注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范方法分析

馬萬(wàn)林 馬 良 .遼寧省市縣財(cái)政專員辦服務(wù)中心 .遼寧金融控股集團(tuán)有限公司

一、前言

自從1994 年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)質(zhì)量方面都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，并隨著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在2014 年修訂后及2022 年財(cái)政部對(duì)修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行反饋征求，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的鑒證作用，它將為不同審計(jì)報(bào)告使用人提供正確、客觀、獨(dú)立的鑒證意見(jiàn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得進(jìn)步的同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)發(fā)展、被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)規(guī)模及多元化經(jīng)營(yíng)等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中增加了一定的審計(jì)難度，如果審計(jì)準(zhǔn)則使用不到位、不準(zhǔn)確，極易受到有關(guān)行政主管部門、報(bào)表使用人及被審計(jì)對(duì)象提出的質(zhì)疑，相應(yīng)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)賠償、行政處罰甚至是法律制裁。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身存在的違背職業(yè)道德、專業(yè)能力不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等問(wèn)題均將增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，近年來(lái)國(guó)內(nèi)規(guī)模排名第一的岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)客戶聯(lián)合財(cái)務(wù)造假案的發(fā)生，引起了證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部及廣大股民的關(guān)注。2020 年新《證券法》出臺(tái)及近期即將出臺(tái)的新《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，均強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“零容忍”處罰的大環(huán)境下，認(rèn)真識(shí)別審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使審計(jì)程序符合審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及行政主管部門管理辦法要求，降低報(bào)告使用人舉報(bào)、投訴、法律訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概率。

二、使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因分析

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德、專業(yè)技能方面的因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然多數(shù)是通過(guò)考試獲得資格證書(shū)，但隨著準(zhǔn)則不斷變化，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不及時(shí)更新理論、總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將無(wú)法滿足新時(shí)代對(duì)審計(jì)專業(yè)技能的要求。同時(shí)，一些通過(guò)考核方式獲得資格證書(shū)的會(huì)計(jì)師，由于證書(shū)獲得時(shí)間較長(zhǎng)，加之沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)，也極易造成在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)差錯(cuò)，面臨一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具有較高的執(zhí)業(yè)能力，但出于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，在違背職業(yè)道德的情況下，與上市公司、貸款申請(qǐng)企業(yè)共同出具虛假審計(jì)報(bào)告，一旦被有關(guān)部門查處，將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是法律風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)賠償。最后，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，雖然具有一定的審計(jì)業(yè)務(wù)能力，但沒(méi)有樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有充分地了解被審計(jì)對(duì)象目前經(jīng)營(yíng)情況、負(fù)債情況及法律訴訟情況，在審計(jì)過(guò)程中完全依賴以往審計(jì)結(jié)論，沒(méi)有保持謹(jǐn)慎的審計(jì)態(tài)度，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，不僅應(yīng)堅(jiān)持必要的職業(yè)道德，還要不斷更新理論知識(shí)，適應(yīng)新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則程序執(zhí)行不到位

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，各行業(yè)企業(yè)都將信息化技術(shù)與內(nèi)部管理相結(jié)合，這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)提出了新的要求。但一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，仍使用傳統(tǒng)查詢會(huì)計(jì)賬簿手段進(jìn)行抽樣審計(jì)，沒(méi)有發(fā)揮大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。另外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益及審計(jì)證據(jù)獲得難度、滿足客戶要求等因素考慮，在沒(méi)有獲取必要的審計(jì)證據(jù)情況下就出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。綜上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息化審計(jì)方法的不健全及審計(jì)程序的不到位，都將使審計(jì)報(bào)告面臨被法院、行政主管部門、報(bào)告使用人質(zhì)疑的風(fēng)險(xiǎn)，將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量受到嚴(yán)重的影響，無(wú)法客觀、公正表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制影響

