“四關(guān)注”——深化財政預(yù)算執(zhí)行審計

黃詩耘

財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的持續(xù)深化是審計革新與財政體系調(diào)整的關(guān)鍵。尤其是“四關(guān)注”背景下，財政預(yù)算執(zhí)行審計面臨更多挑戰(zhàn)。首先對財政預(yù)算執(zhí)行審計工作開展原則進行明確，其次梳理審計中存在的問題，再次制定審計優(yōu)化策略，最后結(jié)合具體案例去認識深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的必要性，目的在于加快財政預(yù)算執(zhí)行審計深化步伐，提高審計質(zhì)量。

財政預(yù)算執(zhí)行審計“四關(guān)注”持續(xù)深化原則

突出“快”的原則 財政預(yù)算執(zhí)行審計工作中，必須對審計計劃超前準備，這樣才能為審計預(yù)留出更多空間，并且為全覆蓋審計創(chuàng)造有利條件，夯實審計基礎(chǔ)。審計局結(jié)合財政預(yù)算執(zhí)行審計情況與任務(wù)規(guī)劃，采取“快人一步”原則，審計工作開始之前聘請專業(yè)老師進行理論教學(xué)，并構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行審計腳本模型，確保審計工作貫穿全程。

突出“細”的原則 審計工作是國家財產(chǎn)安全防護與使用監(jiān)督的重要保障，財政預(yù)算審計工作開展期間，必須突出“細”的原則。制定財政預(yù)算執(zhí)行審計縝密實施計劃，突出審計重點。財政預(yù)算執(zhí)行審計中財務(wù)元素復(fù)雜，如“收入支出明細”“非稅收入”等，這些作為審計的必要內(nèi)容，可以從審計重點領(lǐng)域、審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)兩方面著手，對審計對象全面細化。統(tǒng)籌規(guī)劃與縝密實施的實現(xiàn)，需要審計數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的支持，借助大數(shù)據(jù)、計算機語言技術(shù)等，全面分析財政預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)，切實落實“細”的審計原則基礎(chǔ)上，為審計工作開展與細節(jié)調(diào)整等提供依據(jù)。

突出“新”的原則 財政預(yù)算執(zhí)行審計中，審計革新步伐的加快與審計質(zhì)量的提高，根據(jù)“四關(guān)注”實際情況去突出“新”的原則，及時創(chuàng)新審計形式，以全覆蓋審計為基礎(chǔ)，按照財政預(yù)算執(zhí)行審計要求，去拉緊審計紐帶，不斷提煉審計經(jīng)驗“推陳出新”。進一步對審計內(nèi)網(wǎng)進行完善，實現(xiàn)財政預(yù)算執(zhí)行審計的遠程控制。落實多方面創(chuàng)新原則，為財政預(yù)算執(zhí)行審計資源利用率提高與信息共享等提供基礎(chǔ)。

財政預(yù)算執(zhí)行審計中面臨的不足

財政預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量有待提高 雖然財政預(yù)算執(zhí)行審計工作理念創(chuàng)新，特別是審計管理體制改革的逐步落實，審計信息化水平提高，取得十分顯著的審計成果，但是實際工作中，因為財政預(yù)算執(zhí)行審計工作難度大、要求高、影響因素多，所以審計壓力大，審計質(zhì)量也有待提高。財政預(yù)算執(zhí)行審計工作開展期間，審計前、審計中、審計后必須全覆蓋，保證審計監(jiān)督貫穿全程，這樣才能保證審計質(zhì)量。

但是實際工作中，關(guān)于財政預(yù)算執(zhí)行審計思路還在梳理與總結(jié)完善階段，對于審計方法的創(chuàng)新進度緩慢，部分審計工作無法有效落實，審計對象遺漏通病依然存在，審計工作監(jiān)督缺乏實質(zhì)性等，這些都嚴重影響到審計質(zhì)量與財政預(yù)算執(zhí)行審計“四關(guān)注”持續(xù)深化步伐。

