內(nèi)部審計(jì)助力高校財(cái)務(wù)治理提升路徑研究

王 玲，周 青

（濰坊醫(yī)學(xué)院 a.財(cái)務(wù)處；b.審計(jì)處，山東 濰坊 261053）

一、引言

高校財(cái)務(wù)治理是內(nèi)部治理的基礎(chǔ)和重要支柱，事關(guān)學(xué)校改革發(fā)展全局，而高校內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”的基本職能，對(duì)完善高校財(cái)務(wù)治理具有重要的促進(jìn)作用。2014 年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中提出實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋；2015 年中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，進(jìn)一步明確了實(shí)行審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)要求、重點(diǎn)監(jiān)督事項(xiàng)及實(shí)施措施，要求建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議功能。習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出，要求健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，國(guó)家審計(jì)機(jī)制從行政型轉(zhuǎn)向治理型，高校內(nèi)部審計(jì)工作須向服務(wù)高校內(nèi)部治理轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)注重完善內(nèi)部控制制度和流程，做好學(xué)校核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)警和管控，加強(qiáng)關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)治理，精準(zhǔn)查漏補(bǔ)缺，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)提升高校的財(cái)務(wù)治理現(xiàn)代化水平。

綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)工作如何適應(yīng)新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的要求，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，促進(jìn)財(cái)務(wù)治理水平提升，推動(dòng)高等教育治理能力現(xiàn)代化，是擺在高校審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重要課題。

二、新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與職能定位

2018 年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令11 號(hào)）將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位于“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計(jì)職能在“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”基礎(chǔ)上，增加了“建議和咨詢(xún)”職能,“評(píng)價(jià)”內(nèi)容由真實(shí)性和合規(guī)性拓展到效益性，“建議”體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校管理的建設(shè)性功能，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)價(jià)值?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求內(nèi)部審計(jì)加大對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況，本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，經(jīng)濟(jì)管理和效益情況，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況等進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署令11 號(hào)對(duì)審計(jì)范圍的規(guī)定進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)的職能、職責(zé)，對(duì)內(nèi)審的職責(zé)履行提出了明確的要求。

三、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

新時(shí)代高等教育與國(guó)家的事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校財(cái)務(wù)治理提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求日益增長(zhǎng)，但高校內(nèi)部審計(jì)在許多方面尚未跟上新時(shí)代發(fā)展的腳步，履行監(jiān)督職責(zé)的能力與黨和國(guó)家的新要求存在差距。

（一）審計(jì)委員會(huì)作用發(fā)揮不夠到位

審計(jì)委員會(huì)制度作為我國(guó)審計(jì)制度的創(chuàng)新舉措，正處于初級(jí)研究階段。一方面，其與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間職責(zé)分工比較籠統(tǒng)，雙方的功能融合需要探討；另一方面，支持或約束這一制度的相關(guān)法律法規(guī)尚不明細(xì)，對(duì)其職能的規(guī)范缺乏足夠的文件進(jìn)行約束，審計(jì)委員會(huì)在高校內(nèi)審中發(fā)揮的作用需要進(jìn)一步激發(fā)。

（二）審計(jì)獨(dú)立性與地位亟待提高

當(dāng)前，審計(jì)被提升至前所未有的高度。但在高?，F(xiàn)行管理體制下，高校領(lǐng)導(dǎo)普遍對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)審計(jì)部門(mén)重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作積極性不高，審計(jì)職能拓展受到限制?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求“對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)”，授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)“參加單位有關(guān)會(huì)議”的權(quán)限。據(jù)筆者調(diào)研：某省內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參加學(xué)校會(huì)議的范圍極其有限，對(duì)于學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等的決策、實(shí)施缺乏足夠了解與關(guān)注，不能從審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理角度為學(xué)校管理決策提供建議與咨詢(xún)。另外，基于內(nèi)部審計(jì)與其它職能部門(mén)地位的平行性，內(nèi)審部門(mén)在履職過(guò)程中易受到各方面的干擾，審計(jì)獨(dú)立性不能保證，審計(jì)效果與權(quán)威性大打折扣。

（三）現(xiàn)代審計(jì)職能亟待加強(qiáng)

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的定位明確了“建議和咨詢(xún)”功能，審計(jì)職責(zé)更多關(guān)注管理過(guò)程，側(cè)重于對(duì)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出有效的意見(jiàn)建議。據(jù)筆者調(diào)研：某省內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)職能大多拘泥于傳統(tǒng)的賬務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)于現(xiàn)代的審計(jì)理念與審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)高校管理環(huán)境調(diào)研不到位，在拓展管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面未做好充分的思想準(zhǔn)備與技能儲(chǔ)備，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與職能發(fā)揮上缺乏清晰的審計(jì)工作定位與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆桨冈O(shè)計(jì)。同時(shí)內(nèi)審部門(mén)的畏難情緒與保守思想占據(jù)首位，導(dǎo)致現(xiàn)代審計(jì)職能發(fā)揮不充分。

