延安時期中國共產(chǎn)黨的稅收思想及啟示

雷婷吏

陜甘寧邊區(qū)是1937年至1949年之間西北地區(qū)的一個行政區(qū)域，包括陜西北部、甘肅東部和寧夏的部分區(qū)域。1935年10月，中央紅軍主力長征到達陜北后，建立了中華蘇維埃人民共和國中央政府西北辦事處，使陜北成為革命的中心根據(jù)地。1937年9月6日，根據(jù)國共兩黨關于國共合作的協(xié)議，中國共產(chǎn)黨將陜甘蘇區(qū)改名為陜甘寧邊區(qū)，并成立了邊區(qū)政府，林伯渠任主席，張國燾任副主席(后由高自立接任副主席、代主席兼黨團書記)，轄23個縣，人口約150萬，首府為延安?？谷諔?zhàn)爭時期，陜甘寧邊區(qū)是中共中央和中央軍委所在地，是敵后抗日戰(zhàn)爭的政治指導中心和敵后抗日根據(jù)地的總后方。

全面抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，黨中央所在的陜甘寧邊區(qū)作為事實上由中國共產(chǎn)黨執(zhí)政的行政特區(qū)，有了相對穩(wěn)定的環(huán)境，中國共產(chǎn)黨根據(jù)當時的國際國內(nèi)形勢，進行了新民主主義革命的實驗，在政治、經(jīng)濟、社會、文化等方面實行了一系列新政。其中，成立稅務總局、建立新的稅收制度，就是一項基礎性、建設性的實驗。從1936年在定邊縣建立的第一個稅務局開始，到1948年黨中央離開陜北，十余年的時間里，陜甘寧邊區(qū)稅收從無到有，從作為財政的補充到成為財政的主體，稅務隊伍從弱小到不斷發(fā)展壯大，中國共產(chǎn)黨在陜甘寧邊區(qū)形成的稅收思想及實踐，為新中國稅收工作奠定了深厚的基礎，對當前我國稅制改革仍具有極其重要的借鑒價值。

一、延安時期陜甘寧邊區(qū)的自然環(huán)境和經(jīng)濟狀況

(一)自然環(huán)境

陜甘寧邊區(qū)屬于北溫帶大陸性氣候，日照充足，氣候溫涼干燥，干旱少雨，這種氣候條件對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)影響較大。春秋多季候風，三四月間北風很大，黃沙遮天，數(shù)日不止，使得春旱更加嚴重。清明至小滿期間雨水時常缺乏，谷物不能播種，有時即使播種也不能發(fā)芽。七八月間雨水最多，川地因河水突增，往往成災。由于地理位置和氣候的原因，陜甘寧邊區(qū)屬自然災害多發(fā)區(qū)。一是旱災；二是澇災；三是雹災；四是凍災。除此之外，還有風災、蟲災和瘟疫等。頻繁發(fā)生的自然災害，不僅給邊區(qū)人民的生產(chǎn)生活帶來了不利影響，更是對陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟建設造成了嚴重的影響。

(二)經(jīng)濟狀況

陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟狀況以皖南事變?yōu)榉纸琰c，1937年7月到1940年12月期間，財政收入的來源主要為南京國民政府發(fā)放的軍餉和國內(nèi)外進步人士的支援。這一時期，在“爭取外援，修養(yǎng)民力”財政思想的指導下，邊區(qū)稅收負擔很輕。皖南事變后，國民黨政府對陜甘寧邊區(qū)進行軍事包圍和經(jīng)濟封鎖，不僅停發(fā)八路軍的抗日軍餉，也禁止外界給邊區(qū)捐款，并禁止必需品如棉花、布匹、糧食等運入邊區(qū)。由于國民黨政府切斷了陜甘寧邊區(qū)與外界的經(jīng)濟往來，使得邊區(qū)的物資逐步減少，財政壓力不斷增大，因此中國共產(chǎn)黨在開展自給自足的大生產(chǎn)運動的同時加強稅收工作，實施“發(fā)展經(jīng)濟，保障供給”的財政制度，稅收收入就成為財政收入的主要部分。

