農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場稅務(wù)研究

梁瑞華 宏進農(nóng)副產(chǎn)品交易（深圳）有限公司

引言

農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場（以下簡稱“農(nóng)批市場”）是農(nóng)產(chǎn)品由生產(chǎn)者送到消費者的重要橋梁。目前，在我國每個城市至少都會建設(shè)一個或者以上農(nóng)批市場，大體可以分為綜合性和專業(yè)性市場。不論哪種性質(zhì)都具有投資大、回報低等共同點，農(nóng)批市場的開發(fā)至今仍沒有跟上現(xiàn)代化農(nóng)產(chǎn)品物流體系需求，很多市場依舊沿用20世紀的設(shè)施與管理方法。同時，農(nóng)批市場的稅務(wù)負擔也較重及承擔多種稅種的稅負。本文從農(nóng)批市場的稅務(wù)負擔角度出發(fā)，為減低農(nóng)批市場的稅務(wù)負擔及增加稅務(wù)優(yōu)惠提出建議。

一、文獻綜述

農(nóng)批市場的建設(shè)投資金額高、稅務(wù)負擔重，但針對性的研究卻并不多見，多數(shù)稅務(wù)政策研究均在金融機構(gòu)、高新研發(fā)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)與跨國企業(yè)機構(gòu)等一些熱門行業(yè)上。當中房地產(chǎn)企業(yè)與農(nóng)批市場企業(yè)的稅務(wù)負擔研究最為接近，本文的文獻以宏觀稅務(wù)政策及房地產(chǎn)政策研究的文獻做綜合論述。在宏觀稅務(wù)政策，有學(xué)者指出我國稅法對于房地產(chǎn)調(diào)控成效有限（候卓、吳東蔚，2019），開展征收房地產(chǎn)稅并不能控制房地產(chǎn)發(fā)展。在專門房地產(chǎn)稅務(wù)研究中發(fā)現(xiàn)改變增值稅對房地產(chǎn)企業(yè)有明顯減稅效益，其中進項抵扣低于毛利率低的房地產(chǎn)企業(yè)效應(yīng)更為明顯（包家龍，2020）。上市房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)證實正企業(yè)利潤能力與資本密集度影響實際稅負水平（包燕萍，2019）。通過監(jiān)控指標評估增值稅納稅評估指標體系指出增值稅改革對企業(yè)總體稅負、現(xiàn)金流量、投資行為及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響（張營周等，2018；李遠慧、陳星羽，2018）。綜合上述近年的文獻，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的稅務(wù)負擔重而農(nóng)批市場的本身功能并不是單純的商業(yè)經(jīng)營而承擔社會功能，本文認為有必要性加強其稅務(wù)負擔研究。上述的研究以房地產(chǎn)企業(yè)為主體，本文認為農(nóng)批市場稅務(wù)相關(guān)研究需要進一步加強：第一，有關(guān)物流與農(nóng)業(yè)相關(guān)的宏觀稅務(wù)研究明顯不足；第二，相關(guān)農(nóng)批市場的稅務(wù)研究缺少，本文在此基礎(chǔ)上做出分析與提出意見。

二、政府政策與稅務(wù)政策

（一）《“十四五”全國農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地市場體系發(fā)展規(guī)劃》與農(nóng)批市場稅務(wù)政策

農(nóng)業(yè)農(nóng)村部在2022年印發(fā)《“十四五”全國農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地市場體系發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《發(fā)展規(guī)劃》），明確定出農(nóng)產(chǎn)品市場建設(shè)任務(wù)，其主要任務(wù)與發(fā)展目標：

1.優(yōu)化市場布局

《發(fā)展規(guī)劃》中明確指出需要建設(shè)農(nóng)批市場，但是由于近年市場競爭加強，出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)，部分新建設(shè)的農(nóng)批市場效益不好，經(jīng)營多年的農(nóng)批市場設(shè)施老舊又沒有加緊機會升級改造。本文建議國家相關(guān)部門為農(nóng)批市場建設(shè)由統(tǒng)一部門牽頭或立法推出農(nóng)批市場法，避免政策來自多個行政機構(gòu)，稅務(wù)優(yōu)惠與減免政策由其中一個行政單位牽頭，提高行政管理效率。