首先，個(gè)別少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于在向省級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)時(shí)選擇了有限責(zé)任體制，股東在向報(bào)告使用人進(jìn)行賠償時(shí)只需按照注冊(cè)資本的一定比例承擔(dān)有限責(zé)任即可，這樣將加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東違反審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告的信心。其次，個(gè)別實(shí)際控制人在成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只招募了2—5 名已經(jīng)退休的注冊(cè)會(huì)計(jì)師掛名成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所“名義”股東，而實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員由于不用在審計(jì)報(bào)告上簽名，根本沒(méi)有樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不僅降低了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了兼并其他城市小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只是在形式上成立集團(tuán)企業(yè)，但并沒(méi)有在制度、流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面規(guī)范、指導(dǎo)下屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所，集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)“各自為政”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄。

(四)審計(jì)對(duì)象與審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大增加了審計(jì)難度與風(fēng)險(xiǎn)

從本質(zhì)上來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)管理的資產(chǎn)規(guī)模、資金流動(dòng)、專項(xiàng)資金呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，加之，大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)的發(fā)展，也使傳統(tǒng)內(nèi)部管理，尤其是財(cái)務(wù)管理的載體、內(nèi)容發(fā)生本質(zhì)的變化。在此大背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純以財(cái)務(wù)核算為審計(jì)對(duì)象的模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師把信息化處理流程、內(nèi)部控制程序等作為審計(jì)重點(diǎn)，這樣將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)，還要了解被審計(jì)客戶內(nèi)部業(yè)務(wù)部門工作流程及信息化審計(jì)技能。

三、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的具體措施

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)新審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，保持一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)，堅(jiān)守審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)紅線，樹(shù)立起正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿到審計(jì)全過(guò)程中。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照協(xié)會(huì)要求定期參加線上、線下后續(xù)教育，在學(xué)習(xí)新審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)了解審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、財(cái)經(jīng)金融最新法規(guī)及國(guó)家行業(yè)監(jiān)管最新動(dòng)態(tài)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的理論水平。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)、與客戶進(jìn)行溝通、簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿始終，不應(yīng)以丟失審計(jì)客戶為理由一味地按照被審計(jì)對(duì)象“要求”修訂審計(jì)意見(jiàn)，避免日后受到行政、法律制裁。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將信息化手段引入到審計(jì)工作中，特別是利用大數(shù)據(jù)去分析、了解被審計(jì)客戶存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析技術(shù)不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要根據(jù)審計(jì)工作的性質(zhì)采取不同的審計(jì)方法，合理的利用審計(jì)工具進(jìn)行審計(jì)工作不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)減少審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也是很必要的。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與防范機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須在內(nèi)部建立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，在制度中應(yīng)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接IPO 審計(jì)項(xiàng)目前必須列明所有審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并利用指標(biāo)的形式列明各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的大致概率，還要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)將給會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失、行政與法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與利益之間的平衡。其次，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度中應(yīng)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化后，綜合評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，考慮是否可以采取相應(yīng)的措施把控、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此作為下一步審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)程序開(kāi)展的重要依據(jù)。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)要求計(jì)提并繳納審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)金，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)被起訴、追償經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)，由風(fēng)險(xiǎn)金抵消部門風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以持續(xù)、健康地發(fā)展。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照中注協(xié)制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿模板，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身管理要求，認(rèn)真填寫、履行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與工作底稿，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、防范程序。

(三)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制

財(cái)政部已經(jīng)在2022 年開(kāi)始在全社會(huì)對(duì)修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》征求意見(jiàn)，新修訂法律的一條重要變化就是規(guī)定了在一定期間內(nèi)將所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制轉(zhuǎn)換為普通或特殊合伙制。有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，在指定期限內(nèi)轉(zhuǎn)換為合伙制度，使每名合伙人的違規(guī)成本不斷加大，促使合伙人樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，認(rèn)真按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序。同時(shí)，從客觀角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所體制改革的內(nèi)容并不是一朝一夕就可以完成的，必須在原有的基礎(chǔ)之上對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行不斷地完善與補(bǔ)充，而各個(gè)合伙人之間還應(yīng)該結(jié)合具體的情況進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任劃分，從根本上降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理

