企業(yè)IPO進程中的研發(fā)費用問題與對策

季葉芳　唐瑞華　王巍　李艷

現(xiàn)階段，我國正處于經(jīng)濟轉型發(fā)展的重要時期，面對全球經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境的變化，對企業(yè)發(fā)展也提出了更高的要求。在多方面因素的影響下，要想推動經(jīng)濟獲得更好發(fā)展，就要提升企業(yè)創(chuàng)新能力，提高企業(yè)在研發(fā)方面的投入，從物質方面為企業(yè)創(chuàng)新水平的提升創(chuàng)造良好條件。就上市企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，在研發(fā)方面的資金投入進一步增多，也在經(jīng)營支出中占據(jù)很大比重，且這一比重還在進一步提升中。對于企業(yè)投資者而言，他們也更加關注企業(yè)的研發(fā)資金支出情況。這主要是因為研發(fā)資金支出情況代表著一個企業(yè)的研發(fā)與創(chuàng)新能力，也能充分反映出這個企業(yè)對于研發(fā)創(chuàng)新的投入力度。通過對企業(yè)研發(fā)費用問題的研究，對于推動企業(yè)上市和盈余管理都有著重要作用。基于此，本文就對企業(yè)IPO進程中研發(fā)費用問題和對策展開研究，希望可以為上市企業(yè)優(yōu)化研發(fā)費用管理提供參考。

IPO指的是企業(yè)首次公開募股，是股份有限公司首次面向公眾發(fā)行股份的行為。企業(yè)在完成IPO后可以有更多的融資，為企業(yè)轉型發(fā)展、擴大經(jīng)營規(guī)模提供更多的資金支持。但隨著我國證券監(jiān)管力度的進一步提升，對于企業(yè)IPO進程的審核也越發(fā)嚴格，審核過程中，企業(yè)所存在的研發(fā)費用是否規(guī)范以及研發(fā)費用所存在的管理問題都會影響到過審結果。不僅如此，企業(yè)通過規(guī)范研發(fā)費用管理工作，還可以獲得更多融資，有利于幫助企業(yè)從技術和資金這兩個方面增強市場競爭實力，這也是本次對企業(yè)IPO進程中的研發(fā)費用問題與對策研究的初衷所在。

一、企業(yè)IPO 研發(fā)費用的組成

對于高新技術企業(yè)而言，研發(fā)費用占據(jù)重要地位。企業(yè)研發(fā)費用的支出情況也是評判高新技術企業(yè)的重要判定標準。國家稅務總局、財政部門以及科技部門聯(lián)合印發(fā)的有關《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中對高新技術企業(yè)研發(fā)費用的具體組成做出了明確說明，且對各項費用進行了詳細說明。研發(fā)費用不僅涵蓋企業(yè)在開發(fā)項目中涉及的費用支出，還涵蓋間接投入研發(fā)項目的資金。詳細來說，研發(fā)費用的組成具體如下：

（一）直接費用

直接費用就是企業(yè)在推進研發(fā)項目中，研發(fā)項目實施所使用到的有關材料、物品、設備以及研究所涉及的燃料動力等費用都屬于研發(fā)活動的直接支出。

（二）裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

（三）折舊費用

折舊費用也就是企業(yè)在推進研發(fā)項目時，購買研發(fā)所需要的設備和儀器的費用。不僅如此，對研發(fā)所使用的設備或儀器進行改造、維修、裝修等活動支出也被歸類于折舊費用當中。并且，這部分費用支出屬于長期分攤支出，一些研發(fā)設備在進行修理后，修理活動支出的費用和資本化條件存在沖突時，在對所得稅進行處理時會出現(xiàn)在納稅年度當期進行一次扣費。在實際當中，研究開發(fā)支出中還涵蓋企業(yè)為了進一步提升自身創(chuàng)新力而購買的設備樣機所產(chǎn)生的折舊費用。

（四）研發(fā)人員薪資費用

參與研發(fā)項目有關人員的薪資也屬于研發(fā)費用的一部分。研發(fā)人員薪資主要以年為單位，涵蓋研發(fā)人員的基本工資、獎金、津貼、補貼等等，其他有關支出也涵蓋其中。但是研發(fā)人員的福利、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等并不在其中。并且在研發(fā)項目中，當輔助人員同時參加多個項目，其薪資就應當依照相應比例做出分攤。

