互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)背景下審計工作的創(chuàng)新發(fā)展

李明燁

(中國石油集團東方地球物理勘探有限責任公司，河北 保定 072750)

“工欲善其事，必先利其器”，審計過程中選擇的審計方法是不是既有效率又有效果，不僅有助于審計工作人員更加明確精準地掌握財務信息，對非財務信息實現(xiàn)了精準把握。如何將互聯(lián)網(wǎng)信息引入審計項目中,充分發(fā)揮其信息優(yōu)勢，更好地提高審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)審計價值，是值得審計人員關(guān)注的和思考的問題。

1 非財務信息的概念

財務信息主要是指通過貨幣流通所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，并根據(jù)相關(guān)信息資料，呈現(xiàn)出企業(yè)資金的實際變化情況以及運營狀況。

站在財務信息的角度上進行分析，非財務信息主要是指通過非財務資料的方式與企業(yè)的內(nèi)部運營產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)資料[1]。例如日常審計過程中經(jīng)常索取的合同、合同臺賬、資產(chǎn)臺賬、生產(chǎn)日報、周報、月報、物資采購計劃、庫存物資明細表等。

2 獲得非財務信息的途徑

2.1 直接法

直接法主要是指對企業(yè)以及工作人員的詢問、調(diào)查。其中包括生產(chǎn)部門、運營部門等實際調(diào)查，并對內(nèi)部生產(chǎn)人員、業(yè)務人員以及管理人員等進行詳細的詢問。

2.2 間接法

采用間接法了解非財務信息，其實就是對被審企業(yè)的非財務信息進行側(cè)面收集。獲取信息可以通過各部門的文件整理、分析經(jīng)營資料等。而隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的到來，這也使得信息在進行交流和傳播時更加順利，為非財務信息的獲取拓展了渠道。

伴隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡平臺儲存著大量的信息數(shù)據(jù)。審計人員也可通過互聯(lián)網(wǎng)平臺完成信息的收集[2]。對審計人員而言，掌握搜索技巧，可以了解到更多有關(guān)審計工作的線索，特別是在審計工作碰到難題無法前進時，可以借助互聯(lián)網(wǎng)平臺，來推動審計工作的高效完成。

3 審計案例

互聯(lián)網(wǎng)信息在審計中的應用主要體現(xiàn)在項目立項、機構(gòu)選取、樣本抽樣和現(xiàn)場查證幾個方面。此外，互聯(lián)網(wǎng)在審計依據(jù)、審計工具的查找及應用中也起著一定的作用?，F(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)信息在審計項目中應用最多、最廣的還是在審計查證方面：一是確定查證重點；二是發(fā)現(xiàn)問題或提供線索；三是對存在的可疑問題進行查證。

3.1 利用專屬網(wǎng)上平臺查證疑點

3.1.1 利用ETC客服網(wǎng)站揭示車輛運行費用中的漏洞

ETC(electronic toll collection)，即電子不停車收費系統(tǒng)。也就是說，車輛在路過收費站時，通過識別設備完成車輛信息的錄入，并從事先綁定的銀行賬戶上扣除相應的資金費用。也可以現(xiàn)金充值。現(xiàn)在ETC在公務用車和私家車上都得到了廣泛的使用。

在對車輛管理方面審計過程中，原來主要是通過常規(guī)的審計方法，諸如訪談、查閱財務憑證、核對派車單等，工作量大，效果也不是很好。很多時候只能從定量分析的角度，指出被審計單位修理費、油耗過高、油料消耗異常等，找不到有說服力的直接證據(jù)[3]。

審計人員在對某單位職務消費管理規(guī)定情況進行審計時發(fā)現(xiàn)，ETC的繳費及通行記錄可以通過ETC客服網(wǎng)站查詢。這就為通過ETC查找線索提供了很好的條件。

北京ETC速通卡主要有兩種卡，一種是主卡帶副卡，就是向主卡繳費充值，其他車輛的副卡共同使用；另一種就是一張卡單獨對應一輛車，單獨繳費充值。該單位的速通卡就屬于第一種。審計人員對該單位車隊和其下屬單位的ETC速通卡使用情況進行了審查，通過在ETC速通卡客服網(wǎng)站調(diào)取通行記錄，與該單位公務用車臺賬進行對比，審計人員發(fā)現(xiàn)，其中有四張ETC卡對應的車牌號與該單位在用公務用車信息不符。經(jīng)查證，上述車輛不是公務用車。在確鑿的證據(jù)面前，該單位不得不承認公款為他人車輛支付ETC費用的事實。

3.1.2 利用ETC客服網(wǎng)站逮住“油耗子”

