電商帶貨主播涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

文/許倩

Q&A

主持人

陳映川

上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、北京金誠(chéng)同達(dá)（上海）律師事務(wù)所合伙人

國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局曾發(fā)布公告，揭露某電商平臺(tái)知名帶貨主播朱某、林某、黃某偷稅案。根據(jù)這幾起典型偷漏稅案件，全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)口頭通知部分電商帶貨主播進(jìn)行自查和補(bǔ)稅。本文針對(duì)電商帶貨主播群體面臨的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)應(yīng)對(duì)專門進(jìn)行討論。

大數(shù)據(jù)的“稽查”能力

陳映川：稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)找到相關(guān)的信息，進(jìn)而對(duì)電商帶貨主播進(jìn)行稽查。那么稅收大數(shù)據(jù)是怎么通過(guò)分析個(gè)人納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行選案，找到相關(guān)主體涉嫌違法行為的？

劉世君：根據(jù)我國(guó)《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)稽查的時(shí)候要經(jīng)歷選案、檢查、審理和執(zhí)行環(huán)節(jié)。其中，選案環(huán)節(jié)是整個(gè)稅務(wù)稽查程序的開(kāi)始。選案環(huán)節(jié)直接決定了誰(shuí)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)機(jī)關(guān)選案并非直接“拍腦袋”決定，而是有一套系統(tǒng)的程序，確保更多有疑點(diǎn)的納稅人被選中。當(dāng)然，對(duì)于那些奉公守法的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也盡量避免去打擾。國(guó)家稅務(wù)總局在2016年7月1日制定的《稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）》專門對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何選案作出具體的規(guī)定。

在獲取案源信息后，稅務(wù)部門接下來(lái)會(huì)進(jìn)行案源處理。所謂的案源處理，就是對(duì)收集的案源信息進(jìn)行識(shí)別和判斷，根據(jù)案源類型、納稅人狀態(tài)、線索清晰程度、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等因素，進(jìn)行退回或者補(bǔ)正、移交稅務(wù)局相關(guān)部門、暫存待查、調(diào)查核實(shí)（包括協(xié)查）、立案檢查等分類處理的過(guò)程。

陳映川：在金稅四期系統(tǒng)下，很多納稅人會(huì)有一個(gè)疑慮——功能強(qiáng)大的金稅四期，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的選案以及今后電商帶貨主播的納稅帶來(lái)怎樣的影響？

任雪麗：在“以數(shù)治稅”的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)推送案源主要由風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行分析，選擇高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人納入檢查范圍。在這個(gè)過(guò)程中，金稅四期發(fā)揮了重大作用。金稅四期主要為稅務(wù)部門提供納稅人大量的經(jīng)營(yíng)信息，除了納稅人申報(bào)的收入、成本費(fèi)用等稅務(wù)信息外，還可提供大量其他信息。比如納稅人的銀行賬戶情況、水電煤信息、房產(chǎn)、車輛、工商登記信息等。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)以下方式判斷納稅人是否存在稅收違法行為：（1）將納稅人申報(bào)的收入數(shù)據(jù)與成本費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，看看成本費(fèi)用比例是否與行業(yè)平均水平相近，如果成本費(fèi)用比例明顯過(guò)高，有可能涉嫌虛列成本方式偷稅；（2）將納稅人申報(bào)的收入數(shù)據(jù)與用電量等數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配，如用電量明顯增加但收入不增加，可能涉嫌隱匿收入方式偷稅；（3）將納稅人的稅負(fù)率與同行業(yè)平均水平進(jìn)行對(duì)比，如某納稅人長(zhǎng)期稅負(fù)偏低，說(shuō)明可能涉嫌偷稅；（4）將納稅人的數(shù)據(jù)與交易對(duì)方數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，如果對(duì)方采購(gòu)數(shù)據(jù)明顯高于納稅人的銷售數(shù)據(jù)，說(shuō)明納稅人涉嫌隱匿收入方式偷稅；（5）與其他各部門數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)：車管所、房產(chǎn)登記、工商、海關(guān)、銀行甚至公安機(jī)關(guān)等部門。

國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾在其官方網(wǎng)站公布全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作的八個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)，以及五類涉稅違法行為。這八大重點(diǎn)領(lǐng)域就包括了電商直播行業(yè)，五類涉稅違法行為也包括了部分電商帶貨主播采用的隱瞞收入、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意進(jìn)行稅收籌劃等涉稅違法行為。在這次針對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)的集中檢查執(zhí)法中，金稅四期功不可沒(méi)。不少網(wǎng)紅的帶貨流量數(shù)額巨大，但對(duì)比其納稅數(shù)據(jù)來(lái)看，會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際繳納的稅款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帶貨流量，由此會(huì)形成系統(tǒng)預(yù)警。另外，直播行業(yè)本身也是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的。