除此之外，購買專利技術所產(chǎn)生的費用、委托其他機構研究所產(chǎn)生的費用、專家咨詢費等都屬于研發(fā)費用。

二、企業(yè)IPO進程中研發(fā)費用問題分析

（一）缺乏健全的內部管理制度

企業(yè)在實施研究創(chuàng)新支出申報工作時，會更加側重于稅前加計扣除，但是在實際當中，通常無法提供完備附件以便于查驗。一般而言，這些需要查驗的附件不光需要企業(yè)財務部門進行整理，還要在企業(yè)部門的協(xié)作下完成整理。但是對于部分經(jīng)營規(guī)模比較小的企業(yè)而言，并沒有認識到部門之間協(xié)同的重要性，部門和部門之間溝通協(xié)作過少，導致無法開展有效溝通，而一些部門就會將研發(fā)資金有關稅收優(yōu)惠內容歸類于財務部門的工作，認為與自己部門的工作沒有關系。然而，研發(fā)資金管理關系到企業(yè)經(jīng)營管理效率，關系到企業(yè)管理水平與效果，可以從側面彰顯出企業(yè)的業(yè)務能力、財務能力以及兩者的融合情況。業(yè)財融合下，業(yè)務部門可以更好協(xié)助財務部門的工作，可以為財務部門工作開展提供更多便利。

（二）會計核算工作有待優(yōu)化

企業(yè)會計核算工作所存在的問題主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，企業(yè)在推進會計核算工作時，核算范圍和具體規(guī)定存在矛盾，不符合會計準則。比如，部分企業(yè)將公司企業(yè)文化及其戰(zhàn)略規(guī)劃等開支歸于研發(fā)費用當中，但是在會計準則中，對于研發(fā)項目的解釋為高新技術方面的研究，否則無法計入研發(fā)費用；其二，企業(yè)在推進會計核算工作時，并沒有將其和研發(fā)項目進行恰當融合，會計核算級別和研發(fā)項目的級別存在差異性。這就會出現(xiàn)一個問題，就是對無形費用進行結算以及結轉操作，和實際研發(fā)工作所產(chǎn)生的資源消費存在矛盾，從而影響無形資產(chǎn)計量的準確性。不僅如此，當前會計核算實施流程與要求不相符。在對部分薪資進行核算時，會將第一批產(chǎn)品研發(fā)資金歸類于生產(chǎn)成本項目當中，并依照具體的產(chǎn)品進行劃分，隨后依照庫存商品項目實施結轉并歸入到管理費用當中。最后，企業(yè)會更加關注研發(fā)活動的實際結果，而很少關注到研發(fā)管理工作和會計核算工作。其實，上市企業(yè)會涉及很多研發(fā)活動，這些研發(fā)項目少到幾十項，多到上百項。然而由于其管理機制不太健全，會計有關配置小于實際需要，因而項目的管理效益也會降低，核算的準確率也會受到影響。

（三）信息披露不規(guī)范

現(xiàn)階段，企業(yè)IPO進程中，信息披露通常只是側重于一些必要的信息，但是研發(fā)項目的具體開展情況以及研發(fā)項目有關信息、項目推進意義卻沒有進行披露，且企業(yè)對這些內容的披露意愿比較低，但是這些沒有披露的內容往往也是投資人員所關注的內容。2012年，中國證監(jiān)會就針對企業(yè)年報格式進行明確，并要求企業(yè)要提高研發(fā)資金信息披露水平。在規(guī)則中表明，企業(yè)需要明確說明研發(fā)項目的預期目標，并說明研發(fā)項目的實際推進效果，并對研發(fā)項目推進可能會對企業(yè)所帶來的影響進行預設，但是很多企業(yè)并沒有將這些內容披露在年報當中，這一舉措會影響企業(yè)IPO結果，不利于企業(yè)融資。

（四）研發(fā)項目預算準確度有待提升

不少高新技術企業(yè)在推進研發(fā)項目時，對研發(fā)項目的預算結果與實際存在很大偏差，甚至有部分企業(yè)在推進研發(fā)項目時都沒有預算環(huán)節(jié)。通過調查可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)研發(fā)項目成本預算不準確的主要因素有三點：其一，企業(yè)在推進研發(fā)項目中，影響預算的因素呈現(xiàn)出多樣化，而核算工作本身就存在不確定的特點，核算工作開展難度大，因此對預算結果的準確性也會帶來影響；其二，企業(yè)在推進研發(fā)項目時，還會催生出一些新品。這一部分新品會歸屬于企業(yè)研發(fā)成果，但是在開展專利技術費用核算工作時，很難將這部分研發(fā)成果單獨區(qū)分開來，為核算工作帶來很大難度；其三，就當前企業(yè)研發(fā)工作人員以及研發(fā)活動本身而言，受到研發(fā)人員能力和水平的影響以及研發(fā)活動質量的影響，都會降低研發(fā)費用預算結果的準確性。總的來說，企業(yè)在推進研發(fā)項目預算工作時，影響預算準確性的因素是多方面的，這樣使得其研發(fā)項目費用核算能力水平比較低。

