關于農村中小學財務內部控制的研究

蒙韋娟 廣西壯族自治區(qū)柳州市柳城縣教育局

近些年，農村中小學在財務管理工作方面，取得了巨大進步，管理水平有明顯提升。但教育資源浪費、經費管理不善等問題依然存在。內部控制是學校財務管理機制穩(wěn)定運行的基礎，完善財務內部控制體系，有利于學校良好教學環(huán)境的塑造，有利于學校教育成本的控制，有利于內部財務問題的揭露，對規(guī)范學校內部經濟行為有著很大幫助。因此，為改善農村中小學財政吃緊現(xiàn)狀，提高教育經費利用效率，農村中小學應積極實施財務內控，通過科學的財務管控方式方法，管控好各項財務資源與非財務資源，緩解學校財務壓力。

一、農村中小學財務內部控制的現(xiàn)實意義

（一）提升辦學與教學質量

學校開展教育實踐活動的過程中，離不開資金的支持，教學器材、基礎設施的購置都需要大量的資金，教育經費是農村學校運營的物質基礎。因此，為提高學校財務管理水平，把有限的資金用在“刀刃”上，農村中小學非常有必要采取財務內控措施。例如，通過內控揭示財務管理的漏洞與問題，加強對學校財務資源與非財務資源的管控，將學校人力、物力、財力投放到最需要的地方，切實提升辦學與教學的質量。

（二）強化教育成本控制能力

農村中小學經費來源單一，經費需求量大，普遍面臨著教育經費短缺問題，做好教育成本控制具有重要意義。而內部控制是強化學校預算執(zhí)行力的重要工具，農村中小學可構建嚴謹?shù)呢攧諆瓤伢w系，做好預算內控工作，按實際資金需求對各項經費進行安排，從源頭控制公費支出，便可有效減少無效、低效支出，強化學校的成本控制能力，使教育經費價值得到充分發(fā)揮。

（三）提高財務管理的規(guī)范性

目前仍有很多的農村中小學存在著財務管理不規(guī)范的問題。在實際工作中，一部分農村中小學只關心資金的收入與支出，不關注資金使用的過程，隨意改變資金用途，存在截留、浪費、挪用資金等情況，不僅傷害了學校根本利益，還影響了教育公平。而采取內部控制措施，明確劃分職務與權責，定期核查相關賬目，加強對學校各項經濟業(yè)務的監(jiān)督與控制，便可提高農村中小學財務管理的規(guī)范性，遏制違規(guī)財務行為，保護農村中小學資產的安全與完整。

（四）幫助學校正確規(guī)避財務風險

學校財務活動需面臨：管理風險、人為風險、支付風險、核算風險、業(yè)務風險等風險。農村中小學大多資金基礎薄弱，財務風險的爆發(fā)，可能會給農村學校帶來財務危機，影響學校的正常運營，導致辦學水平的下降。內部控制五大要素是：內部環(huán)境、風險評估、活動控制、信息與溝通、內部監(jiān)督。風險評估就是指，及時識別風險，分析單位經濟活動中的風險要素，并合理制定風險應對的策略。因此，實施內部控制措施，準確識別風險，強化農村中小學財務風險駕馭能力、防范能力，及時消除風險隱患，避免風險的擴大，便可幫助農村中小學規(guī)避風險，保持良性的發(fā)展[1]。

二、農村中小學財務內部控制中存在的問題

（一）對內部控制缺乏正確認識

大部分農村中小學領導層年齡結構偏大，對內部控制理論缺乏深入了解，更沒有財務內控實踐經驗，導致農村中小學內部控制建設存在諸多的不完善之處[2]。一方面，現(xiàn)階段農村中小學大多沒有建立完善的財務內控制度，存在配套管理制度真空的情況。在制度殘缺的情況下，出現(xiàn)問題時經常無據可依，只是將責任簡單歸咎于財務人員，這不僅增加了財務人員的工作壓力，還嚴重打擊了工作積極性。另一方面，農村中小學普遍未設置獨立內控機構或專職崗位，沒有嚴謹?shù)膬瓤爻绦?。這導致內控獨立性嚴重不足，內控過程易受到相關利益方的影響，很多時候財務內控只是在走過場，以數(shù)據論數(shù)據，無法對學校財務活動產生實質影響。

（二）學校資產管理內控缺失

農村中小學也有諸多資產，這些資產是學校正常運轉的保障。內部控制是保護資產安全、防范學校資產流失的重要手段[3]。然而，很多農村中小學未將資產管理納入內部控制范圍，資產賬目、資產購置、資產處置等方面都存在各種問題，資產管理內部控制嚴重缺失。例如：資產賬目方面，存在著漏記賬、多記賬、記賬不及時、記賬摘要不準確的情況，導致部分資產游離在賬外；另如：學校資產處置方面，存在為謀取私利、違規(guī)私自處置仍有使用價值資產的情況。而這些資產管理問題的存在，不利于學校資產的利用，易造成資產的流失和浪費。