二、延安時期中國共產(chǎn)黨的稅收思想

(一)開源節(jié)流，減輕財政負擔

“開源”就是擴大貨物的征收范圍，“節(jié)流”就是對部分必需品、不在征稅范圍內(nèi)的貨物降低稅率或不予征收。1939年之前，除食鹽外陜甘寧邊區(qū)不征收其他的工商稅收。由于國共兩黨關系出現(xiàn)裂痕，發(fā)生了“皖南事變”，邊區(qū)財政出現(xiàn)困難。對此，中共中央開展大生產(chǎn)運動，開始征收工商稅以增加稅收收入、減少財政負擔。其基本的政策精神就是對鹽稅、貨物稅、營業(yè)稅、牲畜斗傭等征稅項目進行了統(tǒng)一規(guī)定，確定了稅率。1940年，為了拓寬收入渠道、開辟新市場，征收貨物稅和營業(yè)稅，陜甘寧邊區(qū)政府頒布《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》，這對開辟財源、增加稅收起到了十分重要的作用。一是允許牲畜、棉花等貨物出口，擴大了貨物的征稅范圍，從而增加稅收收入；二是提高陜甘寧邊區(qū)必需品的出口稅率，如對羊毛等貨物出口征稅20%；三是起征點以貨物數(shù)量為單位，“從量征收”而不是“從價征收”，克服了物價上漲因素對陜甘寧邊區(qū)稅收的影響，在一定程度上對經(jīng)濟發(fā)展起到了穩(wěn)定的作用。從表1可以清晰地看到，陜甘寧邊區(qū)稅收在財政收入中所占的比重逐漸增加，在1939年時已達到71.27%，稅收對財政收入愈發(fā)重要。

表1 1937—1945年稅收占財政收入的比例

發(fā)展經(jīng)濟、開源節(jié)流是延安時期中國共產(chǎn)黨稅收思想的核心，毛澤東在《抗日時期的經(jīng)濟問題和財政問題》中指出：“財政政策的好壞固然足以影響經(jīng)濟，但是決定財政的卻是經(jīng)濟?！盵2]中國共產(chǎn)黨在延安時期領導陜甘寧邊區(qū)進行經(jīng)濟建設，通過開源節(jié)流，逐步改善了人民的生活，大大減輕了財政負擔。

(二)配合金融、貿(mào)易，強化稅收以保護經(jīng)濟發(fā)展

中國共產(chǎn)黨在延安時期時就十分重視將陜甘寧邊區(qū)的稅收工作與金融、貿(mào)易相結合，共同促進邊區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。首先，在金融方面，特別是在打擊排擠法幣、擴大邊幣流通市場、穩(wěn)定邊區(qū)金融市場方面，稅收工作起到了重要的促進作用?！巴钅鲜伦儭币院?，陜甘寧邊區(qū)銀行正式發(fā)行貨幣，邊幣和法幣同時在邊區(qū)流通，比價相等。1943年以后，陜甘寧邊區(qū)禁止法幣流通，稅務系統(tǒng)積極配合金融部門，拒收法幣只收邊幣，對把法幣擠出陜甘寧邊區(qū)發(fā)揮了積極的作用。稅收與金融相互配合政策的實施使得陜甘寧邊區(qū)的財政壓力逐漸減輕，為邊區(qū)建設及抗日戰(zhàn)爭、解放戰(zhàn)爭的勝利做出了積極的貢獻。其次，在貿(mào)易方面，中國共產(chǎn)黨注重用稅收政策配合商業(yè)貿(mào)易，主要表現(xiàn)在進出口貨物稅率方面。比如，在進口稅政策上，對陜甘寧邊區(qū)所需的棉花等必需品采取低稅率政策，對進口煙酒等非必需品采取高稅率政策。在出口稅政策上，對陜甘寧邊區(qū)富余的產(chǎn)品采取免稅或輕稅政策，如食鹽出口不征稅，而對耕牛、母羊嚴禁出口。稅率政策是反封鎖和反傾銷的有力武器，能夠便利正當商人從事合法的貿(mào)易活動，在保障商品流通的同時增加稅收收入。

延安時期中國共產(chǎn)黨堅持稅收以保護經(jīng)濟發(fā)展為主的思想，主動配合金融、貿(mào)易部門開展工作。綜觀陜甘寧邊區(qū)稅收與金融、貿(mào)易的關系，只有職能部門協(xié)調(diào)配合，才能保證陜甘寧邊區(qū)財政的實物供給，保持邊幣與法幣的匯率相對穩(wěn)定，促進邊區(qū)經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