財政預(yù)算執(zhí)行審計的目的有待明確 財政預(yù)算執(zhí)行審計工作開展的目的是發(fā)現(xiàn)財政預(yù)算方案編制與實際工作中存在的問題，如專項資金配置不科學(xué)、收支未達到平衡等，就財政預(yù)算中存在的問題制定針對性解決策略，同時發(fā)揮出審計監(jiān)督職能，對財政資金使用展開全過程監(jiān)督，從而保證財政資金安全。但是通過對財政預(yù)算執(zhí)行審計實況研究發(fā)現(xiàn)，審計目的有待明確。政府財政管理中，因為稅收征管是財政收入主要渠道，所以審計的重點傾向于稅收征管。雖然財政預(yù)算執(zhí)行審計以“全面審計”為標準展開，但是實際審計中賬簿、憑證等是審查重點對象，專項資金分配審計、財政決算審計以及財政預(yù)算執(zhí)行情況審計等缺乏明確的目標指引，導(dǎo)致審計工作無法取得預(yù)期的審計效果。

財政預(yù)算執(zhí)行審計的方法有待創(chuàng)新 財政預(yù)算執(zhí)行審計方法與審計質(zhì)量息息相關(guān)，雖然在審計改革背景下，審計理念得到創(chuàng)新，但是審計方法卻依然存在手段單一的問題。尤其是信息化時代下，大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用不斷普及，財政預(yù)算執(zhí)行審計效率也在提高，這種情況下，依然采取傳統(tǒng)審計方式，必然會影響到審計工作進度與工作效率。

“四關(guān)注”前提下財政預(yù)算執(zhí)行審計創(chuàng)新路徑

明確財政預(yù)算執(zhí)行審計目標與優(yōu)化審計框架 基于“四關(guān)注”深化財政預(yù)算執(zhí)行審計的需求，積極對財政預(yù)算執(zhí)行審計框架進行優(yōu)化，嚴格遵循《國家審計準則》規(guī)定，明確審計目標，并對審計權(quán)威性、監(jiān)督性、公正性進行彰顯，引導(dǎo)財政預(yù)算執(zhí)行審計工作有序進行。根據(jù)審計目標的明確，科學(xué)梳理財政預(yù)算執(zhí)行審計思路，從全方面角度確保審計工作有效落實。

完善財政預(yù)算執(zhí)行審計機制與提升政府執(zhí)行力 為進一步提升政府執(zhí)行力，就必須建立合理、科學(xué)、完善的激勵機制，要優(yōu)化審計管理體制。為了進一步提高政府執(zhí)行力和公信力，就必須加強對相關(guān)管理部門的監(jiān)督和制約，從而確保各項工作得以順利開展，重視預(yù)算編制工作，提高財政預(yù)算管理能力，在我國財政預(yù)算執(zhí)行過程中，由于沒有建立完善的預(yù)算編制制度和相應(yīng)的監(jiān)督制約體系，導(dǎo)致我國在預(yù)算編制方面存在著許多不足之處。

優(yōu)化財政預(yù)算執(zhí)行審計工作內(nèi)容與調(diào)整審計工作流程 第一，政府采購預(yù)算執(zhí)行方面。財政預(yù)算執(zhí)行審計中，政府采購預(yù)算執(zhí)行審計是重要內(nèi)容。根據(jù)財政預(yù)算執(zhí)行審計“四關(guān)注”要求與持續(xù)深化情況，將政府采購預(yù)算執(zhí)行審計劃分為三個模塊，其一為編制、采購執(zhí)行模塊；其二為采購預(yù)算具體落實；其三為采購預(yù)期效果以及預(yù)算執(zhí)行取得的實際收益。按照三個模塊去執(zhí)行政府采購審計工作，將繁重的審計壓力分散，并實現(xiàn)不同模塊審計相互牽制，提高審計監(jiān)督力，對政府采購相關(guān)流程進一步優(yōu)化，保證國家財政安全的同時，實現(xiàn)財政預(yù)算科學(xué)配置。