降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最關(guān)鍵因素就是提升審計(jì)質(zhì)量，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量的提升來(lái)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從以下方面強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的把控：

1.對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量進(jìn)行控制

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度，指定不同級(jí)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，及時(shí)查找出審計(jì)工作在執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則方面存在的漏洞、風(fēng)險(xiǎn)；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，除了應(yīng)保證審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還要強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的正確性，通過(guò)查詢、觀察、比對(duì)等程序?qū)徲?jì)證據(jù)進(jìn)行印證，確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在問(wèn)題發(fā)生時(shí)依據(jù)有效的法律法規(guī)做出處理和評(píng)價(jià)。要注意引用審計(jì)事實(shí)發(fā)生時(shí)適用的法律法規(guī)；最后，謹(jǐn)慎性原則，即審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持一定的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)客戶開(kāi)展審計(jì)時(shí)，必須要保持在形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，不能受到利害關(guān)系等因素的影響，在公正的立場(chǎng)上收集審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)報(bào)告真實(shí)、可靠的靈魂，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于審計(jì)收費(fèi)、與被審計(jì)單位存在不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將直接影響到審計(jì)結(jié)論的發(fā)表，將為報(bào)告使用人提供錯(cuò)誤且具有誤導(dǎo)性質(zhì)的結(jié)論，最終將侵害到國(guó)家與廣大股東利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，保持必要的獨(dú)立性，不得與被審計(jì)客戶存在利益依存或關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不得單純?yōu)榱私?jīng)濟(jì)利益接受客戶壓力或利益驅(qū)使。實(shí)踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏聽(tīng)客戶的一面之詞和屈從于各種壓力，失去了審計(jì)獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)規(guī)劃，并按規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，也就談不上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

(五)從審計(jì)項(xiàng)目承接方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前，應(yīng)對(duì)客戶自身市場(chǎng)形象、市場(chǎng)發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)估、調(diào)研，從源頭來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在內(nèi)部制定客戶承接評(píng)估表，將需要了解、調(diào)查客戶的相關(guān)情況以表格形式反映，指導(dǎo)、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展調(diào)查、取證工作，從嚴(yán)管控審計(jì)項(xiàng)目組的項(xiàng)目和客戶業(yè)務(wù)承接工作。再如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某上市公司進(jìn)行承接前的調(diào)查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)上市公司的實(shí)際控制人誠(chéng)信和人品存在重大問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是拒絕提供審計(jì)服務(wù)。

(六)利用大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避主要取決于一線審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理能否按照審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展函證、截止性測(cè)試等實(shí)質(zhì)性的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)融入到審計(jì)程序當(dāng)中，充分利用鼎信諾等審計(jì)軟件、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提升審計(jì)工作效率的同時(shí)，降低獲取到錯(cuò)誤審計(jì)證據(jù)的概率，及時(shí)查找出被審計(jì)客戶重大錯(cuò)報(bào)的線索，將風(fēng)險(xiǎn)在源頭上予以消除。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著近些年上市公司造假、國(guó)有資產(chǎn)侵吞、法院鑒證失實(shí)等違規(guī)案件的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中面臨著極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德、提升執(zhí)業(yè)水平，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)融入到審計(jì)程序當(dāng)中。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要在管理體制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制建立等方面，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)質(zhì)量控制等方面提供保障。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，還要根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象給出不同的關(guān)注程度，要因地制宜，根據(jù)不同的對(duì)象采取不同的審計(jì)方案與方法，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的大小確定審計(jì)對(duì)策，以此來(lái)減少審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)報(bào)告被投訴、承擔(dān)法律與行政制裁的風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>