基于平衡記分卡的皮革制造業(yè)績效評價體系設(shè)計與應(yīng)用研究

蔡夢穎 汪 泓

改革開放四十余年，市場競爭縱深發(fā)展，如何在發(fā)展進程中提升管理效率，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，成為企業(yè)家們關(guān)注的焦點。近年來受新冠疫情影響，經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，企業(yè)要立足發(fā)展，必須從管理績效著手，通過提升管理效率培育企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。本文結(jié)合皮革制造企業(yè)經(jīng)營實際，引入平衡記分卡構(gòu)建績效評價體系，旨在通過績效評價調(diào)動全員參與的積極與熱情，共同助推企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展，具有現(xiàn)實意義。

一、皮革公司背景及存在的困境

（一）皮革公司背景

某皮飾制造企業(yè)成立于2011年2月，以生產(chǎn)皮革成品為主要經(jīng)營范圍，包括各類PU成品、鞋類、皮衣等，集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一位。公司在管理發(fā)展上堅持以質(zhì)量求生存的經(jīng)營理念，始終將發(fā)展聚焦于市場需求、顧客需求，目前產(chǎn)品暢銷全國，構(gòu)建了較為完備的產(chǎn)銷鏈，發(fā)展前景廣闊。

（二）公司現(xiàn)有經(jīng)營發(fā)展中存在的困境

該皮飾制造企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中非常重視生產(chǎn)線建設(shè)，不斷研發(fā)新工藝，取得了較好的經(jīng)濟效益。然而從市場環(huán)境來看，皮革制造行業(yè)進入門檻低，行業(yè)壁壘低，市場競爭尤為激烈，既有現(xiàn)存競爭者的沖擊，更有潛在競爭者的沖擊，如何有效做到“降本增效”是企業(yè)經(jīng)營管理的首要任務(wù)。本案例中的皮飾制造企業(yè)在產(chǎn)品、服務(wù)、營銷、管理等各個層面的經(jīng)營管理理念均相對落后，沒有明確的績效考核標準，導(dǎo)致員工缺乏激勵，工作積極性弱。尤其是車間的成本核算，仍然停留在報賬型會計上，信息滯后，且無法根據(jù)訂單將原材料、人工成本、制造費用、輔助支出等落實到某一具體產(chǎn)品上，致使產(chǎn)品成本核算不準確，定價方法模糊，因而導(dǎo)致產(chǎn)品在參與市場競爭過程中缺乏競爭力。同時，由于缺乏事前預(yù)算、事中控制、事后考核機制，對出現(xiàn)的問題無法進行及時調(diào)整和控制，導(dǎo)致執(zhí)行可行性差、統(tǒng)計偏差量大，無法滿足企業(yè)精細化管理要求。

二、平衡記分卡原理

平衡記分卡（Balanced Score Card，BSC）作為全球最為流行的績效評價工具，據(jù)統(tǒng)計，當前約有70%的集團型企業(yè)引入了平衡記分卡。BSC法的最大特點是重視財務(wù)和非財務(wù)指標，通過構(gòu)建財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學習成長四個維度的框架體系，有序推進企業(yè)愿景戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

一是財務(wù)層面，企業(yè)經(jīng)營的目標是為了獲得收益，通過擴大生產(chǎn)，提高產(chǎn)品市場占有率。構(gòu)建財務(wù)考核指標，應(yīng)聚焦于企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，向股東展示企業(yè)的經(jīng)營情況，獲得的經(jīng)營收益，為管理層做決策提供重要數(shù)據(jù)參考。

二是客戶層面，企業(yè)在經(jīng)營管理中，如何贏得客戶、維護客戶，構(gòu)建持續(xù)的良性聯(lián)系。企業(yè)必須要從“利他”視角，以客戶的需求作為導(dǎo)向，訂制新產(chǎn)品、提供新服務(wù)，將企業(yè)文化、產(chǎn)品、經(jīng)營理念等向客戶展示，提高客戶粘性，進而構(gòu)建持續(xù)的供銷關(guān)系，提升企業(yè)自身產(chǎn)品的市場占有率。