（四）審計(jì)工作隊(duì)伍履職能力有待提升

據(jù)筆者調(diào)研：某省內(nèi)高校普遍存在內(nèi)審人員數(shù)量配備不足、專(zhuān)業(yè)單一、專(zhuān)業(yè)技能與經(jīng)驗(yàn)不能滿(mǎn)足審計(jì)工作開(kāi)展的要求、審計(jì)工作隊(duì)伍平均年齡偏大、招聘專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員難的困境。尤其是在中央強(qiáng)調(diào)審計(jì)向全覆蓋轉(zhuǎn)型、向管理要效益要求下，這種矛盾更加突出。

以上差距勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性、有效性和專(zhuān)業(yè)化程度的降低，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校財(cái)務(wù)治理的服務(wù)質(zhì)量。為進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校財(cái)務(wù)治理現(xiàn)代化的服務(wù)效能，必須深入思考強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施和路徑。

四、提升監(jiān)督效能，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)治理的有效路徑

（一）充分發(fā)揮高校黨委與審計(jì)委員會(huì)的掌舵力與權(quán)威性

高校審計(jì)委員會(huì)開(kāi)創(chuàng)了黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的先河，確立了黨委對(duì)審計(jì)工作的引領(lǐng)作用，同時(shí)在一定程度上破解了審計(jì)獨(dú)立性不高、實(shí)效性不強(qiáng)，協(xié)調(diào)推進(jìn)整改難度大的問(wèn)題。在學(xué)校黨委與審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)與支持下，高校內(nèi)審要調(diào)整審計(jì)方向，聚焦高校管理重點(diǎn)領(lǐng)域、重大政策貫徹落實(shí)，聚焦高校管理薄弱環(huán)節(jié)，做好內(nèi)部審計(jì)方向、重點(diǎn)的頂層設(shè)計(jì)，注重審計(jì)工作效能的提高。注重對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，通過(guò)部門(mén)間協(xié)同作戰(zhàn)，將整改問(wèn)題落實(shí)、落細(xì)，提高審計(jì)的權(quán)威性與審計(jì)效果，促進(jìn)高校管理水平的整體提高。

（二）貫徹落實(shí)黨和國(guó)家政策規(guī)定，提高審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的“靈魂”，是審計(jì)發(fā)揮實(shí)際監(jiān)督作用的先決條件。教育部2020 年頒布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)保障審計(jì)工作的獨(dú)立性上做了如下規(guī)定：第九條“單位可以根據(jù)工作需要建立總審計(jì)師制度。總審計(jì)師協(xié)助主要負(fù)責(zé)人管理內(nèi)部審計(jì)工作”；第十一條“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)人員考核評(píng)價(jià)制度和專(zhuān)業(yè)技術(shù)崗位評(píng)聘制度，保障內(nèi)部審計(jì)人員享有相應(yīng)的晉升、交流、任職、薪酬及相關(guān)待遇”；第十三條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的變動(dòng)和總審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免或調(diào)動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)備案”；第十五條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入本單位預(yù)算”；第十九條“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)認(rèn)真履職、成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)人員予以表彰”。以上規(guī)定為高校加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性做出了明確規(guī)定。審計(jì)的獨(dú)立性，體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的獨(dú)立性三方面。首先，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立設(shè)置，隸屬于主要領(lǐng)導(dǎo)分管；其次，要保證審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立性；再次，高校要對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展工作如檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、向有關(guān)部門(mén)調(diào)查取證以及建議權(quán)等給予足夠的保證與支持，對(duì)于拖延提供審計(jì)資料甚至提供虛假審計(jì)資料的人員應(yīng)給予警戒與嚴(yán)肅提醒；最后，要保證審計(jì)工作上的獨(dú)立性，內(nèi)審人員在制訂審計(jì)工作計(jì)劃、編制審計(jì)工作方案、確定審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)調(diào)查取證和做出審計(jì)結(jié)論時(shí)，做到以學(xué)校利益為重，始終堅(jiān)持客觀、獨(dú)立原則，不摻雜任何私心雜念，保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)施的客觀性。只有做到上述幾點(diǎn)，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立、審計(jì)工作的獨(dú)立。

（三）科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃與方案，探索目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)