通過ETC客服網(wǎng)站獲取的信息，在其他項目中也屢有斬獲。例如在對某單位離任經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)，該單位當年外部加油費用18.49萬元，其中1至8月發(fā)生11.89萬元，9至12月發(fā)生6.60萬元。審計人員通過ETC客服網(wǎng)站，調(diào)取了該單位9至12月份車輛ETC出行記錄，將ETC出行記錄與外部加油票據(jù)日期進行了審查對比，發(fā)現(xiàn)部分車輛加油票據(jù)日期與出行記錄不符，金額共計1.78萬元。證據(jù)確鑿、無可辯駁。該單位通過外部加油票據(jù)套取資金的問題就這樣被發(fā)現(xiàn)了。

3.1.3 利用加油卡客服網(wǎng)站查找加油卡管理中的薄弱環(huán)節(jié)

在對某單位領(lǐng)導離任審計過程中，發(fā)現(xiàn)該單位未建立車輛加油卡管理臺賬，加油卡的申領(lǐng)、退回、充值、消費記錄等關(guān)鍵信息缺失，存在很大的管理漏洞。

由于該單位辦理的加油卡為中石油昆侖加油卡，審計人員通過撥打熱線電話，了解到可從中石油昆侖加油卡網(wǎng)上服務平臺www.95504.net查詢加油卡的基本信息、賬戶余額和交易記錄等。審計人員隨即在該平臺注冊，調(diào)取了該單位所有加油卡近幾年的相關(guān)信息及交易記錄，通過篩查比對，發(fā)現(xiàn)該單位將加油卡轉(zhuǎn)借他人、非單位車輛加油、外租車輛結(jié)算未扣除油料等問題,對該單位油料管理中的漏洞提出了警示[4]。

3.2 使用搜索引擎沙里淘金

搜索引擎(search engine)是指根據(jù)一定的策略、運用特定的計算機程序從互聯(lián)網(wǎng)上收集信息，在對信息進行組織和處理后，為用戶提供檢索服務，將用戶檢索相關(guān)的信息展示給用戶的系統(tǒng)。通過搜索引擎檢索被調(diào)查事項的信息，經(jīng)過去粗取精、去偽存真，“淘”出來的寶貝往往會為審計人員提供重要線索。

3.2.1 利用搜狗揭出“私車公養(yǎng)”

在對某單位進行專項審計的過程中，在翻閱該單位修理費票據(jù)過程中發(fā)現(xiàn)，該單位車輛維修的廠家多到可以用眼花繚亂來形容，而且發(fā)票背面都沒有附專用的維修結(jié)算清單。

審計人員將一家4S店的名稱通過搜狗進行搜索，搜索的結(jié)果給了筆者一個意外的驚喜。搜索的結(jié)果顯示這是一家一汽馬自達4S店。熟悉車輛的都知道，一汽馬自達涉及的車型主要是通常所說的馬3、馬6、睿翼等，都是家庭用車，基本不涉及公務用車。審計組當機立斷，專門對該單位修理費涉及的維修廠家進行了統(tǒng)計。統(tǒng)計結(jié)果顯示，該單位車輛維修涉及的維修廠家竟然多達26家，對上述26家維修廠家逐一通過搜狗進行信息搜索，并對搜索結(jié)果進行了統(tǒng)計分析。分析結(jié)果顯示，有12家維修廠家的車輛維修范圍與該單位在用的公務車輛信息不符，有力地揭示了該單位長期存在的“私車公養(yǎng)”問題。

這些問題的發(fā)現(xiàn)從一個側(cè)面揭示了該單位車輛管理中存在的問題，從思想上對被審單位產(chǎn)生了極大的震動和震懾作用，取得了很好的效果。

3.2.2 利用“百度一下”挽回企業(yè)損失

在對某海外項目進行審計過程中，該單位資金管理中的一些現(xiàn)象引起了審計人員的注意：一是未達賬項較多且時間長，銀行存款余額調(diào)節(jié)表中列示的業(yè)務達幾十筆，部分未達賬項長達三年未進行處理。二是大金額的未達賬項比較集中。通過追查近三年的銀行調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)有一筆18萬美元的業(yè)務均出現(xiàn)在每年的未達賬項中，且頻繁地在做調(diào)整業(yè)務。三是該項目財務人員變更頻繁，且交接記錄不完整。四是個別財務人員素質(zhì)較低，某一任會計在任期內(nèi)出現(xiàn)了大量的調(diào)整分錄。

依據(jù)上述現(xiàn)象，審計人員的職業(yè)敏感性提醒人們未達賬項中極有可能存在問題，特別是18萬美元的未達賬項。

通過對近四年的未達賬項的追溯，最終找到了18萬美元的發(fā)票。根據(jù)發(fā)票內(nèi)容顯示，主要是海外某四個區(qū)塊的招標費用。而根據(jù)該項目提供的資料顯示，該單位歷年已完成的項目中并不包含上述區(qū)塊。審計人員試著用“百度一下”對上述區(qū)塊的信息進行了搜索。其中新浪財經(jīng)、中國招標投標網(wǎng)以及中石油外網(wǎng)的公開信息顯示，該區(qū)塊為中石油另一單位2006年的海外中標區(qū)塊。根據(jù)這一線索，經(jīng)過查證，審計人員終于發(fā)現(xiàn)了癥結(jié)所在：由于經(jīng)辦人員將發(fā)票丟失，無法入賬，年底財務人員在沒有向單位負責人請示的情況下，自行將代中石油另一單位墊支的18萬美元款項直接計入了該單位的期間費用[5]。后經(jīng)多方努力，最終該18萬美元款項成功追回，為該單位挽回100多萬元人民幣的損失。

