建筑施工企業(yè)稅收籌劃及涉稅風(fēng)險點防范策略

顧正和 振華集團（昆山）建設(shè)工程股份有限公司

稅收政策的改變，對于建筑施工企業(yè)稅收產(chǎn)生了巨大影響，這種情況下，企業(yè)應(yīng)該切實做好稅收籌劃。從實踐的角度分析，建筑施工企業(yè)中依然存在有不少涉稅風(fēng)險點，容易引發(fā)相應(yīng)的稅收風(fēng)險問題，影響稅收籌劃的實施效果，甚至可能引發(fā)違規(guī)違法的情況。對此，企業(yè)在稅收籌劃工作中，必須重視對于涉稅風(fēng)險點的規(guī)避工作，盡可能降低風(fēng)險發(fā)生的概率，保障稅收籌劃的順利實施。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

稅收籌劃簡單來講，就是企業(yè)依照稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，在經(jīng)營活動實施前，制定出相應(yīng)的納稅方案，通過合理合法的方式和手段，將稅負(fù)控制在較低水平。稅收籌劃本身的內(nèi)涵豐富，除去稅負(fù)最低外，還包括了稅后利潤最大以及企業(yè)價值最高等。對于建筑施工企業(yè)而言，稅收籌劃項目眾多，需要強調(diào)精細(xì)化管理，對納稅項目進行縮減，降低企業(yè)稅負(fù)。經(jīng)濟新常態(tài)下，建筑施工企業(yè)在稅收籌劃中面臨著許多新的要求，必須做到具體問題具體分析，避免盲目性的稅收籌劃。

建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義體現(xiàn)在幾個方面：一是可以幫助企業(yè)對稅收風(fēng)險進行控制。建筑施工企業(yè)承接的工程項目施工周期長，不確定因素較多，這也導(dǎo)致其在開展成本核算工作時，可能會許多困難，這些困難會成為稅收風(fēng)險的誘因。以科學(xué)合理的稅收籌劃為支撐，企業(yè)可以對稅收進行管控，所有的活動都嚴(yán)格遵循稅收政策及法規(guī)的要求，可以實現(xiàn)對于稅收風(fēng)險的有效控制；二是可以增加企業(yè)利益。企業(yè)實施稅收籌劃的核心目的，是降低稅負(fù)，提高效益。建筑施工企業(yè)是納稅大戶，也有著巨大的稅收籌劃空間，在建筑項目建設(shè)過程中，包含了許多環(huán)節(jié)，而每一個環(huán)節(jié)都需要進行計稅處理，而且建筑施工項目本身具備了分包、轉(zhuǎn)包以及勞務(wù)分配等需求，十分復(fù)雜。借助有效的稅收籌劃工作，建筑施工企業(yè)能夠保證納稅工作的規(guī)范性，保證其實施效果；三是可以提高管理水平。對于建筑施工企業(yè)而言，稅收籌劃中涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，是內(nèi)部控制的缺失，企業(yè)想要構(gòu)建起完善的稅收籌劃系統(tǒng)，需要在開展相關(guān)經(jīng)濟活動時，將事后分析與事前事中管理結(jié)合起來，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程[1]。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃有效措施

（一）明確稅收籌劃原則

首先是合理合法。對于建筑施工企業(yè)而言，稅收籌劃工作的實施必須遵循稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，履行好自身依法納稅的義務(wù)，避免出現(xiàn)違規(guī)違法行為。稅收籌劃需要結(jié)合實際情況進行，這樣才能發(fā)揮其優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展；其次是事前籌劃。企業(yè)稅收籌劃必須建立起對自身發(fā)展情況進行充分把握的基礎(chǔ)上，確保每一個環(huán)節(jié)都能夠被納入稅收籌劃中，依照相關(guān)政策法規(guī)，為稅收籌劃工作的順利實施奠定堅實基礎(chǔ)，確保企業(yè)能夠制定出符合自身實際情況的稅收籌劃方案；然后是收益平衡。稅收籌劃屬于合法降稅，能夠促進企業(yè)效益水平的提高。不過在實踐中，不少企業(yè)都無法對稅收籌劃的程度進行有效控制，導(dǎo)致其面臨著一定的涉稅風(fēng)險。對此，企業(yè)在稅收籌劃中，應(yīng)該盡量規(guī)避涉稅風(fēng)險點，實現(xiàn)收益平衡。

