港口企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考

孫秀蓮 海南港航控股有限公司

引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，港口碼頭生產(chǎn)能力過剩已日趨明顯，白熱化的競爭局面下，港口企業(yè)為了提升市場份額，除了在服務(wù)質(zhì)量、作業(yè)效率、價格因素等方面采取措施外，延長信用期限、提升信用額度也成了吸引客戶的有力手段。寬松的客戶信用政策最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模不斷加大，嚴(yán)重擠占了企業(yè)資金成本，加大資金回收風(fēng)險，同時資金周轉(zhuǎn)不暢也對港口日常生產(chǎn)經(jīng)營支出以及盈利水平產(chǎn)生了重大影響。另外，現(xiàn)代化智慧型港口建設(shè)亦離不開大量的資金支持，龐大的應(yīng)收賬款無疑制約著港口企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。如何結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機(jī)制，提高資金使用效率，防范壞賬風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，已成為各港口公司不容忽視的重要課題。

一、港口企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

港口企業(yè)應(yīng)收賬款是指在為船東、旅客、貨物提供服務(wù)過程中應(yīng)向貨主或代理人收取的款項(xiàng)，主要包括由港口裝卸、運(yùn)輸?shù)戎鳡I業(yè)務(wù)收費(fèi)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款；由港口理貨、報關(guān)報檢代理等其他業(yè)務(wù)收費(fèi)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款；由墊付水電費(fèi)等款項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。港口企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)主要有以下三個方面：

（一）較高的風(fēng)險性

應(yīng)收賬款一旦形成，壞賬風(fēng)險隨之產(chǎn)生，應(yīng)收賬款數(shù)額越高、欠款時間越長，產(chǎn)生壞賬的概率就越大。港口企業(yè)財務(wù)處理上，通常賬齡一年以內(nèi)應(yīng)收賬款需計提5%的壞賬，賬齡達(dá)三年的應(yīng)收賬款需計提50%的壞賬，五年以上賬齡的應(yīng)收賬款則需100%計提壞賬，這對企業(yè)的經(jīng)營狀況的影響無疑是巨大的。另外，基于港口作業(yè)的特點(diǎn)，港口作業(yè)完成后客戶離港，港口對貨物失去了實(shí)際控制權(quán)，能夠證明債權(quán)的僅為港口作業(yè)單據(jù)、合同、發(fā)票等單證文本，債權(quán)能否如期收回，更多依賴于客戶的商業(yè)信譽(yù)、在本港口持續(xù)從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的可能性等。一旦客戶的財務(wù)狀況發(fā)生重大變化，或遭受疫情等不可控因素影響，應(yīng)收賬款無法回收的風(fēng)險就會急劇增加。

（二）較弱的流動性

應(yīng)收賬款不同于應(yīng)收票據(jù)、存貨等項(xiàng)目可以用于抵押、出售使企業(yè)隨時取得急需的資金。受還款期限等條件制約，應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力較弱。如果港口企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率長期處于較低水平，即應(yīng)收賬款余額高、周轉(zhuǎn)天數(shù)長，就會造成資金周轉(zhuǎn)困難，只能依靠股東資金注入、爭取政府補(bǔ)貼或銀行貸款等方式補(bǔ)充流動資金，維持企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，一方面使企業(yè)被無償占用的資金無法發(fā)揮其應(yīng)得的資金價值，另一方面支付貸款利息也增加了財務(wù)費(fèi)用，攤薄了經(jīng)濟(jì)效益。

（三）較高的回收成本

應(yīng)收賬款回收難度之大，造成了港口企業(yè)要收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往往需要付出較高的回收成本。通常企業(yè)采取的催收方式包括電話催討、發(fā)送催款函、實(shí)地走訪、資產(chǎn)抵債、法律訴訟等，無論哪種方式，需要耗費(fèi)的成本均無法預(yù)估，回收的成效也無法保證。特別是異地中小客戶的欠款，僅通過信函、電話等催討方式很難達(dá)到預(yù)期的效果，但派員上門催討，即使收回了欠款，扣除催收成本后，所剩也會寥寥無幾。例如，某港口公司由于風(fēng)險控制不到位，客戶常常在堆存作業(yè)結(jié)束后不來結(jié)算尾款。從每個客戶來看，未結(jié)算的尾款數(shù)額在幾百到幾千不等，對全局影響不大，且回收成本遠(yuǎn)高于應(yīng)收賬款余額。但從全局看，此類客戶眾多，積少成多，形成的應(yīng)收賬款總額不可小覷，真可謂“食之無味，棄之可惜”，使港口企業(yè)清欠工作處于兩難的境地。

二、港口企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

（一）片面追求提高港口吞吐量與市場占有率

港口吞吐量，是反映港口生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的重要數(shù)量指標(biāo)，既是衡量港口規(guī)模大小的重要指標(biāo)，也是港口企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的前提和保證。市場競爭機(jī)制迫使港口企業(yè)以各種手段增加吞吐量、提高市場占有率，除了依靠服務(wù)水平、貨運(yùn)質(zhì)量、廣告宣傳外，賒銷也是增加吞吐量的重要手段之一，不論在穩(wěn)定核心客戶、確保重點(diǎn)貨源方面，還是在開發(fā)新貨類、增加貨源量等方面，其作用均是顯而易見的?？梢哉f，穩(wěn)定貨源、提高吞吐量是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