三是內(nèi)部流程層面，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)日趨復(fù)雜的特點，在提升企業(yè)競爭力的同時，要重視內(nèi)部流程的管理，對流程進行標準化再造。結(jié)合行業(yè)特點、經(jīng)營目標等，優(yōu)化流程、縮短鏈條，提高管理效率，為企業(yè)的價值創(chuàng)造助力。

四是學習與成長層面，現(xiàn)代企業(yè)在激烈的競爭市場格局中，要獲得長足發(fā)展，不能閉門造車，必須要從學習與成長的視角著手、用開放的眼光，不斷對自身的經(jīng)營流程等進行變革。

三、基于平衡記分卡的皮革制造業(yè)績效評價體系設(shè)計

在對皮革制造企業(yè)進行績效評價體系設(shè)計時，要以企業(yè)的戰(zhàn)略愿景為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部運營的各個方面，引入平衡計分卡，通過分別構(gòu)建四個維度的績效評價指標構(gòu)建全面性的評價指標體系。在進行績效評價體系的設(shè)計過程中，應(yīng)兼顧長期目標與短期目標，定性評價與定量評價，財務(wù)指標與非財務(wù)指標的結(jié)合。以評價體系的構(gòu)建促進和調(diào)動全員參與的積極性，共同助力于企業(yè)的價值創(chuàng)造與良性發(fā)展。

（一）財務(wù)維度績效評價指標設(shè)計

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，其經(jīng)營的目標在于創(chuàng)造利潤，由此，在財務(wù)維度進行指標設(shè)計的過程中，其主要從兩個方面展開，即“降本”、“增效”。結(jié)合皮革制造業(yè)的特點，其“降本”是指多維度地降低成本，可選取的指標包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、成本差異率、收現(xiàn)付現(xiàn)率等?！霸鲂А笔侵赣行У亻_拓業(yè)務(wù)，提高銷售量，實現(xiàn)企業(yè)利潤的創(chuàng)造，可選取的指標包括銷售額增長率、凈利潤增長率、資產(chǎn)收益率及權(quán)益收益率等。財務(wù)維度結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略愿景和未來中長期發(fā)展目標，將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略逐層分解，與財務(wù)指標匹配融合，從而確立財務(wù)維度的評價指標，促進企業(yè)戰(zhàn)略愿景的實現(xiàn)。通過分解細化的財務(wù)指標明確負責部門，亦能夠?qū)⒖冃蝿?wù)準確下達至各職能部門，從而調(diào)動全員性參與企業(yè)經(jīng)營管理，共同助力企業(yè)管理效率提升。

在車間成本核算困境上，引入作業(yè)成本法，根據(jù)生產(chǎn)過程找準成本動因，將資源消耗按作業(yè)量分攤給作業(yè)成本，精準核算產(chǎn)成品成本。步驟如下：第一步作業(yè)識別，根據(jù)制革工藝依次可確定如下17項作業(yè)清單：產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)準備、發(fā)放材料、浸水、脫脂、脫毛浸灰、片皮、灰皮洗水、脫灰、軟化及洗水、浸酸、鞣制、中和水洗、染色加脂、檢驗、包裝、車間管理。第二步，建立作業(yè)中心選擇成本動因，根據(jù)皮革產(chǎn)品生產(chǎn)特點可將17項作業(yè)清單整合為5個作業(yè)中心：產(chǎn)品設(shè)計作業(yè)中心、生產(chǎn)準備作業(yè)中心、制革中心作業(yè)中心、檢驗包裝作業(yè)中心以及車間管理作業(yè)中心，對應(yīng)的成本動因如表1所示。第三步產(chǎn)品成本計算，根據(jù)所選擇的成本動因計算動因分配率，將制造費用分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中，加上直接材料與直接人工即為該產(chǎn)品的實際成本。通過實施作業(yè)成本法，可以實現(xiàn)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動的跟蹤分析，使得成本核算更加精準。以此為基礎(chǔ)對生產(chǎn)車間及相關(guān)人員進行考核，為車間及員工指明方向，著力落實成本控制工作。