2.補齊設(shè)施短板

農(nóng)批市場在倉儲、物流、冷鏈等建設(shè)是升級改造的重要一環(huán)，現(xiàn)在的農(nóng)批市場大多是老舊市場，不管是硬件設(shè)施與經(jīng)營場所都追不上現(xiàn)代物流服務(wù)體系?，F(xiàn)代化農(nóng)批市場建設(shè)需要有冷鏈物流、智慧電子交易系統(tǒng)、食品安全追溯體系、國際貿(mào)易運輸、產(chǎn)品展銷中心等多功能板塊，為了鼓勵農(nóng)批市場企業(yè)快速補齊設(shè)施短板，適當?shù)亩悇?wù)優(yōu)惠能夠促使農(nóng)批市場企業(yè)更多投入。

（二）《國務(wù)院關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場監(jiān)督管理的規(guī)定（征求意見稿）》與農(nóng)批市場稅務(wù)政策

國務(wù)院在2021年3月發(fā)出《國務(wù)院關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場監(jiān)督管理的規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），已經(jīng)明確反映政府對于農(nóng)批市場管理的要求，對農(nóng)批市場管理者提出具體整改措施如下：

1.明確農(nóng)批市場建設(shè)和設(shè)施條件要求

《征求意見稿》明確指出農(nóng)批市場具有保障防疫、公共衛(wèi)生與食品安全相關(guān)責(zé)任，各級人民政府應(yīng)該給予升級改造政策上的支持。根據(jù)《征求意見稿》的設(shè)施條件要求，上述提及的工作任務(wù)不單是企業(yè)任務(wù)，當中也具有社會功能任務(wù)。本文建議應(yīng)制定更具體的措施與稅務(wù)優(yōu)惠政策，為農(nóng)批市場企業(yè)在具體的市場設(shè)施投資行動有更多的優(yōu)惠。

2.強化農(nóng)批市場管理者責(zé)任

農(nóng)批市場管理者與經(jīng)營入場者簽訂管理協(xié)議，同時應(yīng)該按照防疫要求科學(xué)管理市場，配備專門的管理人員和技術(shù)人員處理應(yīng)急預(yù)案。本文認為為了減輕農(nóng)批市場企業(yè)經(jīng)營負擔，專門防疫管理和技術(shù)人員的費用增加應(yīng)獲得所得稅稅務(wù)優(yōu)惠。

三、農(nóng)批市場現(xiàn)行稅務(wù)政策及土地政策優(yōu)惠

我國現(xiàn)行稅收法律制度共有18種類，稅種分別為：（1）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、關(guān)稅、消費稅；（2）所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅；（3）財產(chǎn)稅類：車船稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值用稅、耕地占用稅；（4）目的與行為稅類：環(huán)境保護稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、船舶噸稅、車輛購置稅、煙葉稅。農(nóng)批市場除了消費稅、資源稅和船舶稅需要繳納機會比較少，農(nóng)批市場經(jīng)營管理者都會有機會繳納其余15個稅種，由于不是每一稅種對經(jīng)營和利潤有重大影響，以下重點討論重要的稅種與優(yōu)惠政策：

（一）增值稅與關(guān)稅

農(nóng)批市場企業(yè)的主營收入含場地租賃服務(wù)、交易費傭金、物業(yè)管理費、其他輔助產(chǎn)品服務(wù)等，這些項目農(nóng)批市場企業(yè)是正常需要繳納增值稅的收入。農(nóng)批市場企業(yè)一般兼營農(nóng)產(chǎn)品如肉類及蔬菜貿(mào)易，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕137號），未經(jīng)過加工的蔬菜交易是可以免繳納增值稅。農(nóng)批市場企業(yè)也會直接經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易業(yè)務(wù)或進口業(yè)務(wù)，農(nóng)產(chǎn)品貨物除了蔬菜貿(mào)易以外需要繳納增值稅，農(nóng)批市場企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品進口業(yè)務(wù)則需要按照合適關(guān)稅率繳納關(guān)稅。

（二）土地增值稅

農(nóng)批市場企業(yè)的最常見業(yè)務(wù)是提供租賃服務(wù)，由于未有不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所以是不需繳納土地增值稅。土地增值稅是因為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而由出讓方承擔的稅務(wù)負擔，當農(nóng)批市場中的商鋪發(fā)生不動產(chǎn)買賣轉(zhuǎn)讓，則需要按照法規(guī)規(guī)定繳納土地增值稅。

（三）所得稅

農(nóng)批市場企業(yè)的所得稅按照正常的所得稅法規(guī)繳納所得稅，按照正常企業(yè)所得說法應(yīng)納稅額25%計算。由于農(nóng)批市場是農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)類養(yǎng)殖企業(yè)，因此能夠享受特別種類的企業(yè)所得稅稅務(wù)優(yōu)惠不多見。