（二）風(fēng)險意識薄弱，忽視對客戶的信用調(diào)查

隨著競爭加劇，部分港口企業(yè)在提高市場份額、攬取更多貨源上采取了多項(xiàng)措施，期望充足的貨源帶來收入和效益規(guī)模的提升，從而忽視了對資金回收風(fēng)險的把控，不僅缺少對新客戶資信情況全面深入的調(diào)查，對原有客戶信用情況的完善和更新亦不及時，加大了客戶欠款風(fēng)險。

（三）管理制度不健全，部門責(zé)任不明確

首先，港口企業(yè)管理當(dāng)局對其下屬基層企業(yè)應(yīng)收賬款的管理脫節(jié)，管理的力度不夠，對各基層企業(yè)的應(yīng)收賬款只有量的了解，而對其形成原因與賬齡結(jié)構(gòu)等信息掌握不足。

其次，企業(yè)內(nèi)業(yè)財銜接不順暢，普遍認(rèn)為業(yè)務(wù)部門的職責(zé)就是承攬貨源，欠款追繳則是財務(wù)部門的責(zé)任。同時，由于財務(wù)人員不了解貨物裝卸、轉(zhuǎn)運(yùn)等生產(chǎn)情況，業(yè)務(wù)部門不了解貨主支付能力及資金結(jié)算等財務(wù)情況，業(yè)財溝通不暢、職責(zé)不清往往會導(dǎo)致資金回籠與預(yù)期脫節(jié)的現(xiàn)象。

（四）約束機(jī)制不嚴(yán)密，考核體制不健全

港口企業(yè)在對業(yè)務(wù)部門的考核過程中，受“重攬貨、輕收款”的觀念影響，往往將攬貨量、攬貨收入、攬貨費(fèi)用等業(yè)務(wù)指標(biāo)放在第一位，對資金回收等財務(wù)指標(biāo)考核力度不夠、考核約束不到位使得應(yīng)收賬款的管理無法得到有效提升。

（五）會計核算不規(guī)范，無法客觀反映應(yīng)收賬款真實(shí)情況

應(yīng)收賬款核算不規(guī)范，也會給管理工作帶來了一定的困難。例如，將不屬于應(yīng)收賬款科目核算范圍的其他應(yīng)收款列入應(yīng)收賬款科目核算，有意隱瞞、截留收入，忽略財務(wù)軟件提供的輔助核算功能，加之會計人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)素養(yǎng)，使得財務(wù)賬簿的記載不能夠完全客觀地反映應(yīng)收賬款的全貌。

三、完善港口企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

隨著港口企業(yè)規(guī)模及吞吐量日益增長以及港口企業(yè)間愈演愈烈的市場化競爭，其應(yīng)收賬款的數(shù)量與額度也呈現(xiàn)出明顯的增長趨勢。理性的企業(yè)經(jīng)營者所關(guān)注的指標(biāo)不再是單純的凈利潤，而是把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)現(xiàn)金凈流量的深度與厚度上，因?yàn)橘d銷僅僅是對凈利潤的貢獻(xiàn)，并不像現(xiàn)銷那樣直接增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量。因此加強(qiáng)港口企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，優(yōu)化管理流程，明確管理責(zé)任，提高管理效率，從而加快應(yīng)收賬款回收速度，縮短應(yīng)收賬款回收周期，使企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)入良性循環(huán)，是實(shí)現(xiàn)港口企業(yè)的基本利益和收入利潤的前提，也是維持和擴(kuò)大港口企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本保證。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，建立完整的多級管理監(jiān)控體系

港口企業(yè)應(yīng)高度重視、強(qiáng)化組織，深刻把握當(dāng)前形勢下加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作的重要意義，切實(shí)提高應(yīng)收賬管理水平。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際管理情況，合理設(shè)計動態(tài)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控頻率與應(yīng)對策略。同時，應(yīng)形成應(yīng)收賬款定期跟蹤的常態(tài)化機(jī)制，便于公司主要領(lǐng)導(dǎo)及時全面地掌握應(yīng)收賬款的總量、形成原因、增減變化情況等，全面判斷全港資金水平，為合理制定資金政策提供可靠的依據(jù)。

（二）完善客戶資信管理體系，強(qiáng)化信用風(fēng)險管理

持續(xù)完善客戶信用體系，科學(xué)制定客戶信用額度和信用期限是提高應(yīng)收賬款風(fēng)險防范的關(guān)鍵。對于費(fèi)率較低的砂、煤炭、內(nèi)貿(mào)貨物，宜采用相對嚴(yán)格的信用政策；對于貨源穩(wěn)定、信譽(yù)較好、已長期建立合作關(guān)系且還款及時的企業(yè)適當(dāng)放寬政策?？筛鶕?jù)客戶的性質(zhì)、規(guī)模、履約情況、資產(chǎn)負(fù)債、合作歷史、往來交易等情況，建立信用評價指標(biāo)，對客戶實(shí)施等級分類管理?，F(xiàn)有客戶直接根據(jù)所收集信息進(jìn)行分類，新發(fā)生業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行評估后分類（見表1）。