（二）客戶維度績效評價指標設(shè)計

客戶是企業(yè)發(fā)展的生命線，只有不斷了解客戶，聚焦于客戶需求，有序推出具有市場價值的產(chǎn)品與服務(wù)，才能獲得持續(xù)的經(jīng)濟利益。近年來，皮革消費市場日趨飽和，消費群體年輕化、個性化、流量化，企業(yè)應(yīng)更重視消費喜好的數(shù)據(jù)分析，依此對產(chǎn)品設(shè)計做出調(diào)整，增加個性化定制服務(wù)，以滿足客戶多元化、個性化的需求，從“產(chǎn)品思維”向“用戶思維”過渡。另一方面，在培育客戶基礎(chǔ)、提升市場占有率過程中，皮革企業(yè)亦面臨著激烈的同業(yè)競爭，因此要注重良好企業(yè)形象的維護，努力提升自身的品牌效應(yīng)，擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，吸引更多的客戶群體。由此。在客戶層面所構(gòu)建的指標包括市場占有率、客戶忠誠度、新拓展客戶數(shù)量等。

表1皮飾制造企業(yè)作業(yè)、作業(yè)中心及成本動因?qū)φ毡?/p>

（三）內(nèi)部流程維度績效評價指標設(shè)計

對于皮革制造業(yè)而言，要提升管理效率，必須要從內(nèi)部流程管理著手，結(jié)合其研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營實際，本著向管理要效率的經(jīng)營理念，優(yōu)化內(nèi)部管理流程。尤其是要強化產(chǎn)品質(zhì)量控制，提高產(chǎn)品附加值。皮革企業(yè)在激勵競爭格局中，必須要從內(nèi)部的資源優(yōu)化配置著手，不斷加強成本控制，提升和擴大利潤空間。例如，企業(yè)在擴大銷售過程中，要嚴格信用銷售制度體系，從而防范大量應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬損失的情況；又如，企業(yè)在進行存貨（原材料）采購、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，必須要以訂單為導(dǎo)向，將存貨數(shù)量控制在最低范圍內(nèi)，以降低成本，提升經(jīng)營效率。由此，結(jié)合皮革制造企業(yè)經(jīng)營實際，構(gòu)建內(nèi)部流程層面的衡量指標，包括質(zhì)量控制、成本控制、存貨控制、應(yīng)收賬款壞賬率等。

（四）學習與成長維度績效評價指標設(shè)計

人才隊伍是企業(yè)成長與發(fā)展的強有力支撐。二十一世紀，人才競爭日趨激烈，對于本案例的皮革制造企業(yè)而言，經(jīng)過了十余年的發(fā)展已基本構(gòu)建了穩(wěn)定的核心生產(chǎn)隊伍，但對于其他生產(chǎn)員工及行政管理員工，存在流動性高、專業(yè)素質(zhì)偏低的問題。在激烈的市場競爭背景下，企業(yè)應(yīng)增加員工在培訓學習方面的開支，加強員工隊伍的素質(zhì)建設(shè)。由此，在開展學習與成長維度的評價中，主要包括兩個目的：一是，加強培訓，提升員工綜合素質(zhì)，促進新產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)，提高產(chǎn)品的市場競爭力。二是，強化管理，培育兼具管理、業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的復(fù)合性人才，提升企業(yè)管理效率，促進企業(yè)戰(zhàn)略愿景的有效實現(xiàn)與達成。因此，結(jié)合皮革制造企業(yè)經(jīng)營實際，在構(gòu)建學習與成長指標中，主要包括了員工的職業(yè)規(guī)劃、員工忠誠度、員工培訓效率、內(nèi)部的溝通與交流、信息共享管理效率等。

四、基于平衡記分卡的皮革制造業(yè)績效評價體系應(yīng)用

通過上述分析，在對該皮飾制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工進行訪談及問卷調(diào)查后，結(jié)合公司未來五年發(fā)展目標，構(gòu)建了基于平衡計分卡的皮革制造企業(yè)績效評價體系，如表2所示。從四個維度構(gòu)建多個評價指標，在實踐應(yīng)用過程中，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)當前階段的戰(zhàn)略目標，調(diào)整權(quán)重系數(shù)，從而使企業(yè)在經(jīng)營管理和戰(zhàn)略執(zhí)行的過程中，能夠具有一定的側(cè)重點，明確未來一段時期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的方向，進而形成合力，共同助力于企業(yè)戰(zhàn)略愿景的實現(xiàn)。