（二）革新稅收籌劃意識

稅收籌劃本身具有合法性、合規(guī)性的特點，要求不管是稅收籌劃方案的制定還是相關(guān)策略的執(zhí)行，都不能違背法律法規(guī)的要求，以實現(xiàn)合理合法避稅，提高效益。對于企業(yè)管理層，面對新的發(fā)展環(huán)境，需要及時革新稅收籌劃意識，確保企業(yè)經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，將自身在業(yè)務(wù)拓展以及項目承包方面的優(yōu)勢體現(xiàn)出來。若建筑施工企業(yè)本身屬于集團企業(yè)，需要在子公司或者分公司設(shè)置專門的稅收籌劃機構(gòu)，提高工作實施的專業(yè)化程度[2]。

（三）加強稅務(wù)成本管控

一是應(yīng)該重視材料供應(yīng)商的選擇。不同的供應(yīng)商身份可以提供不同的票據(jù)，供應(yīng)的材料價格也可能存在較大的差異，這些都會影響企業(yè)稅收籌劃工作的實施效果。對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視對于材料供應(yīng)商的選擇，對照利潤狀況、現(xiàn)金流量等因素，搭建數(shù)據(jù)分析模型，通過模型來篩選出合適的供應(yīng)商。二是應(yīng)該對施工設(shè)備進行把控。建筑工程項目的施工建設(shè)需要用到的設(shè)備類型和數(shù)量較多，一些大型的設(shè)備如攪拌機、挖掘機等，企業(yè)可以選擇對設(shè)備進行租賃，也可以自主購買，具體應(yīng)該對比兩種方案，選擇稅負(fù)低、資金壓力小的方案。三是應(yīng)該控制好勞務(wù)成本。勞務(wù)成本在建筑項目施工中的占比較大，就目前而言，有相當(dāng)一部分建筑施工企業(yè)在進行施工人員選擇時，采用的都是勞務(wù)派遣又或者勞務(wù)外包的形式，將勞務(wù)成本納入總成本，但是這樣并不能通過抵扣的方式來降低成本。企業(yè)方面可以與勞務(wù)公司簽訂長期合作合同，對臨時工問題進行解決，獲取相應(yīng)的勞務(wù)成本發(fā)票，做好抵扣工作。

（四）完善稅收管理體系

一是應(yīng)該重視人才培養(yǎng)。建筑施工企業(yè)需要重視對于稅收籌劃人才的培養(yǎng)，借助定期培訓(xùn)、專業(yè)講座等方式，提升其業(yè)務(wù)能力，確保稅收籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。二是應(yīng)該對物資采購系統(tǒng)進行完善，對稅務(wù)信息進行查詢，控制好材料價格，以確保稅收籌劃能夠真正落到實處。三是必須重視風(fēng)險防控工作。企業(yè)在開展稅收風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)該完善相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警機制，定期上傳納稅信息，做好風(fēng)險預(yù)測工作，以最大限度地保障稅收籌劃工作實施的有效性。

（五）確定稅收籌劃方案

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況來對稅收籌劃方案進行制定，保證方案的科學(xué)性及合理性，以確保后期效益的最大化。應(yīng)該對業(yè)務(wù)規(guī)劃相關(guān)的內(nèi)容進行分析，減少非稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)整體利益。在針對稅收風(fēng)險進行防控的過程中，應(yīng)該將成本投入和企業(yè)戰(zhàn)略作為重點，加強各方面業(yè)務(wù)與稅收籌劃的相互關(guān)聯(lián)，對實際運營內(nèi)容進行探討，結(jié)合相應(yīng)的成本效益原則，做好機會成本內(nèi)容的分析。另外，在稅收籌劃過程中，應(yīng)該做好風(fēng)險和收益內(nèi)容的合理評估，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對于各種風(fēng)險的有效控制[3]。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點防范策略