三、企業(yè)IPO進程中研發(fā)費用問題解決對策

（一）完善企業(yè)研發(fā)項目立項管理

對于企業(yè)而言，立項和審批作為研發(fā)項目推進的起點，在研發(fā)項目推進之前，企業(yè)需要結合研發(fā)具體內容進行市場調查，從多個角度對研發(fā)項目實施難度等問題作出分析，并得出項目推進可行性結論。在通過有關部門的認定之后，就可以進行研發(fā)項目立項申請。在研發(fā)項目立項過程中，研發(fā)有關人員應當充分參與到立項申請的進度安排、計劃分解以及預算金額的編制工作當中，通過對研發(fā)項目立項實施規(guī)范化、系統(tǒng)化管理，及時對研發(fā)項目的預算進行調整，為研發(fā)項目預算的實效性提供保障。在研發(fā)項目管理進程中，由于研發(fā)項目在執(zhí)行過程中存在較高的風險問題，企業(yè)還需要結合研發(fā)項目來制定相應的風控閾值，一旦研發(fā)執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的風險超過預設的閾值，就需要立即啟動預警管理工作，做好項目執(zhí)行過程管控，對研發(fā)項目推進情況進行詳細記錄，以此來提升企業(yè)研發(fā)費用內控管理水平。

（二）做好企業(yè)各部門的管理工作

近年來，市場競爭愈來愈激烈，面對更加透明化的市場，IPO企業(yè)要想在競爭中站穩(wěn)腳跟，獲得更多資金來提高自身實力，就需要重視研發(fā)工作，開發(fā)獨有專利技術，以此來提高企業(yè)競爭實力，以更好跟隨市場發(fā)展步伐。現(xiàn)階段，IPO企業(yè)管理者也逐漸認識到新技術研發(fā)的重要性和必要性，但是要想提高自身研發(fā)能力，就需要有充足的資金作為保障，還需要企業(yè)具備良好的研發(fā)費用管理能力。為此，企業(yè)可以通過召開股東大會，圍繞計劃期限內研發(fā)項目主體、所涉及的技術以及研發(fā)項目所歸屬的領域進行討論。同時。各級管理人員應當加強各部門管理工作，做好部門之間的協(xié)調工作，以更好配合財務部門的工作，協(xié)助財務部門完成研發(fā)費用歸集有關材料。在確定具體研發(fā)項目之后，企業(yè)就需要推進研發(fā)活動，作為研發(fā)部門，應當制作研發(fā)項目設計書，設計書應當說明研發(fā)項目的具體名稱、開始時間、研發(fā)有關人員的名單以及具體職責等等；生產(chǎn)部門需要對生產(chǎn)有關設備、人員以及研發(fā)活動所需工時等所產(chǎn)生的費用支出進行總結；人事部門需要對研發(fā)有關工作人員的薪資和福利進行統(tǒng)計；售后部門需要對新產(chǎn)品調試、試用等資金支出情況進行統(tǒng)計。

（三）提高研發(fā)費用會計核算的合規(guī)性

企業(yè)在IPO進程中，需要嚴格遵守有關制度規(guī)定，并以國家政策為基礎推進管理工作，優(yōu)化管理制度，細化企業(yè)業(yè)務流程。研發(fā)活動涵蓋計劃、實施等多個過程，在各個環(huán)節(jié)，相關部門要做好協(xié)調配合，分工合作。IPO企業(yè)需要進一步提升研發(fā)費用會計核算的合規(guī)性，具體而言，企業(yè)需要加強財務工作人員的專業(yè)能力和素質，通過培訓和學習的方式來提升其職業(yè)素養(yǎng)，以此來提升研發(fā)費用歸集與核算成效。財務工作人員在收集其他部門研發(fā)費用附件以及清單時要做到認真負責，提高工作效率。研發(fā)費用管理應當實施類別管理，劃分二級核算科目，涉及技術開發(fā)費用，需要依照研發(fā)八大費用設置三級核算科目。在八大費用統(tǒng)計時，還需要關注各個項目的分類情況，依照各項目實際費用進行歸集。企業(yè)財務部門還應當在年底將研發(fā)項目確認書中的經(jīng)費決算進行確認。研發(fā)費用加計扣除等資料進行歸集，對研發(fā)項目年度費用支出情況進行詳細、全面的統(tǒng)計。