(三)推進稅制改革，貫徹民主集中制

1939年3月，陜甘寧邊區(qū)頒布了第一個稅務條例，但由于稅收制度還沒有統(tǒng)一起來，存在參照不同的稅收條例、沿用不同的征稅方法、征收品目不一、稅率不同等問題。1940年12月25日，毛澤東在《論政策》一文中明確指出：“關于稅收政策。必須按收入多少規(guī)定納稅多少。一切有收入的人民，除對最貧苦者應該規(guī)定免征外，百分之八十以上的居民，不論工人農(nóng)民，均須負擔國家賦稅，不應該將負擔完全放在地主資本家身上。”[3]根據(jù)當時的形勢特點，邊區(qū)政府對相關稅收條例和稅收制度進行修訂和完善，新稅法于1941年1月1日開始執(zhí)行。新頒布的稅收條例包括商業(yè)稅暫行條例和貨物稅暫行條例，牲畜買賣手續(xù)費和斗傭仍按原現(xiàn)定執(zhí)行，雖然此時稅種比較單一，但已自成體系。

在機構設置方面，陜甘寧邊區(qū)是中國共產(chǎn)黨領導下的抗日革命根據(jù)地，具有獨立自主的性質(zhì)。1941年，陜甘寧邊區(qū)在財政廳下設立稅務總局，各級稅務機構從地方政府獨立出來，建立了獨立的稅收系統(tǒng)，地方政府不得干涉稅務部門的工作，但對同級稅務機關享有監(jiān)督的權力。同時，在各個分區(qū)、縣市均設有稅務委員會，一切重要的稅務問題均由該委員會討論決定。陜甘寧邊區(qū)稅收制度在實踐中逐步完善，在邊區(qū)建設中發(fā)揮著重要的作用，對建立新中國的稅收體系產(chǎn)生了重要的影響。

(四)加強隊伍建設，提高干部素養(yǎng)

整風運動和大生產(chǎn)運動在延安時期是相當重要的，一個解決的是思想問題，一個解決的是生存問題。在這兩大運動的推動下，陜甘寧邊區(qū)稅收無論是在政策還是在具體工作上，都在原有的基礎上前進了一大步。在整風運動和大生產(chǎn)運動的背景下，稅收工作進行了全面的整頓。稅務總局成立后，設立專門科室負責干部管理工作，并制定了稅務干部管理規(guī)定。雖然之后根據(jù)精兵簡政精神取消了專門的干部科，但干部管理仍由稅務總局的秘書室負責，在縣、市稅務局分別指定專人負責此項工作，在組織管理方面保證了干部工作的穩(wěn)定運行。1941年開始，各級稅務機關通過開辦學習培訓班、召開會議對稅務干部進行思想教育、組織人員交流經(jīng)驗并學習相關規(guī)定等方式加強干部培訓，目的是為了提高稅務干部的政治覺悟和業(yè)務水平。1944年3月，任西北財經(jīng)辦事處副主任兼政治部主任的陳云，在中共中央西北局高級干部會議上作了《關于財經(jīng)問題的報告》，指出財經(jīng)工作人員的工作態(tài)度：“(1)應該執(zhí)行黨的政策，服從整個需要。(2)精于業(yè)務，在行通行。(3)大公無私。(4)賬目清楚，一目了然?！盵4]可以看出，提高稅收干部的政治素養(yǎng)及業(yè)務能力是干部培養(yǎng)的重中之重，各級稅務部門對工作中存在的問題嚴抓整改，黨員的奉獻精神、革命的稅務作風深入人心，從提高思想認識、改進工作作風、增強業(yè)務能力等多方面培養(yǎng)和鍛煉稅務干部，為新中國培養(yǎng)了一大批優(yōu)秀人才。

三、延安時期中國共產(chǎn)黨稅收思想的啟示

(一)實事求是的工作方法是首要原則

稅收思想與政策并不是一成不變的，中國共產(chǎn)黨在延安時期提出的稅收思想，采取的一系列稅收政策依據(jù)是陜甘寧邊區(qū)不同階段的實際和中心工作需要。從最初的“爭取外援，修養(yǎng)民力”的財政思想，到“皖南事變”后的“發(fā)展生產(chǎn)、自給自足”，再到“發(fā)展經(jīng)濟，保障供給”的財政制度，始終遵循實事求是的工作方法。實事求是思想路線的確立，不僅為陜甘寧邊區(qū)的稅收工作指明了正確的方向，也保證了邊區(qū)建設的順利進行和戰(zhàn)爭的勝利。