（四）房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號）及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場 農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕12號）對農(nóng)批市場與農(nóng)貿(mào)市場專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅，但是辦公地區(qū)與商業(yè)餐飲等非直接農(nóng)產(chǎn)品提供場地，不屬于優(yōu)惠范圍，農(nóng)批市場企業(yè)需要繼續(xù)繳納相關(guān)稅金，稅務(wù)優(yōu)惠期限延期至2023年12月31日。

（五）環(huán)境保護稅

由于不是每一個農(nóng)批市場企業(yè)建立環(huán)保性污水或固體廢物處理系統(tǒng)，而農(nóng)批市場企業(yè)經(jīng)營水產(chǎn)與海鮮業(yè)務(wù)進行水產(chǎn)排污及經(jīng)營水果蔬菜業(yè)務(wù)時產(chǎn)生大量廢品需要繳納應(yīng)稅水污染物與固體廢物稅額，地方政府收取排出污水與固體廢物主要考慮是本地區(qū)環(huán)境污染承載能力。

（六）印花稅

與農(nóng)業(yè)物流相關(guān)的印花稅主要是農(nóng)民合作社與社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)資料購銷合同免征印花稅。雖然印花稅不是重大稅項，但農(nóng)批市場企業(yè)與農(nóng)業(yè)銷售單位簽訂的農(nóng)產(chǎn)品購銷合同需要繳納印花稅。

（七）土地成本政策優(yōu)惠

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國辦發(fā)〔2011〕38號）提出優(yōu)先發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品物流業(yè)，并提出農(nóng)批市場用地作為經(jīng)營性商業(yè)用地，可以參照市場地價水平、所在區(qū)域集中地價和工業(yè)用地最低價標準等出讓底價。這個優(yōu)惠政策出臺超過10年，為農(nóng)批市場企業(yè)建設(shè)用地提供政策優(yōu)惠。

四、為農(nóng)批市場提供的稅務(wù)與土地優(yōu)惠建議

（一）增值稅與關(guān)稅

增值稅的優(yōu)惠政策主要分兩部分：第一，關(guān)于農(nóng)批市場企業(yè)提供租賃場地服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品交易服務(wù)費、物業(yè)管理輔助服務(wù)繳納適用的增值稅。當農(nóng)批市場明確以農(nóng)產(chǎn)品交服務(wù)費替代收取租賃場地租金，本文建議應(yīng)明確以現(xiàn)代物流服務(wù)輔助稅率繳納增值稅，合適的稅務(wù)優(yōu)惠促進農(nóng)批企業(yè)為市場提供更有效的服務(wù)水平。第二，關(guān)于農(nóng)批市場管理者同時經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易交易部分，現(xiàn)時只有蔬菜交易是免交增值稅，本文建議把相關(guān)的產(chǎn)品范圍擴大到非加工的水果、主要品種非加工肉類產(chǎn)及米油等初級農(nóng)產(chǎn)品及糧食，降低稅負以穩(wěn)定市場物價及減輕人民在基本物價的負擔。此外，本文建議將農(nóng)產(chǎn)品市場中的經(jīng)營商品商戶的個體戶或小規(guī)模納稅人的額度提升，減低各經(jīng)營戶的經(jīng)營壓力及為農(nóng)產(chǎn)品物價穩(wěn)妥作出貢獻。

（二）土地增值稅

農(nóng)批市場企業(yè)在土地增值稅上的繳納與原則上按照土地增值稅稅法繳納，當農(nóng)批市場企業(yè)出售商鋪轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營戶或商鋪投資者而繳納的土地增值稅金，該稅項是沒有任何優(yōu)惠。本文建議由于農(nóng)批市場的投資大與回報慢，如果在建筑面積與銷售面積在50%的建筑面積限制條件下，應(yīng)該考慮提高扣除費用免稅額或轉(zhuǎn)讓店鋪增值額不超過扣除項目金額20%免征土地增值稅，此項政策促使農(nóng)批市場企業(yè)一方面做好資金投入管理，另一方面鼓勵農(nóng)批市場企業(yè)保持已建筑的經(jīng)營面積。