3.3 借助百度地圖揪出虛假業(yè)務

某單位離任審計項目，在前期的準備工作過程中，審計人員充分利用財務FMIS系統(tǒng)、輔助審計系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息化平臺，通過分析性復核等方法的運用，發(fā)現(xiàn)該單位“搬運費”數(shù)額巨大，并且極不合理。于是審計組經(jīng)過研究，確定將搬運費作為該項目的審計重點之一。在現(xiàn)場查證過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)有一張通過稅務局開具的搬運費發(fā)票，開票信息顯示對方地址為“××市××區(qū)××大道××號”。審計人員在百度地圖中輸入該地址，結(jié)果竟然顯示為“××大學”。至此，開票方身份是一名在校大學生確定無疑。以此為線索，審計人員通過深入追查，一舉揪出了該單位借用他人信息開具搬運費發(fā)票、套取大額資金的違規(guī)違紀問題。

審計組就該問題同被審單位進行了多次的交流和探討，對該問題產(chǎn)生的根源進行了深入的剖析，對產(chǎn)生的危害以及風險提出了警醒和提示，使該單位從思想上產(chǎn)生了巨大的震撼，促使該單位全面組織開展自查自糾，排查相應管理環(huán)節(jié)和執(zhí)行中存在的問題和不足，從制度層面規(guī)范行為，完善了內(nèi)控體系和夯實了基礎(chǔ)管理工作，有效降低了管理中存在的經(jīng)營風險。

4 如何有效獲取互聯(lián)網(wǎng)信息

合理利用網(wǎng)絡技術(shù)，拓展審計工作人員范圍。

一要具備較強的網(wǎng)絡技術(shù)應用意識?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺可以作為一個信息資料庫，里面包含著各種各樣的數(shù)據(jù)信息，人們可以根據(jù)自己的需要進行相應的檢索。對于審計工作人員來說，必須要有較強的互聯(lián)網(wǎng)應用意識，從中尋找到相應的信息線索。在明確審計目標后，可以通過互聯(lián)網(wǎng)平臺獲取資料線索，而在明確資料線索后，互聯(lián)網(wǎng)平臺也可為人們提供更多的信息證據(jù)。

二要具備網(wǎng)絡技術(shù)的應用能力。審計人員若想在大量的互聯(lián)網(wǎng)信息中尋找自己需要的資料，必須還要具備一些方法技巧。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的審計模式下，審計人員要對互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)操作非常熟悉，僅僅熟悉計算機操作是不行的，必須要增加計算機和互聯(lián)網(wǎng)方面的知識培訓。

“工欲善其事，必先利其器”，這也是審計人員合理應用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的關(guān)鍵所在，熟練應用“Google Earth”等相關(guān)搜索軟件。另外，審計人員需要不斷提升自身的網(wǎng)絡信息判斷力，在搜索信息時，不可被一些虛假信息蒙蔽雙眼。

三要充分利用常用的網(wǎng)站、搜索引擎和軟件。如百度搜索引擎、搜狗、天眼查、知網(wǎng)、維普等知名網(wǎng)站、政府門戶網(wǎng)站中的工商稅務網(wǎng)站、百度地圖、奧維地圖以及OracoL、SQLserver等軟件。

從目前來看，很多搜索軟件已經(jīng)在審計工作中被廣泛應用，有著較大的推廣價值。因此，審計人員應當深入學習軟件的搜索應用技巧，發(fā)現(xiàn)更多的潛在功能，實現(xiàn)搜索軟件的有效應用。很多小型互聯(lián)網(wǎng)軟件也能為審計業(yè)務提供諸多方便。

5 感想與體會

(1)在審計工作中互聯(lián)網(wǎng)確實能夠起到很大的作用，但是它也僅僅是工具和幫手。要想真正打造出審計精品，還要依靠審計人員發(fā)揮主觀能動性，在實踐中不斷鍛煉和提升自己的綜合能力。

(2)審計過程是嚴肅認真的態(tài)度與靈活多變的審計方法的結(jié)合。對普通審計人員來說，日常審計的過程主要就是審計方法的運用和審計技術(shù)的更新。

從某種意義上審計可以說是一門藝術(shù)而不是技術(shù)，它可以通過不同的途徑達到相同的目的。藝術(shù)性就表現(xiàn)在你選擇的方法是不是既有效率又有效果。