趨向于復(fù)雜化，因此必須采取有效的措施加以應(yīng)對。然而就建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全以及缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制等問題，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響。因此分析建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理現(xiàn)狀，并就其存在的問題提出針對性解決措施具有重要意義。

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念以及建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的主要方面，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)沒有嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)繳納稅款，相關(guān)政府部門針對市場經(jīng)營主體的稅收政策存在一定差異，因此建筑企業(yè)需要按照行業(yè)類型的稅收法律法規(guī)進(jìn)行納稅，在沒有按照相關(guān)法律法規(guī)繳納稅費(fèi)的情況下，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，企業(yè)可能會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金甚至刑罰處罰等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，相關(guān)人員對于政府頒布的稅收政策研究不足，理解不夠深入，導(dǎo)致日常經(jīng)營管理活動(dòng)與政府頒布的針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不相符，因此無法享受稅收優(yōu)惠政策，一定程度上增加了企業(yè)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與稅收政策息息相關(guān)，因此加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。一方面，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及制定相應(yīng)的防范措施，企業(yè)更加關(guān)注于自身的日常經(jīng)營活動(dòng)，確保企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)符合相關(guān)稅收法律法規(guī)，企業(yè)的納稅行為符合管理規(guī)定，避免后期由于納稅問題導(dǎo)致企業(yè)面臨罰款與滯納金等情況。另一方面，國家在推行與實(shí)施“營改增”政策之后，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，頒布了一系列降稅政策，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范有利于企業(yè)加強(qiáng)對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的研究與分析，便于企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整經(jīng)營行為，確保企業(yè)能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)其轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范存在的問題

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足

建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與日常經(jīng)營活動(dòng)中，普遍存在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足、缺乏防范意識等問題，企業(yè)沒有建立相對完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足，沒有及時(shí)關(guān)注新的稅收政策，并根據(jù)稅收政策對現(xiàn)有的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系及時(shí)更新和調(diào)整。尤其是“營改增”政策推行之后，企業(yè)沒有引起足夠重視，缺乏對政策的研究分析，并結(jié)合自身經(jīng)營情況實(shí)現(xiàn)新舊政策在經(jīng)營管理活動(dòng)中的對接，不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。另外，部分建筑企業(yè)內(nèi)部人員認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，與自身關(guān)系不大，因此對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的配合度不高，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。

2.2 增值稅管理混亂

建筑企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中經(jīng)常面臨各種增值稅問題，如果增值稅管理混亂處理措施不當(dāng)，極有可能引發(fā)企業(yè)的各種稅務(wù)問題。在“營改增”政策推行實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分關(guān)注新政策的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)人員需要掌握增值稅的相關(guān)知識，熟知各類稅收法律法規(guī)，并能夠嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)，處理企業(yè)稅收相關(guān)業(yè)務(wù)，以降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)規(guī)范化運(yùn)營發(fā)展。企業(yè)在增值稅管理方面存在諸多漏洞和不足，例如出現(xiàn)差額計(jì)稅方法錯(cuò)用、亂用等行為，差額計(jì)稅方法通常適用于建筑企業(yè)的簡易計(jì)稅項(xiàng)目，并不適用于其他計(jì)稅項(xiàng)目類型。部分建筑企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)不健全，無法自動(dòng)提取企業(yè)在項(xiàng)目中預(yù)繳的增值稅稅額，或者出現(xiàn)違規(guī)操作抵減增值稅額等行為。另外，建筑企業(yè)一般在收到預(yù)收賬款時(shí)，需要提前繳納稅額，即預(yù)繳增值稅額，然而部分企業(yè)并沒有按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。

2.3 合同簽訂管理存在問題

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目一般投入資金較大，建設(shè)周期長，因此簽訂的合同涉及金額數(shù)量較高，如果在合同簽訂階段出現(xiàn)操作失誤，部分條款缺乏合理性，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的正常運(yùn)營。針對同樣的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，如果在合同中對執(zhí)行方式的規(guī)定不同，其適用的稅收政策也會(huì)存在一定差異，例如，在合同中付款的約定期限不同，那么企業(yè)履行納稅的時(shí)間也就截然不同，因此企業(yè)合同簽訂人員需要充分關(guān)注合同內(nèi)容，避免出現(xiàn)忽視合同問題導(dǎo)致后期面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就建筑企業(yè)合同簽訂管理而言，存在部分合同簽訂人員對于稅收政策的了解不足，關(guān)于合同中相關(guān)業(yè)務(wù)類型適用的稅收政策認(rèn)知混淆，或者沒有就合同中的條款和稅收政策與財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通，導(dǎo)致簽訂的合同不符合稅法的規(guī)定，在合同履行階段引發(fā)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)正常運(yùn)營。

2.4 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度不完善

建筑企業(yè)需要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，才能更好地識別與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控存在諸多不足，一方面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別存在滯后性，企業(yè)無法及時(shí)識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以應(yīng)對，直到被稅務(wù)局稽查時(shí)，才意識到企業(yè)存在嚴(yán)重的稅務(wù)問題，而此時(shí)不可避免地需要面臨一定的罰款和滯納金的繳納，增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度不完善，關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的工作職責(zé)劃分不明確，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作落實(shí)不到位，也缺乏各部門之間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，這些問題都嚴(yán)重阻礙了建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的開展。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