第二，部門財政預(yù)算執(zhí)行方面。部門財政預(yù)算執(zhí)行作為審計的重要內(nèi)容，是協(xié)調(diào)國家資產(chǎn)科學(xué)分配與財政資金有效運作的關(guān)鍵。對于部門財政預(yù)算執(zhí)行審計，主要體現(xiàn)在兩方面，其一為審計預(yù)算編制合理性；通過有效的審計手段，對預(yù)算收入進行核查，隨時掌握收入情況，并緊密關(guān)注財政專戶管理情況，保證預(yù)算外資金流向。其二為審計財政預(yù)算執(zhí)行合法性，通過對過程的梳理與審計監(jiān)督，保證審計過程有序、公正，對違規(guī)、違法問題有效規(guī)避。

第三，國有資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行方面。財政預(yù)算執(zhí)行審計，作為監(jiān)督財政預(yù)算配置與資金應(yīng)用的重要形式，必須重視對國有資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行方面的科學(xué)審計，尤其是資源收益方面，需加大監(jiān)督力度。

財政預(yù)算方面，預(yù)算計劃的制定與具體執(zhí)行，鎖定審計對象與完善審計內(nèi)容。而關(guān)于國有資產(chǎn)收益方面的審計工作，不僅需要完成賬目情況審計，而且還需要審計賬目情況、顯示資產(chǎn)之間的一致性。如果二者并不完全一致，就需要從全方面角度出發(fā)，著重審計結(jié)構(gòu)、效益，從而迅速鎖定國有資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行期間隱藏的問題，科學(xué)規(guī)避資金挪用現(xiàn)象，將國有資產(chǎn)損失浪費風(fēng)險降到最低，以此達到提高國有資產(chǎn)使用效率與經(jīng)濟效益的目的。

持續(xù)深化審計結(jié)果與放大審計監(jiān)督作用 首先，審計工作人員應(yīng)當根據(jù)審計結(jié)果對審計過程進行改進，從而保證得到的審計結(jié)論精確度提高。因為新的預(yù)算中，隨著預(yù)決算的完全公開，公眾對政府部門預(yù)決算的參與程度將會提高，所以必然會形成新的民意環(huán)境，這種情況下，審計工作必須與之相適應(yīng)。

其次，審計師要持續(xù)提高審核結(jié)論的公開性。按照財政預(yù)算制定審計工作開展的有關(guān)要求，對部門審計結(jié)論進行充分披露，使其制度化。

再次，加強對稽查工作的貫徹執(zhí)行，加強對稽查工作的監(jiān)督。對部門預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當加以糾正，使之持續(xù)落到實處。

最后，對真實審核結(jié)果的公示。在引起社會關(guān)切的監(jiān)督的同時，還應(yīng)加強對審計整改的監(jiān)管和責(zé)任追究，加大監(jiān)督和檢查的力度。審計部門還應(yīng)積極推進審計信息公開制度，為社會大眾提供對審計信息的了解渠道，并主動地進行社會各界的監(jiān)督，持續(xù)對有關(guān)的制度進行改進，加強審核資料的披露。

加大對財政預(yù)算收入與預(yù)算支出的審計力度 第一，財政預(yù)算收入審計。在對預(yù)算收入入庫的管理情況進行檢查的過程中，可以通過查閱人行金庫收入日報表，與財政總收入、公共財政收入完成情況進行核對，對預(yù)算收入預(yù)收轉(zhuǎn)實收資金的重要時間點進行檢查，并核對預(yù)算收入入庫是否及時，已取得的上繳比例有無按規(guī)定全部上繳，各級財政資金的支取是否按時、充分。

比如，從土地出讓金中提取出來的資金、教育資金、農(nóng)業(yè)發(fā)展資金、水利工程資金等等。對有關(guān)的財政收支賬戶進行抽驗，檢查有無按照要求的預(yù)算賬戶存入。在對預(yù)算收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)進行檢查的基礎(chǔ)上，要著重注意是否存在沒實現(xiàn)的收入，沒有經(jīng)過預(yù)算管理就直接列支出的問題，是否存在延遲入庫現(xiàn)象或收入不入庫問題；有沒有虛報收入和其他問題。

