突發(fā)公共衛(wèi)生事件下稅收優(yōu)惠政策實施效果分析
——以A公司為例

彭 聰 袁俊欣

一、引言及文獻(xiàn)綜述

2019年末疫情爆發(fā)，對我國社會運行和經(jīng)濟發(fā)展造成了嚴(yán)重的威脅，帶來了失業(yè)率上升、市場機制停擺、疫情后的復(fù)工復(fù)產(chǎn)困難等問題，對此我國出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，但由于事件的突發(fā)性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策還存在一些問題。

對于此問題，已經(jīng)有國內(nèi)外學(xué)者對此發(fā)表了自己的看法。朱青（2020）認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策會在防控疫情、緩解企業(yè)經(jīng)營困難、保障就業(yè)等方面都起到積極作用。時昌林（2021）認(rèn)為針對疫情的稅收優(yōu)惠政策主要包括支持防護(hù)救治、物資供應(yīng)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)、公益捐贈四個方面。程輝（2020）提出了我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策存在稅收政策體系不完整、稅收優(yōu)惠方式單一、稅收征管措施不完善的不足之處。嚴(yán)偉（2020）認(rèn)為在“乘數(shù)效應(yīng)”的基礎(chǔ)上，疫情對旅游消費的阻滯效應(yīng)會波及到餐飲業(yè)。鄭露嫚（2020）認(rèn)為餐飲業(yè)除了受到每個行業(yè)都會經(jīng)歷的宏觀經(jīng)濟壓力外，還有租金壓力、崗位壓力等內(nèi)部成本壓力。Alistair Milne（2020）認(rèn)為“新冠”會帶來較大的經(jīng)濟問題，表明政府要確定更有效的補充性財政政策來促進(jìn)企業(yè)恢復(fù)和員工就業(yè)。Reuven S.Avi- Yonah（2020）建議各國應(yīng)對那些因為疫情獲利遠(yuǎn)大于從前的企業(yè)進(jìn)行超額征稅，來補充政府所產(chǎn)生的防疫抗疫支出。我國現(xiàn)有文獻(xiàn)站在整個宏觀的角度分析疫情下稅收優(yōu)惠政策實施效果的數(shù)量比較多，但是具體到以某個行業(yè)為例來進(jìn)行研究的比較少，國外文獻(xiàn)對于這類問題的研究就更少了。

二、疫情下稅收優(yōu)惠政策實施的基本情況

疫情爆發(fā)對依靠人流維持生存的餐飲業(yè)來說危害甚大，在很長一段時間幾乎處于停滯狀態(tài)。除此之外，餐飲業(yè)還存在許多內(nèi)部成本壓力，比如店鋪租金、倉庫租金等等。社會的宏觀經(jīng)濟危害和企業(yè)內(nèi)部成本壓力的雙重沖擊，使餐飲業(yè)陷入了一個艱難發(fā)展的窘境。餐飲業(yè)和旅游業(yè)共處一條產(chǎn)業(yè)鏈上，疫情使我國的旅游業(yè)受到了很大的影響，進(jìn)而導(dǎo)致我國餐飲業(yè)的發(fā)展也受到了重創(chuàng)。

疫情期間我國的稅收優(yōu)惠政策主要包括支持防護(hù)救治、物資供應(yīng)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)、鼓勵公益捐贈四個方面，進(jìn)一步可以將我國的稅收優(yōu)惠政策劃分為一般性稅收政策、臨時性的稅收政策、地方性的補充政策三大類，每條政策都在不同方面給予了企業(yè)幫助，為了推動疫情防控工作和企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)工作的進(jìn)行。

圖1我國餐飲行業(yè)2020年收入增長速度

從上圖可以看出疫情下我國餐飲業(yè)處于一個比較危急的狀態(tài)，我國餐飲行業(yè)2020年大部分時間增長率都為負(fù)數(shù)，在2020年6月份后稅收優(yōu)惠政策才逐漸有了效果，增長率有了緩慢提升。據(jù)國家統(tǒng)計局資料顯示，我國餐飲行業(yè)在2020年3月份收入僅1832億元，同比下降幅度達(dá)到了46.4%，是全年下降最大的月份。