3.1 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

為了提升建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，需要加強(qiáng)企業(yè)全員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作具體落實(shí)的前提和基礎(chǔ)。為此，企業(yè)相關(guān)人員需要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念以及類型，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)發(fā)展的不利影響。首先，企業(yè)應(yīng)充分關(guān)注經(jīng)營管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營管理方面存在的問題，分析問題原因并制定針對性解決措施，確保企業(yè)能夠以良好的運(yùn)營管理狀態(tài)應(yīng)對外界環(huán)境變化，從而降低外部因素引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。企業(yè)內(nèi)部因素引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，究其根本，在于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范意識。因此企業(yè)需采取有效措施提高全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，積極學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理形成正確認(rèn)知，并在企業(yè)整體性戰(zhàn)略管理體系中融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理工作作為企業(yè)管理重點(diǎn)內(nèi)容。其次，應(yīng)在企業(yè)范圍內(nèi)加大宣傳力度，使人員明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是需要全員參與，貫穿到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理過程的活動(dòng)，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，與自身利益密切相關(guān)，從而促進(jìn)企業(yè)全員積極參與并配合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作。

3.2 健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)及時(shí)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況與市場環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，形成更加完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作更加合理化和規(guī)范化。基于“營改增”政策的全面實(shí)施，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)稅收政策的研究與分析，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，全面收集市場以及相關(guān)稅收政策的信息，按照相關(guān)規(guī)定對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，并制定統(tǒng)一化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的貫徹落實(shí)，通過這種方式，可以有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)有利于促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范化開展，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)科學(xué)規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，及時(shí)更新優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，在“營改增”政策推行背景下，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，基于現(xiàn)階段稅收政策，對納稅方案的可行性進(jìn)行綜合分析評估，確保納稅方案與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相符，確保納稅方案合法合規(guī)，規(guī)范化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.3 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估

建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估，明確企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型與風(fēng)險(xiǎn)的危害程度等，以更好地制定針對性措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別方面，企業(yè)需要全方位、多層次的識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)在經(jīng)營管理中可能面臨的稅務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)，深入分析影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外界因素，并根據(jù)政府推出的各項(xiàng)政策法規(guī)，判別企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測表。其次，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)管理人員應(yīng)在各個(gè)建筑工程項(xiàng)目的可行性評估環(huán)節(jié)中，重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，根據(jù)制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測表，對項(xiàng)目可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，分析相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期開展整體性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面性排查，確保企業(yè)充分了解掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，便于及時(shí)應(yīng)對。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測表的內(nèi)容根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來源具體包括企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范意識、相關(guān)法律法規(guī)以及涉稅項(xiàng)目的執(zhí)行情況等。

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與分析主要目的在于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定良好基礎(chǔ)，因此僅僅進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別是不夠的，還需要企業(yè)相關(guān)稅務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估、歸納和整理，評估各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的具體影響以及影響程度等，進(jìn)行相應(yīng)的分級，在制定應(yīng)對方案時(shí)，應(yīng)優(yōu)先處理對企業(yè)正常運(yùn)營影響較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估需要企業(yè)稅務(wù)管理人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，能夠根據(jù)自己的專業(yè)知識和過往經(jīng)驗(yàn)較為準(zhǔn)確地分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，對風(fēng)險(xiǎn)自測表中的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行科學(xué)合理的權(quán)重分配。

3.4 優(yōu)化發(fā)票管理機(jī)制

針對企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)管理中可能出現(xiàn)的發(fā)票稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)規(guī)范化發(fā)票業(yè)務(wù)管理工作，設(shè)立專門的建筑企業(yè)發(fā)票業(yè)務(wù)管理人員，確保人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，能夠充分勝任發(fā)票業(yè)務(wù)管理工作，進(jìn)而優(yōu)化發(fā)票管理機(jī)制，能夠嚴(yán)格按照企業(yè)增值稅要求和相關(guān)發(fā)票業(yè)務(wù)管理規(guī)定開展發(fā)票業(yè)務(wù)管理工作。相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)工作規(guī)定與相關(guān)業(yè)務(wù)合同約定文件確定合適的應(yīng)稅發(fā)票開具類型，在全國增值稅發(fā)票系統(tǒng)中按照相關(guān)要求開具發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)格核查是否具備應(yīng)稅發(fā)票開具條件，針對不符合應(yīng)稅發(fā)票開具條件的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定不予開具發(fā)票，避免無視規(guī)定虛開應(yīng)稅發(fā)票等行為。此外，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在發(fā)票開具時(shí)，應(yīng)按照每位納稅人的義務(wù)開票發(fā)生后的時(shí)間按照順序開具，同時(shí)應(yīng)保證發(fā)票開具項(xiàng)目齊全，發(fā)票字跡清晰，及時(shí)加蓋納稅發(fā)票個(gè)人專用章，落實(shí)好發(fā)票開具流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，注意細(xì)節(jié)工作，避免后續(xù)出現(xiàn)個(gè)人發(fā)票作廢，需要重新開具等情況，通過嚴(yán)格的發(fā)票管理降低企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 提高企業(yè)依法納稅意識，完善企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制

由于企業(yè)納稅屬于強(qiáng)制性和無償性的行為，因此常常出現(xiàn)部分企業(yè)違法逃稅、漏稅等行為，這也成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源之一，建筑企業(yè)應(yīng)樹立依法納稅意識，明確納稅行為的必要性，企業(yè)運(yùn)營發(fā)展必須合法合規(guī)，并將依法納稅作為企業(yè)文化的重要組成部分，提高企業(yè)依法納稅和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的意識。為了使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效落實(shí)，企業(yè)需要進(jìn)一步完善稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的漏洞和不足，并及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作實(shí)施效果。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立完善的稅務(wù)監(jiān)督體系。其次，應(yīng)安排專門的人員執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督工作，確保人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)，嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，如實(shí)反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，從而將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，減弱稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展產(chǎn)生的不利影響。

4 結(jié)論

綜上所述，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目較為復(fù)雜，在建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中，必然會(huì)面臨諸多稅務(wù)問題，不可避免地會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估，對涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)加強(qiáng)管控，實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。