第二，財政預(yù)算支出審計。財政預(yù)算支出審計力度的加大，著重體現(xiàn)在財務(wù)經(jīng)費使用安全性與合法性方面。對重點項目專項資金進行審核，明確財政預(yù)算中專項經(jīng)費與其他經(jīng)費管理職責(zé)，完善財政預(yù)算支出審批體系，明確劃分財政預(yù)算中不同支出對象的管理職責(zé)。審核財政預(yù)算中基金的發(fā)放及時性，保證重大項目預(yù)算支出及時落實并安全使用。審計財政預(yù)算支出資金匹配使用情況，尤其是支出金額大、對社會、經(jīng)濟、環(huán)境等建設(shè)有重要意義的預(yù)算支出必須重點關(guān)注。

“四關(guān)注”基礎(chǔ)上深化財政預(yù)算執(zhí)行審計創(chuàng)新實例

改進預(yù)算管理，提高經(jīng)費的使用效率 要強化“四關(guān)注”預(yù)算內(nèi)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，并制定相應(yīng)的經(jīng)費管理辦法，使經(jīng)費真正落實到位，真正發(fā)揮作用。要嚴格遵守預(yù)算法的有關(guān)管理規(guī)定，對財政收支預(yù)算進行科學(xué)的編制，對非稅收入的征繳行為進行規(guī)范，強化對收入的征收管理，使其應(yīng)收盡收，應(yīng)繳盡繳。要嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，堅決制止非稅收入的虛收、空轉(zhuǎn)和虛報。在此基礎(chǔ)上，提出了加強政府預(yù)算績效評估的建議，并提出了加強政府預(yù)算績效評估的建議。

強化對各項措施的追蹤和問責(zé)，確保各項措施的執(zhí)行成效 要構(gòu)建并完善推動政策落實的長期機制，做到從“最初一公里”到“最后一公里”的全程追蹤督導(dǎo)，確保政策落實、項目落地、資金落地、政令暢通。要對內(nèi)部控制制度進行強化和規(guī)范，從而對項目的管理水平和防范風(fēng)險的能力進行全面的提升，從而提高資金的利用效率，進一步保證政府投資項目能夠獲得更理想的成效。

要堅持“以大局為重”的原則，做好各項風(fēng)險的預(yù)防和化解工作 要強化對隱性債務(wù)化債的變化進行審查，并在監(jiān)控系統(tǒng)中輸入相應(yīng)的信息，使其能夠?qū)业膫鶆?wù)進行準確的描述，并對其進行動態(tài)的監(jiān)控，從而對新增的政府隱性債務(wù)進行有效的控制，嚴格執(zhí)行“只減不增”的方針，對國債發(fā)行進行規(guī)范化管理。要繼續(xù)推動實體經(jīng)濟的發(fā)展，要積極培育財源和稅源，多渠道籌集資金，按照隱性債務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，將債真正落實到位。

要把“以人為本”和“生態(tài)文明”作為兩條建設(shè)主線 要更多地構(gòu)建和完善與生態(tài)文明建設(shè)有關(guān)的工作機制和制度，用制度來對其進行制約和規(guī)范，加強對其的監(jiān)督檢查，并將其作為一個重要的工作來抓。要加強對資源和環(huán)境的監(jiān)督和管理，加強對土地、水、礦和排污等領(lǐng)域的監(jiān)督管理，對違反環(huán)保法規(guī)的行為進行嚴厲打擊。

綜上所述，明確財政預(yù)算執(zhí)行審計目標與優(yōu)化框架的同時，對審計機制進行改進，并整合財政預(yù)算執(zhí)行審計模塊，分層次落實審計工作，加大財政預(yù)算支出與收入審計力度等，根據(jù)審計實際情況靈活調(diào)整審計策略，從而得到理想的審計效果，發(fā)揮審計監(jiān)督價值。

（作者單位：建水縣審計局、建水縣政府投資審計中心）