總體來說，雖然疫情給餐飲業(yè)帶來了巨大的損害，但是由于稅收優(yōu)惠政策的實施，餐飲業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)也逐漸變好。不少企業(yè)制定了適合自身發(fā)展的商業(yè)模式，并積極投入到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，也不斷推進(jìn)了企業(yè)的改革創(chuàng)新，為企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)和不斷發(fā)展提供了條件。

三、疫情對A公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響

根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，2020年春節(jié)期間我國餐飲行業(yè)有近80%的企業(yè)沒有任何收入來源，以餐飲業(yè)2019年的數(shù)據(jù)推算，我國餐飲行業(yè)在春節(jié)期間的損失就達(dá)到近8000億元，餐飲業(yè)發(fā)展陷入困境。

表1 A公司2020年與2019年中期營業(yè)收入 千元

從上表數(shù)據(jù)可以看出，從上半年的收入來看，2020年與2019年的差額為1,934,021.00千元，增減幅度為16.54%，2020年處于一個比較劣勢的地位。在企業(yè)稅前利潤方面，2020年出現(xiàn)了比較大額的虧損，經(jīng)營狀況不佳。

表2 A公司2020年與2019年中期現(xiàn)金流量表 千元

通過上表我們可以看到，A公司2020年現(xiàn)金流來源主要依靠向銀行借款，而2019年的現(xiàn)金流來源主要是依靠A公司自身的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，A公司2020年有著巨大的債務(wù)壓力，在現(xiàn)金流方面的風(fēng)險不斷加大。

通過表3發(fā)現(xiàn)，A公司在2020年中期的營運能力、盈利能力以及長期償債能力都不如2019年中期。在公司經(jīng)營戰(zhàn)略方面，2020年公司的營業(yè)凈利率為負(fù)數(shù)，進(jìn)而導(dǎo)致總資產(chǎn)凈利率以及權(quán)益凈利率都為負(fù)數(shù)，同時A公司2020年中期的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)也偏低，綜合表明公司2020年上半年受到疫情帶來的經(jīng)濟后果比較嚴(yán)重，加劇了公司的經(jīng)營風(fēng)險。在公司財務(wù)風(fēng)險上面，公司2020年中期權(quán)益乘數(shù)過大，財務(wù)風(fēng)險較高，無法實現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的反向搭配。

表3 A公司2020年與2019年中期杜邦分析體系框架

四、A公司的應(yīng)對策略及稅收優(yōu)惠政策的影響效果

疫情期間，A公司承受了巨大的虧損，為了在最短的時間內(nèi)轉(zhuǎn)虧為盈，A公司不得不推動企業(yè)的改革創(chuàng)新，以尋找更好的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的實施降低了A公司的稅負(fù)成本壓力，所以企業(yè)有更充足的資金投入到企業(yè)自身的改革創(chuàng)新中來。在技術(shù)創(chuàng)新方面，A公司先后新建和改造超過50家新技術(shù)餐廳，還推出了智能化配菜機以及傳菜機器人等先進(jìn)技術(shù)，技術(shù)方面的不斷創(chuàng)新使A公司在同類餐飲行業(yè)取得了較大的競爭優(yōu)勢，穩(wěn)固了地位。同時，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，A公司在2020年新開了544家門店。這也導(dǎo)致了A公司人手短缺的情況，A公司為社會公眾提供了眾多的就業(yè)崗位，促進(jìn)了就業(yè)率的提升。

表4 A公司2020年與2019年收入構(gòu)成 千元

根據(jù)表3可知，在絕對值指標(biāo)方面，A公司在2020年全年的營業(yè)收入超過了2019年全年，總額達(dá)到28,614,255.00千元，加之前文對于A公司中期營業(yè)收入分析，表明在稅收優(yōu)惠政策的實施下，A公司在2020年下半年的發(fā)展?fàn)顟B(tài)較佳，復(fù)工復(fù)產(chǎn)取得了比較大的進(jìn)步。