（三）缺乏財務風險內控的意識

農村中小學是義務教育的重要組成部分，其經費主要來自財政撥款，資金來源單一、穩(wěn)定，需要承擔的財務風險相對較小，導致大部分農村中小學沒有財務風險防范意識，更沒有形成風險防范的管理思維。由于風險內控意識淡薄，導致學校對風險的敏感性、警惕性不足，財務管理計劃不周，政策規(guī)定執(zhí)行不到位，非常容易陷入財務困境。以核算風險為例，農村中小學大多沒有意識到財務核算風險的存在，一些學校未按政府會計制度要求核算，收支計算簡單，財務報表不能客觀反映教育成本，更無法體現(xiàn)財務風險隱患。

（四）忽視預算管理內部控制

預算是指，為保障學校各項資源得到充分利用，對學校未來一定時間內的收支進行計劃、安排，并采取收支控制措施，將各項經費的發(fā)生控制在預算定額的范圍內。然而，目前農村的中小學預算管理內控普遍存在缺失，不論是預算編制控制，還是預算執(zhí)行控制都存在著不同程度的問題。在預算編制方面，一些學校簡單粗暴的采用“增量預算法”，未深入對接業(yè)務流程，預算方案的前瞻性、準確性不足，為后續(xù)的預算執(zhí)行造成了障礙。預算執(zhí)行方面，多數(shù)學校未采取跟蹤控制措施，導致預算差異難以被及時發(fā)現(xiàn)，造成學校預算資金使用效率和效益不樂觀，存在亂支濫用現(xiàn)象，增加了學校預算管理風險，不利于教學實踐活動的開展。

（五）財務內部控制評價缺位

通過內部控制評價，可檢驗內部控制的健全性、實效性、有效性，找出內控流程和制度設計與運行是否存在漏洞、是否能得到有效執(zhí)行，從而使內部控制形成閉環(huán)，為學校財務內控優(yōu)化提供方向，改善學校財務內控的基礎環(huán)境。然而，農村中小學很少開展內控評價，不僅內控評價目標、對象模糊，且指標設計不合理。通過了解發(fā)現(xiàn)，部分農村中小學內控評價指標的設計與搭建，未結合農村中小學的特點與背景，缺少足夠的調研，指標不夠細化、具體化，指標體系適用性差，導致內部控制評價功能難以得到真正的發(fā)揮。

三、農村中小學提升財務內部控制水平的具體措施

（一）樹立財務內控意識，減少財務管理漏洞

為推動農業(yè)經濟發(fā)展，我國對“三農”問題越來越重視，開始不斷加大新農村建設投入力度，其中農村教育事業(yè)發(fā)展就備受關注，農村中小學教育經費在持續(xù)增多。為了更好地利用教育經費，改善農村教育的環(huán)境和質量，農村中小學應完善內部控制機制，強化財務內控的力度，從而減少學校財務管理的漏洞。具體來講，農村中小學領導層要正確認識財務內控的重要性、必要性，在心理上、行動上給予支持，定期或不定期主動宣導內控理論，組織相關人才接受培訓，使其掌握財務內部控制的專業(yè)技能。另外，要盡快完善學校財務內控的制度，解決制度缺失問題，利用制度對學校經濟業(yè)務的發(fā)生與發(fā)展做出硬性約束，提高學校財務管理的規(guī)范性。此外，農村中小學要嘗試提高財務內控的獨立性，建設獨立的內控機構，專門負責內控工作的協(xié)調、組織、控制。若學校的條件不允許，可設置獨立的內控崗位，通過專人專管方式，避免財務內控過程受到其他人員的干擾。

（二）提高資產管理內控水平，規(guī)范學校資產流轉

資產管理內控出現(xiàn)問題，不利于學校資產的高效利用。因此，農村中小學要重視資產管理內部控制，對資產購置、清查、處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制和監(jiān)督。流動性資產控制方面，要將資金內控作為重點，設置科學的資金調度機制，明確資金使用性質、范圍、標準，要求必須走指定賬戶，不設賬外賬。支出必須留存票據，若票據不完整、手續(xù)不全，不得報銷。而在固定資產控制方面，建立資產明細賬，要做好資產清查、盤點工作，從而摸清資產底數(shù)，弄清資產分布、結構、狀態(tài)。在資產清查時，要認真核對相關賬目，確認賬實差異，避免資產脫離控制。在資產購置控制方面，購置前要編制嚴謹?shù)馁Y產購置計劃，避免資產重復購置；購置時要做好合同、供應商審查工作；購置后要做好驗收，確認采購的合規(guī)性、經濟性、合法性，開設資產登記卡。資產處置控制方面，則要明確資產處置的程序、方式，做好處置審批工作，一切未經審批的資產，不得私自進行流轉。