表2績效評價指標及權(quán)重

在績效實施過程中，皮革制造企業(yè)的管理者要不斷發(fā)現(xiàn)、分析解決問題，加強與員工間的溝通，尤其是要建立反饋機制，了解員工對績效評價的看法，動態(tài)調(diào)整績效評價內(nèi)容，從而形成積極的良性互動過程。同時，在實施績效評價的過程中應(yīng)從兩個層面展開，一層面實施部門考核，從而提高團隊凝聚力，另一層面實施個人考核，防范“大鍋飯”的問題，從而調(diào)動員工的組織認同感與工作熱情。

在績效評價反饋機制的反饋內(nèi)容設(shè)計上，應(yīng)包括“個人整體考核結(jié)果、考核突出的優(yōu)點、考核突出的缺點、今后如何做到更好”四個方面。在反饋渠道上，每期績效考核的結(jié)果應(yīng)予以公示，增強考核結(jié)果的公信度，領(lǐng)導(dǎo)可通過面談交流等方式與員工進行溝通，從而不斷提升員工的勝任能力。

五、基于平衡記分卡的皮革制造業(yè)績效評價建議

本績效考核體系在實施過程中取得了一定成效，具體包括建設(shè)并完善了公司財務(wù)報銷制度，建立了各部門的績效考核細則，加強了財務(wù)合規(guī)性管理和成本費用控制，有效降低成本3%左右，整體提升了員工滿意度并增加了企業(yè)經(jīng)濟產(chǎn)值。針對存在的不足，提出如下建議：

一是，完善溝通與激勵機制。對于企業(yè)而言，在實施績效考核過程中，除了設(shè)計指標體系外，還應(yīng)不斷完善配套的激勵機制，從而有序調(diào)動員工的工作積極性與熱情，促進工作的順利推進。激勵機制既要包含物質(zhì)激勵、精神激勵，又要包含薪酬激勵、晉升激勵、職業(yè)生涯規(guī)劃等，共同助推員工的持續(xù)成長。

二是，加強成本核算。皮革制造具有一定污染性，隨著社會環(huán)保意識的增強，企業(yè)將引入廢水循環(huán)應(yīng)用系統(tǒng)，引入該系統(tǒng)企業(yè)需要增加一次性投入，運行過程中還會發(fā)生相應(yīng)的運營費用，因此需增加對應(yīng)的作業(yè)流程以及作業(yè)中心，優(yōu)化升級作業(yè)成本核算過程，完善成本核算體系。并且在核算過程中，須提升數(shù)據(jù)獲取的精確度。

三是，正確定位戰(zhàn)略目標。企業(yè)在經(jīng)營過程中處于不同階段，其戰(zhàn)略目標不同，由此，企業(yè)必須立足于市場，結(jié)合自身經(jīng)營實際，設(shè)定戰(zhàn)略目標。同時，將戰(zhàn)略目標進行層層細化與分解，將其下達至各部門，調(diào)動全員性參與其中，更好地進行創(chuàng)新與發(fā)展，共同助力于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

企業(yè)在激烈的競爭格局下，要有序提升管理效率，強化效益增長，必須要構(gòu)建績效評價體系。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，行業(yè)特征等，多維度地構(gòu)建各類指標，能夠有序地在企業(yè)內(nèi)部形成合力，共同助推企業(yè)價值創(chuàng)造。在皮革制造企業(yè)績效考核中引入平衡記分卡，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、學習與成長四個維度構(gòu)建績效評價體系，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際設(shè)置權(quán)重，提出具有針對性的建議，包括完善溝通與激勵機制、健全內(nèi)部制度建設(shè)、正確定位戰(zhàn)略目標等，可以有序促進企業(yè)經(jīng)營效率的提升。