（一）涉稅風(fēng)險點

建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點體現(xiàn)在幾個方面：

首先，在承接相關(guān)業(yè)務(wù)時，部分企業(yè)為了存在著盲目拓展業(yè)務(wù)范圍的情況，將目光放在短期經(jīng)濟效益方面，沒有考慮稅收籌劃工作的實際需求，不清楚最新的稅收優(yōu)惠政策，不了解稅種稅率等，這樣很容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險。

其次，在對工程承包合同、物資供應(yīng)合同等進行簽訂時，同樣可能出現(xiàn)稅收籌劃相關(guān)的風(fēng)險和問題。結(jié)合實際情況分析，部分企業(yè)在對合同進行簽訂的過程中，沒有嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)的要求進行，沒有確認(rèn)好納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)和發(fā)票類型等。同時，受稅制改革的影響，稅務(wù)部門在稅收管理方面變得越發(fā)嚴(yán)格，建筑施工企業(yè)稅收籌劃必須加強物流、資金流以及發(fā)票流的整合，否則可能引發(fā)相應(yīng)的稅收風(fēng)險。

然后，會計核算工作會對企業(yè)稅收籌劃的效率和效果產(chǎn)生直接影響，必須得到企業(yè)的高度重視。但是結(jié)合實際情況分析，很多建筑工程項目本身所處的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不高，無法開具相應(yīng)的發(fā)票，無法為會計核算工作的實施提供支持，從而引發(fā)了會計核算工作中原始單據(jù)違規(guī)的情況。在營改增工作得到全面貫徹實施后，建筑施工企業(yè)會計核算工作的內(nèi)容變得更加豐富，對于會計人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更加嚴(yán)格的要求。如果會計人員的專業(yè)能力不足，會影響會計核算的質(zhì)量，引發(fā)相應(yīng)的稅收風(fēng)險。

（二）防范策略

1.樹立防控意識

建筑施工企業(yè)想要對涉稅風(fēng)險進行有效規(guī)避，必須樹立起相應(yīng)的風(fēng)險防控意識，具體來講，一是企業(yè)管理層必須真正重視涉稅風(fēng)險防控工作，認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性和必要性，引導(dǎo)相關(guān)人員做好風(fēng)險管理知識的學(xué)習(xí)，確保其能夠了解最新的稅收法律法規(guī)及政策。二是應(yīng)該在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中，融入相應(yīng)的稅收籌劃工作，關(guān)注稅收籌劃的成本以及能夠帶來的收益，結(jié)合成本效益的基本原則，對相關(guān)決策進行制定和完善。三是企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，制定能夠應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的制度體系，通過完善的制度來對稅收籌劃工作進行管控，降低風(fēng)險發(fā)生的概率[4]。

2.重視風(fēng)險規(guī)避

在建筑施工企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，涉稅風(fēng)險點眾多，需要企業(yè)從自身的具體情況出發(fā)，制定出完善的風(fēng)險規(guī)避措施。一是應(yīng)該完善相應(yīng)的風(fēng)險防控體系，對稅收籌劃工作進行全過程跟蹤管控，確定好風(fēng)險防控的具體目標(biāo)和工作內(nèi)容，提高自身的風(fēng)險規(guī)避能力，確保風(fēng)險防控相關(guān)的理念能夠融入企業(yè)管理的全過程，及時找出稅收籌劃中存在的問題，對問題進行分析和解決。二是企業(yè)應(yīng)該規(guī)范稅收風(fēng)險評估相關(guān)的流程，對稅收籌劃各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點進行整理和分析，確定好風(fēng)險評估辦法。三是應(yīng)該加強對稅收風(fēng)險的監(jiān)督控制，合理劃分各部門各崗位的權(quán)責(zé)，確保全體員工都能夠參與到風(fēng)險防控工作中，配合相應(yīng)的獎懲機制來調(diào)動員工的能動性。