（三）所得稅

本文指出農(nóng)批市場的投資金額高及回報低與投資周期長的問題，為了促進農(nóng)批市場的升級改造，本文建議有以下幾個方面。第一，新開發(fā)的農(nóng)批市場企業(yè)從開業(yè)年份開始給予10年的征收15%所得稅率優(yōu)惠；第二，為新建設(shè)的農(nóng)批市場向金融機構(gòu)借款的利息可予以稅前列支，而不是把該利息資本化；第三，對于不出售經(jīng)營面積的新建設(shè)農(nóng)批市場的金融機構(gòu)利息支出給予10年內(nèi)的200%稅前列支；第四，老舊農(nóng)批市場在硬件或大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、食品安全追蹤系統(tǒng)的升級改造，給予農(nóng)批企業(yè)按需要把該投資金額以3到10年攤銷費用抵扣稅前所得金額或提供150%的費用稅前列支，這樣可以促進農(nóng)批企業(yè)加快投資及減低其所得稅金額；第五，防疫專門管理與技術(shù)人員工資可以按200%費用在稅前列支費用。

（四）房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅

在房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠設(shè)計上，財政部與稅務(wù)總局已經(jīng)提供房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。雖然房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的減免已經(jīng)減輕農(nóng)批市場企業(yè)的稅負，但由于不是整個農(nóng)批市場建設(shè)減免而是有條件的減免，本文建議首先應(yīng)該把該優(yōu)惠為長期的稅務(wù)優(yōu)惠，同時把農(nóng)批市場與農(nóng)貿(mào)市場的辦公樓與其他商業(yè)配套經(jīng)過核定批準后予以免稅優(yōu)惠。

（五）環(huán)境保護稅

環(huán)境保護是社會責(zé)任的言行，無論政府與企業(yè)都應(yīng)該提供一份力量。在農(nóng)批市場產(chǎn)出固體產(chǎn)品污染與水資源污染的前提下，環(huán)境保護稅政策鼓勵當農(nóng)批市場企業(yè)能夠提高合規(guī)發(fā)票支出企業(yè)投資500萬以上的環(huán)保設(shè)備，其投資目標為減低污水與固體廢物的排放量，給予10年的免交環(huán)境保護稅，鼓勵農(nóng)批企業(yè)在環(huán)境保護上的貢獻。

（六）印花稅

印花稅的征收對于農(nóng)批市場企業(yè)來說是常見的稅務(wù)支出，但是稅務(wù)機關(guān)可以有更多的空間為企業(yè)提供合適的印花稅優(yōu)惠政策。在經(jīng)濟環(huán)境不景氣下，農(nóng)產(chǎn)品物價穩(wěn)定為增加人民福祉，本文建議農(nóng)批市場企業(yè)與農(nóng)民、農(nóng)村合作社、初級農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易經(jīng)營者之間的貨品買賣協(xié)議提供免征印花稅優(yōu)惠。

（七）土地政策優(yōu)惠

國務(wù)院為支持農(nóng)產(chǎn)品物流發(fā)展而提供的農(nóng)批市場企業(yè)的商業(yè)用地按照工業(yè)用地地價提供，這項地價政策支持經(jīng)過多年實踐已經(jīng)成熟。本文建議現(xiàn)代化的農(nóng)批市場是農(nóng)批物流的綜合體，建設(shè)不單單是商鋪、交易大廳與商業(yè)配套，當中包括冷鏈及凍庫、倉庫、物流、食品加工、電子交易及展覽區(qū)等。土地政策的優(yōu)惠使農(nóng)批市場企業(yè)減低建設(shè)成本壓力。

結(jié)語

農(nóng)批市場企業(yè)提供的服務(wù)除了一般性商品物流交易商業(yè)活動，同時提供社會服務(wù)的綜合性企業(yè)，近年國家政策支持農(nóng)批市場設(shè)施升級與改造。在本文的分析中，可以看到農(nóng)批企業(yè)需要繳納的不同稅種，說明農(nóng)批市場企業(yè)的稅務(wù)負擔沉重。本文指出由于農(nóng)批市場的建設(shè)是投資金額高兼具有社會功能性等特點，回報收益低，在大多項目經(jīng)營情況下，農(nóng)批市場建設(shè)的投資早期回報低于利息成本支出，造成農(nóng)批市場企業(yè)不愿意升級改造市場。本文的結(jié)論是為了使農(nóng)批市場建設(shè)升級改造和社會功能建設(shè)，農(nóng)批市場建設(shè)應(yīng)符合社會對其功能期望，合適的稅務(wù)政策優(yōu)惠及減低其稅務(wù)負擔從而推進農(nóng)批市場的升級改造，為農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈提供更好服務(wù)。