高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變工作思路，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)，緊緊圍繞上級(jí)政策精神和學(xué)校工作要點(diǎn)，在服務(wù)上出真招、下功夫。在年度審計(jì)計(jì)劃前對(duì)上級(jí)及學(xué)校的重大方針政策貫徹執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的績(jī)效管理情況等進(jìn)行充分調(diào)研。結(jié)合往年的審計(jì)工作問(wèn)題，準(zhǔn)確把握管理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)擬定審計(jì)工作重點(diǎn)與審計(jì)目標(biāo)、圍繞審計(jì)目標(biāo)制訂審計(jì)計(jì)劃與工作方案。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中始終以審計(jì)目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，探索目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)的新思路，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)角色由“事后監(jiān)督”到“提前警醒”、由“監(jiān)督、評(píng)價(jià)”到“建議、咨詢(xún)”、由“管理”到“治理”、由“被動(dòng)監(jiān)督”到“主動(dòng)服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。將內(nèi)部審計(jì)工作與組織目標(biāo)有效協(xié)調(diào)起來(lái)，切實(shí)為高校財(cái)務(wù)治理現(xiàn)代化服務(wù)。

（四）創(chuàng)新管理體制機(jī)制和管理流程，加強(qiáng)監(jiān)督合力

審計(jì)管理體制改革與機(jī)制創(chuàng)新是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中重要作用的“兩大抓手”。高校要深入理解和準(zhǔn)確把握審計(jì)工作新要求，勇于改革創(chuàng)新審計(jì)體制機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。一是強(qiáng)化部門(mén)間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，優(yōu)化資源配置。對(duì)于綜合性大項(xiàng)目，抽調(diào)校內(nèi)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門(mén)骨干組建項(xiàng)目組，明確人員分工，科學(xué)設(shè)計(jì)工作方案，持續(xù)跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量，提升審計(jì)工作效果。二是積極推進(jìn)審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門(mén)信息共享制度。如在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，設(shè)計(jì)審計(jì)工作方案時(shí)，與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門(mén)進(jìn)行充分溝通與交流，將審計(jì)重點(diǎn)與目標(biāo)進(jìn)一步聚焦與融合，形成部門(mén)合力，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)于學(xué)校治理能力提升效果。三是加強(qiáng)審計(jì)、巡視、紀(jì)檢監(jiān)督、上級(jí)檢查等結(jié)果共享。推動(dòng)紀(jì)監(jiān)與審計(jì)聯(lián)動(dòng)，構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管控中心。制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理制度，明確相關(guān)部門(mén)職責(zé)。通過(guò)定期例會(huì)與適時(shí)信息共享，加強(qiáng)人力資源與信息資源的統(tǒng)籌整合，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督內(nèi)容與監(jiān)督手段的有效融合，加強(qiáng)高校審計(jì)、紀(jì)檢、法律事務(wù)、督察等部門(mén)的溝通協(xié)作。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)專(zhuān)業(yè)化

內(nèi)部審計(jì)要貫徹審計(jì)署頒布的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》精神，將審計(jì)工作覆蓋面向政策的貫徹執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理能力提升等方面延伸，并充分發(fā)揮審計(jì)在管理活動(dòng)中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)作用。這對(duì)審計(jì)工作隊(duì)伍是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，也需要單位領(lǐng)導(dǎo)給予足夠的重視與支持。一是要選配專(zhuān)業(yè)能力與綜合管理素質(zhì)高的人員作為部門(mén)負(fù)責(zé)人，以大管理的理念準(zhǔn)確定位審計(jì)方向，制定審計(jì)工作計(jì)劃與項(xiàng)目工作方案。集中最優(yōu)兵力布局審計(jì)方案中的難點(diǎn)，突破審計(jì)工作的瓶頸，帶動(dòng)整體審計(jì)工作專(zhuān)業(yè)化水平的提高。二是抓實(shí)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)教育。每年留出足夠時(shí)間對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)等進(jìn)行繼續(xù)教育，提升審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)技能。同時(shí)不斷補(bǔ)充壯大新生力量，建立審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入、職業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，招聘具有信息、工程、金融等復(fù)合背景的人才，保證審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)水平。三是注重審計(jì)隊(duì)伍的廉政教育與思想道德信念的塑造。注重教育引導(dǎo)內(nèi)審人員提升政治素養(yǎng)、堅(jiān)守職業(yè)操守，把“審計(jì)精神”貫穿工作始終。努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍，為服務(wù)高校財(cái)務(wù)治理現(xiàn)代化提供堅(jiān)實(shí)保障。

五、結(jié)語(yǔ)

完善的監(jiān)督制約體系是推動(dòng)財(cái)務(wù)治理水平提升較為有效的保障手段。高校應(yīng)站在內(nèi)部審計(jì)的角度，構(gòu)建與我國(guó)現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)治理體系，健全完善內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力制約，實(shí)現(xiàn)高等教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)工作在保持獨(dú)立性前提下，服務(wù)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展中心任務(wù)，立足擔(dān)當(dāng)、追求卓越、以規(guī)范制度為先導(dǎo)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)，以審計(jì)整改為抓手，聚集提質(zhì)增效，創(chuàng)新聯(lián)動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮好全方位、常態(tài)化、滲透式的“經(jīng)濟(jì)體檢”功能，真正做到防未病、治已病。