（三）制定應(yīng)收賬款管理制度，明確部門職責(zé)

通過對我港應(yīng)收賬款管理工作的長期摸索，筆者認(rèn)為，應(yīng)收賬款的管理部門應(yīng)包括業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、法律部門和審計部門。

業(yè)務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)港口作業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理，擬訂應(yīng)收賬款風(fēng)險防范管理辦法，指導(dǎo)完善客戶檔案資料管理，牽頭研究并擬訂應(yīng)收賬款的催收措施，協(xié)調(diào)款項(xiàng)清收過程中存在的具體問題。

財務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、檢查、分析應(yīng)收賬款制度的執(zhí)行情況和清收情況，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款賬務(wù)處理、賬齡分析、出具對賬函、數(shù)據(jù)傳遞、信息反饋以及應(yīng)收賬款的預(yù)警工作。

法律部門為客戶信用等級評價、公司簽訂的港口作業(yè)協(xié)議、應(yīng)收賬款訴訟等事項(xiàng)提供法律咨詢。

審計部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的清查工作，審查應(yīng)收賬款賬齡分析、壞賬核銷的準(zhǔn)確性等。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款考核機(jī)制，加大清欠力度

首先，企業(yè)應(yīng)實(shí)行應(yīng)收賬款責(zé)任追究制度。筆者通過對我港下屬各企業(yè)應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行長期跟蹤后，得出以下規(guī)律（見表2）。

表2

故應(yīng)收賬款拖欠時間越長，成功回收率越低。因此，及時回收賬款、減少壞賬損失，除了提高業(yè)務(wù)人員基本素質(zhì)之外，更要從管理方面下功夫，將應(yīng)收賬款的回收情況與績效考核掛鉤，嚴(yán)格考核機(jī)制。對于管理不當(dāng)造成逾期應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)予以警示。業(yè)務(wù)人員應(yīng)對應(yīng)收賬款滯期的原因進(jìn)行解釋，并提供相應(yīng)的催款計劃；如在規(guī)定期限內(nèi)沒有完成計劃，可視情節(jié)輕重按應(yīng)收賬款金額的一定比例對相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，可根據(jù)情節(jié)輕重給予警告、撤職、留崗察看、解除勞動合同等處分，涉及違法犯罪的依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

其次，應(yīng)區(qū)分正常信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款并采取不同的催收措施。處于信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款主要通過電話聯(lián)系、發(fā)送信函、實(shí)地走訪等方式進(jìn)行追收。逾期的應(yīng)收賬款，若欠款方法人主體資格存續(xù)，具備還款能力的，應(yīng)積極與欠款方協(xié)調(diào)，要求其書面確認(rèn)債權(quán)、結(jié)清欠款或制定還款計劃；欠款方對債權(quán)確認(rèn)不予配合或確認(rèn)后不償還債務(wù)的應(yīng)及時提起訴訟。若欠款方已依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、撤銷或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的，可先按《破產(chǎn)法》規(guī)定申報債權(quán)，不能從破產(chǎn)財產(chǎn)中得到清償?shù)模瑧?yīng)前往工商、法院等部門取得破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清算清償文件、注銷或吊銷證明等文件，并以此作為壞賬核銷的依據(jù)。

（五）規(guī)范應(yīng)收賬款核算，認(rèn)真做好賬齡分析工作

港口企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)收賬款核算流程，充分利用財務(wù)軟件做好應(yīng)收賬款輔助核算，遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)禁有意隱瞞、截留和跨轉(zhuǎn)收人，按時與業(yè)務(wù)部門核對往來賬，認(rèn)真做好應(yīng)收賬款賬齡分析，為企業(yè)進(jìn)行正確的資金動態(tài)分析打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（六）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的審計監(jiān)督職能

港口企業(yè)內(nèi)部審計部門可通過定期、不定期審計等方式，采取函證的形式驗(yàn)證應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性和正確性，審查壞賬處理的正確性，督促財務(wù)部門及時、準(zhǔn)確地對壞賬業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

結(jié)語

綜上所述，港口企業(yè)要在日益激烈的市場競爭中生存與發(fā)展，必須加強(qiáng)風(fēng)險防控意識，制定合理的信用政策，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，深化應(yīng)收賬款的管理。港口企業(yè)只有在事前、事中、事后對應(yīng)收賬款實(shí)行全程信用管理，提高應(yīng)收賬款管理質(zhì)量，降低應(yīng)收賬款管理成本，加快應(yīng)收賬款回收速度，才能夠使應(yīng)收賬款保持在合理的水平下，使其對企業(yè)自身的生存發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。