在對研發(fā)項目實際費用支出進行統(tǒng)計時，以會計準則作為根本要求，進一步完善研發(fā)項目費用有關會計科目。可以創(chuàng)建研發(fā)支出類別，并按照“資本化支出”、“費用化支出”兩個科目核算。由于高新技術企業(yè)研發(fā)項目與項目之間存在很大差異性，所以還需要明確詳細標準，對不同類型的研究項目、研究項目的具體環(huán)節(jié)等內容進行細化，為研發(fā)費用支出統(tǒng)計工作提供便利。最后，還需要對核算工作的具體流程進行優(yōu)化，及時對研發(fā)項目有關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，定期評估研發(fā)項目風險指數(shù)，做好后續(xù)計量工作，提高研發(fā)費用會計核算的合規(guī)性。

（四）提升IPO企業(yè)研發(fā)費用信息披露的規(guī)范性

企業(yè)在IPO進程中，研發(fā)費用披露是否規(guī)范將會影響到投資者的決策，關系到企業(yè)融資目標的實現(xiàn)。研發(fā)費用支出信息越詳細，投資者也就能更為細致地把握企業(yè)未來發(fā)展實力和發(fā)展方向，對企業(yè)研發(fā)能力和創(chuàng)新能力有所掌握?？梢哉f研發(fā)費用信息披露的真實性和具體性更有利于提升企業(yè)投資價值，對于提高企業(yè)競爭力也有著積極作用。所以，企業(yè)在IPO進程中，應當充分認識到研發(fā)費用信息披露規(guī)范性的重要性，提升研發(fā)費用信息披露的規(guī)范性。在日常工作中需要明確研發(fā)費用在企業(yè)費用總支出的占比，并對長期研發(fā)費用投入變化做出披露，可以將歷年研發(fā)費用清單進行展示，并說明各年度研發(fā)費用變化的具體原因。此外，企業(yè)還需要對研發(fā)人員的總數(shù)、資本化研發(fā)金額在研發(fā)總費用中的占比等都披露出來。企業(yè)在IPO進程中對投資者披露的信息越全面，越有利于投資者了解企業(yè)，提高企業(yè)的投資信心，企業(yè)吸引投資的能力也就越強。此外，部分企業(yè)研發(fā)費用信息披露預測能力比較差，導致報表使用人員難以透過企業(yè)披露的內容了解研發(fā)項目的預期盈利水平，也難以站在客觀角度來分析研發(fā)項目對于企業(yè)未來發(fā)展所帶來的影響。所以，在信息披露中還應當涵蓋非財務方面的內容，涉及行業(yè)內部發(fā)生的事件也應當進行記錄，方便投資者對企業(yè)的了解。

（五）完善研發(fā)人員管理工作

對于IPO企業(yè)而言，參與研發(fā)項目人員數(shù)量的多少并不能代表企業(yè)的創(chuàng)新能力，研發(fā)人員的質量也同樣重要。因此，壯大研發(fā)隊伍、提高研發(fā)質量可以提升企業(yè)估值。所以，企業(yè)在IPO進程中，還需要做好研發(fā)人員的培訓、考核與薪酬管理。為此，企業(yè)要重視研發(fā)人員的培訓教育，給予研發(fā)人員更多學習機會。同時，還需要從人力資源管理制度入手，完善研發(fā)人員招聘標準、薪酬標準、績效標準等內容。此外，企業(yè)要對研發(fā)人員和非研發(fā)人員的薪酬支付水平和計算方法進行差異化調整，構建完善的考勤制度，不得依賴于傳統(tǒng)的上下班打卡的考勤方式。通過完善研發(fā)人員管理工作，調動研發(fā)人員工作積極性和熱情，以此來壯大企業(yè)研發(fā)隊伍，增強企業(yè)競爭實力。

結語：

現(xiàn)如今，科技創(chuàng)新能力和水平不僅代表著一個企業(yè)的發(fā)展能力，還代表著國家的競爭實力。這也使得當前市場競爭轉變?yōu)槠髽I(yè)間的科技創(chuàng)新實力競爭。高新技術上市企業(yè)在發(fā)展中用于研發(fā)的資金越來越多，而企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，就需要做好研發(fā)費用管理工作，對研發(fā)費用管理問題制定針對性的應對措施，這樣才能順利通過IPO申請，為企業(yè)贏得更多資金，提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力與實力。

（作者單位：高景科技服務有限公司）