3.完善防控機制

建筑施工企業(yè)需要構(gòu)建起相應(yīng)的風(fēng)險管理及防控機制，為稅收風(fēng)險防控工作提供良好支撐，確保在開展相關(guān)工作的過程中能夠做到有章可循。企業(yè)方面應(yīng)該重視對于稅收風(fēng)險問題的調(diào)查工作，明確主要的涉稅風(fēng)險點，對自身在風(fēng)險管理方面存在的不足進行深入分析，對照分析結(jié)果來對風(fēng)險防控機制進行建設(shè)和優(yōu)化。從實踐的角度，企業(yè)應(yīng)該成立專門的稅收籌劃機構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收籌劃相關(guān)的工作，并且落實好稅務(wù)管理人員的權(quán)利和職責(zé)，確保風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險分析等工作能夠被落實到個人，打造閉環(huán)式的稅收風(fēng)險防控機制，提升稅收風(fēng)險防控的效果。

4.利用優(yōu)惠政策

新常態(tài)下，為了能夠更好地迎合經(jīng)濟社會的發(fā)展需求，政府相關(guān)部門對稅收法律發(fā)揮進行了改革，建筑施工企業(yè)稅收籌劃也迎來了新的內(nèi)容，需要企業(yè)及時了解最新的政策法規(guī)，并以此為依據(jù)，做好稅收籌劃方案的編制工作，確定好科學(xué)的稅收籌劃目標(biāo)。營改增稅制改革的全面落實，使得增值稅取代了營業(yè)稅，其能夠借助專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣，而增值稅會受到稅收優(yōu)惠政策的影響?；诖耍髽I(yè)方面應(yīng)該時刻關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策，合理利用政策提供的優(yōu)惠，做好風(fēng)險規(guī)避，保障稅收籌劃實施的有效性。

5.關(guān)注發(fā)票管理

增值稅采用的是依照票據(jù)控制稅收的方式，票據(jù)的管理會對增值稅籌劃的效果產(chǎn)生直接影響。從工作人員的角度，必須重視增值稅專用發(fā)票的獲取、管理和利用，就發(fā)票的取得和審批流程進行優(yōu)化，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)落實環(huán)節(jié)完成發(fā)票開具工作，確保不會出現(xiàn)虛開發(fā)票現(xiàn)象。項目經(jīng)辦人發(fā)起發(fā)票審批，按流程交由項目主管和上級管理層進行審批，審批通過后，才能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，這樣能夠?qū)⑾嚓P(guān)工作限定在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，避免了違規(guī)違法行為的發(fā)生[5]。

四、結(jié)語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，建筑行業(yè)呈現(xiàn)出了飛速發(fā)展的態(tài)勢，也為建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境支持。建筑工程項目本身具備一定的特殊性，如工程量巨大、施工周期長、資金投入多等，這也導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的需要承擔(dān)各種各樣的稅負(fù)，不僅導(dǎo)致了稅收籌劃難度的增加，還可能引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險和問題?；诖耍ㄖ┕て髽I(yè)需要立足自身的實際情況，高度重視稅收籌劃，對管理層和工作人員的思想認(rèn)識進行革新，提升稅收籌劃工作的有效性，做好涉稅風(fēng)險點的規(guī)避與防范工作。不僅如此，企業(yè)還需要做好施工合同的優(yōu)化，對各個施工環(huán)節(jié)的成本供應(yīng)進行合理選擇，借助完善的稅收管理體系支撐，提升稅收籌劃工作的有效性，確保其能夠達到預(yù)期效果，以此來實現(xiàn)企業(yè)整體效益的提高。