（三）采取財務風險內控措施，強化學校風險防控能力

財務風險的發(fā)生，可能會造成學校財務狀況的惡化，使學校面臨資金短缺問題，農村中小學應積極采取財務風險內控措施，將財務風險控制在學?？沙惺艿姆秶鷥龋苊猱a生不必要的經濟損失。具體來講，農村中小學要樹立風險防范的意識，建立嚴謹?shù)娘L險處理機制，將風險內控貫徹到財務決策的全過程，從而預防、控制、降低、化解財務風險。為強化學校財務風險的應對能力，農村中小學要建立配套的風險預警體系，進行風險事前監(jiān)測，通過事前風險預測的方式來提高風險內控的主動性。為確保風險預警體系的科學性、適用性，農村中小學要對已發(fā)生或無法規(guī)避的財務風險進行記錄、分析，研究風險類型、風險源頭、風險動因，計算各類風險的危害程度。找到財務風險影響因素后，則要結合風險源的特性，為關鍵財務活動環(huán)節(jié)預設風險指標，并將財務指標與風險指標融合。如果財務指標超過預設風險指標，則說明風險系數(shù)過大，學校就要提前做好風險應對工作。

（四）加強預算管理內部控制，提高預算資金利用率

預算管理質量，關系到預算資金的利用，要想實現(xiàn)收支平衡，保證現(xiàn)金流的良性循環(huán)，學校就要做好預算管理。因此，農村中小學應加強預算管理內部控制，將內部控制與預算管理進行融合。具體來講，要將內部控制全面融入預算編制、預算執(zhí)行、預算反饋等環(huán)節(jié)中，對預算管理進行全過程、全方位的監(jiān)督與控制，開辟全新預算監(jiān)管模式。在預算編制方面，要加強預算編制的審批，科學預測預算實際需求，落實“零基預算”，不能僅參考歷史數(shù)據做加減處理。而且要細化預算項目，合理界定預算定額，提高預算編制的嚴謹性。預算執(zhí)行方面，要實行“權責發(fā)生制”，采用“收支兩條線”的管理模式，杜絕亂支濫用。預算執(zhí)行要進行跟蹤控制，監(jiān)督預算執(zhí)行流程，明確第一責任人，堅持“誰使用，誰負責”的基本原則，做到過程留痕。若發(fā)生預算調整、預算追加情況，必須提交書面報告，對詳細情況進行說明，進行申請、審批，審批通過后才能執(zhí)行。

（五）開展內部控制評價，促進內控體系優(yōu)化

一些農村中小學隨意申請資金，花錢大手大腳，主要原因就是內控評價缺位。開展內控評價，確認內部控制體系是否存在缺陷，不斷修復內控漏洞，使內控體系趨于合理化，才能提高學校各級人員對財務內控的重視，發(fā)揮出最大的內控效能，使權力運行受到相應約束。因此，農村中小學要進一步明確內控評價的對象、流程、目標、指標，構建精細化的內控管理模式。例如：資金內控評價，要按照事業(yè)單位財政管理要求，以及相關法律法規(guī)，對資金使用的合法性、經濟性進行評價；確認內部控制的實效性、有效性；分析內控是否發(fā)揮應有作用，并根據評價結果，找出資金內控問題，提出改善建議。但要想真正發(fā)揮內控評價功能，內控評價前要做好基礎資料收集工作，開展評價取證，及時匯總相關財務資料，從而掌握真實的財務記錄和原始憑證。此外，還要合理選取評價指標，科學設置指標權重，確保評價指標體系的適用性，提高指標可操作性，避免指標脫離實際。

四、結語

農村教育關系到農村發(fā)展建設，農村中小學擔負著重要社會職能。但一部分農村中小學財務問題頻發(fā)，影響了辦學、教學質量，非常不利于農村教育的可持續(xù)發(fā)展。因此，農村中小學要正視財務內控的重要性，積極樹立財務內控意識，減少財務管理漏洞；提高資產管理內控的水平，規(guī)范學校資產流轉；采取財務風險內控的措施，強化自身風險防控能力；加強預算管理內控，提高學校預算資金利用率；開展內部控制評價，促進內控體系優(yōu)化，從而改善學校財務內控的現(xiàn)狀。