新中國成立至今，稅收工作是黨和國家經(jīng)濟工作的重要組成部分，在發(fā)揮職能作用的同時也存在一些實際問題。例如，稅收實體法方面存在不足，現(xiàn)行《稅收征收管理法》的一些規(guī)定已與稅收征管實踐脫節(jié)，不能很好地適應經(jīng)濟新發(fā)展和稅收征管實踐的需要[5]。因此，我們應該借鑒延安時期的成功經(jīng)驗，遵循實事求是的工作原則，堅持深入調(diào)查研究，根據(jù)時代發(fā)展、掌握實際情況、了解人民群眾所需，做出科學合理的規(guī)劃，研究完善稅收制度的創(chuàng)新思路和有效措施。

(二)統(tǒng)籌兼顧金融貿(mào)易與稅收兩者關系，打出“組合拳”

中國共產(chǎn)黨在延安時期與國民黨進行反經(jīng)濟封鎖的斗爭中，認識到發(fā)展生產(chǎn)、以經(jīng)濟建設為中心才能打破經(jīng)濟封鎖，從而穩(wěn)定陜甘寧邊區(qū)的大局。只有認識到稅收、金融、貿(mào)易是經(jīng)濟建設中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，將它們統(tǒng)籌結合才能取得理想的整體效果，從而推進經(jīng)濟發(fā)展。這三年來，為了應對疫情沖擊，在黨的統(tǒng)一領導下，稅務機關聯(lián)合財政、金融等部門、協(xié)會共同開展“春雨潤苗”“稅社益企”“稅銀互動”等專項行動，助力解決小微企業(yè)融資難、融資貴問題。今年以來，各級稅務部門扎實落實留抵退稅政策，為企業(yè)發(fā)展送去“真金白銀”。因此，善用政策“組合拳”，統(tǒng)籌兼顧金融、貿(mào)易與稅收的關系，是經(jīng)濟發(fā)展的重要保障。

(三)深化稅制改革，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展

稅制改革是通過稅制設計和稅制結構的邊際改變來增進社會福利的過程，有多種形式，比如稅率的更改、起征點或免征額的升降等。稅收取之于民、用之于民，延安時期陜甘寧邊區(qū)稅收政策是將效率作為基礎，在此基礎上實現(xiàn)社會公平。從1939年3月陜甘寧邊區(qū)頒布的第一個正規(guī)稅務條例開始，由于政治、經(jīng)濟、戰(zhàn)爭環(huán)境的影響，連續(xù)對稅法條例進行了四次修訂。進入新時代，稅收立法速度加快，現(xiàn)行稅制的18個稅種中已有12個稅種完成立法。隨著國內(nèi)外形勢的變化以及我國綜合實力的提升，稅收在政治、經(jīng)濟、社會等各方面的作用不斷增強。比如個稅改革，就是充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的作用，從而保障收入分配的基本公平，彰顯了新時代我國的稅收治理能力，在增加社會效益的同時，促進了經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。同時，國家稅務總局按照《深化黨和國家機構改革方案》的要求，于2018年7月將國稅地稅進行合并，節(jié)約了稅收征管成本，提高了征收效率，取得了預期的成效。

(四)歷練稅務隊伍，打造新時代“稅務鐵軍”

延安時期陜甘寧邊區(qū)稅收在逐漸完善的過程中，培養(yǎng)了一大批稅收專家，歷練了一支高素質(zhì)稅收隊伍。這支稅收隊伍經(jīng)受了戰(zhàn)火和艱苦環(huán)境的磨練，同時熟知稅收理論和業(yè)務知識，在本職崗位上取得了輝煌的業(yè)績。比如，在中央和大區(qū)稅務機關中，由原來陜甘寧邊區(qū)干部擔任正副局長的有：李予昂先后任華北稅務管理局局長、財政部稅務總局局長，王南秋任華東稅務管理局局長兼上海市稅務局長等。

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視干部隊伍建設和人才培養(yǎng)工作。近年來，國家稅務總局積極探索“帶好隊伍”機制，抓住新時代干部隊伍建設的關鍵點和著力點下功夫、求實效。截至目前，全國稅務系統(tǒng)共選拔培養(yǎng)各類稅務人才6.1萬人，比2013年之前增長了4萬人，其中年齡在35歲及以下的青年稅務人員約3.7萬人，鍛造了一支素質(zhì)優(yōu)良的稅務鐵軍。