A公司2020年全年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與2020年中期相比有了很大程度的提升，結(jié)合前文分析可以看出，A公司在2020年下半年企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，企業(yè)內(nèi)部造血能力在不斷增強。同時A公司在2020年下半年投資活動現(xiàn)金流出主要體現(xiàn)在購買生產(chǎn)設(shè)備等方面，對于改革創(chuàng)新的投入也在增加。整體來看，期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的差額也由中期的負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)檎龜?shù)，A公司在2020年下半年發(fā)展?fàn)顩r更好。

表5 A公司2020年與2019年現(xiàn)金流量表 千元

圖2 A公司2020年杜邦分析體系框架

在相對值指標(biāo)方面，由上圖可以看出，與2020年中期相比，A公司的經(jīng)營狀況在逐步變好。在經(jīng)營戰(zhàn)略方面，A公司實現(xiàn)了“高盈利，低周轉(zhuǎn)”的搭配，進(jìn)而使公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，公司經(jīng)營風(fēng)險小。在財務(wù)風(fēng)險上面，A公司實現(xiàn)了“低經(jīng)營風(fēng)險，高財務(wù)風(fēng)險”的搭配，帶來了較高的權(quán)益凈利率。A公司2020年中期總資產(chǎn)凈利率為負(fù)數(shù)，公司經(jīng)營風(fēng)險較大，而2020年全年的總資產(chǎn)凈利率為1.08%，表明公司有盈利，同時經(jīng)營風(fēng)險降低。A公司2020年下半年，因為稅收優(yōu)惠政策的實施，有了更充足的資金投入到公司的復(fù)工復(fù)產(chǎn)，使得公司的發(fā)展有了較大的進(jìn)步，公司經(jīng)營狀態(tài)逐漸變好。

綜上所述，在稅收優(yōu)惠政策實施下，通過自身不斷改革創(chuàng)新，A公司已經(jīng)逐漸從疫情帶來的不利影響中恢復(fù)，推動了A公司的復(fù)工復(fù)產(chǎn)進(jìn)程。

五、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足及優(yōu)化建議

我國為應(yīng)對疫情的稅收優(yōu)惠政策都是臨時制定實施的，前期“非典”時期我國也有相對應(yīng)的政策，但是并未得到更新，導(dǎo)致了此次應(yīng)對疫情的稅收優(yōu)惠政策“臨時性”的不足。疫情對社會的影響范圍廣程度深，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策無法滿足疫情后社會各方面的恢復(fù)發(fā)展，企業(yè)在某些方面還是承擔(dān)著比較嚴(yán)重的稅負(fù)壓力。在稅種上，大多集中在“增值稅、企業(yè)所得稅”等方面，在其他小稅種方面卻涉及得很少，有不少企業(yè)還是存在一定的稅收壓力。在行業(yè)方面，目前對于困難行業(yè)的界定還比較嚴(yán)格，不少行業(yè)受疫情的損害較大，卻不能享受稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)難度加大。

根據(jù)此次疫情的實際情況，找出突發(fā)公共衛(wèi)生事件對于社會影響的共性，建立形成一套針對“突發(fā)公共衛(wèi)生事件”的應(yīng)對政策，可以避免以后針對此類問題的“臨時性”，還可以降低成本，也可以提高稅收優(yōu)惠政策的效率，更好地推動我國面對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的防控工作以及促進(jìn)事后企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)。我國還得不斷擴大稅收優(yōu)惠政策的普及面，保證稅收優(yōu)惠政策的完美運行，促進(jìn)經(jīng)濟社會的不斷恢復(fù)發(fā)展。

同時，政府應(yīng)該根據(jù)突發(fā)公共衛(wèi)生事件的特點，制定不同的稅收征管程序，還可以不斷健全發(fā)展網(wǎng)上申報業(yè)務(wù)辦理，解決需要“面對面”的辦理難題，更好地做好疫情防控。

六、結(jié)束語

全文通過聚焦餐飲業(yè)，采用案例分析法，以A公司為例探討新冠疫情對企業(yè)經(jīng)營的影響，從國家稅收優(yōu)惠政策視角出發(fā)，探討其在新冠肺炎疫情下對困難行業(yè)企業(yè)擺脫經(jīng)營困境的影響程度，分析現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的不足，為我國應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件下的稅收優(yōu)惠政策不斷完善提出相應(yīng)科學(xué)的政策建議。