葛慧敏：針對(duì)大數(shù)據(jù)，我再補(bǔ)充一點(diǎn)。利用大數(shù)據(jù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)納稅人和沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人后，電子稅務(wù)局會(huì)自動(dòng)向其發(fā)送《稅收風(fēng)險(xiǎn)提示提醒函》，引導(dǎo)其自查自糾。如果納稅人在自查過(guò)程中有疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)及時(shí)進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助其排查風(fēng)險(xiǎn)、解決問(wèn)題。對(duì)于經(jīng)過(guò)提示提醒還不愿意糾正、整改不徹底的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取進(jìn)一步的檢查措施。

劉世君：現(xiàn)在社會(huì)上還有很多人對(duì)稅務(wù)局有誤解，認(rèn)為自己只要和專管員搞好關(guān)系就行了，這種觀點(diǎn)是非常危險(xiǎn)的。因?yàn)閷９軉T不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，真正決定納稅人是否被抽查的是機(jī)器而不是人，你很難和機(jī)器“打招呼”，讓它放你一馬。所以，今后廣大的納稅人需要學(xué)習(xí)如何與機(jī)器共處、與大數(shù)據(jù)共處，最好的應(yīng)對(duì)方法就是一切都合規(guī)操作。

近年來(lái)，直播帶貨市場(chǎng)發(fā)展迅猛，由此也產(chǎn)生不少法律問(wèn)題，其中以稅務(wù)問(wèn)題最突出。

Q&A

嘉 賓

葛慧敏

上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、上海市金茂律師事務(wù)所合伙人

Q&A

嘉 賓

任雪麗

上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、北京金誠(chéng)同達(dá)（上海）律師事務(wù)所合伙人

Q&A

嘉 賓

劉世君

上海律協(xié)財(cái)稅業(yè)務(wù)研究委員會(huì)委員、北京市隆安律師事務(wù)所上海分所合伙人

偷漏稅的處罰機(jī)制

陳映川：如果行為人有了故意或非故意偷漏稅行為，面臨處罰時(shí)，處罰標(biāo)準(zhǔn)如何確定？比如電商帶貨主播補(bǔ)稅，他們被處罰的金額非常高。那么接下來(lái)有兩個(gè)層面的問(wèn)題，第一個(gè)是處罰標(biāo)準(zhǔn)是如何確定的？第二個(gè)是電商帶貨主播出現(xiàn)哪些行為會(huì)被加重處罰？哪些行為可以減輕處罰？

劉世君：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（2015修正）》第六十三條可以看出，法律規(guī)定的處罰幅度在0.5倍到5倍之間，理論上最高可以罰5倍。但在實(shí)際操作中，每個(gè)地方都制定了當(dāng)?shù)氐淖杂刹昧繖?quán)標(biāo)準(zhǔn)。比如浙江省制定了《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)實(shí)施辦法》和《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，其中對(duì)偷稅違法行為設(shè)定了三個(gè)處罰檔次，分別為：

（1）情節(jié)輕微的，處不繳或者少繳稅款50%以上1倍以下罰款；（2）情節(jié)較重的，處不繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款；（3）情節(jié)嚴(yán)重的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款。

陳映川：當(dāng)行為人的行為可能觸犯了相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)成偷稅的時(shí)候，哪些行為會(huì)被加重處罰？而積極主動(dòng)地實(shí)施哪些行為可以減輕處罰？

葛慧敏：根據(jù)上述自由裁量的規(guī)定，稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，不予行政處罰：（1）不滿14周歲的人實(shí)施的稅務(wù)違法行為；（2）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己的行為時(shí)，實(shí)施的稅務(wù)違法行為；（3）稅務(wù)違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的；（4）應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；（5）其他情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)即使不予行政處罰，也應(yīng)當(dāng)作出書面決定，告知相對(duì)人事實(shí)、理由、依據(jù)以及權(quán)利。同時(shí)，如果稅務(wù)行政相對(duì)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕處罰：（1）已滿14周歲不滿18周歲的人實(shí)施的稅務(wù)違法行為；（2）主動(dòng)消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；（3）受人脅迫實(shí)施稅務(wù)違法行為的；（4）配合國(guó)稅機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（5）因國(guó)稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人混合過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致的行為違法的；（6）其他情形。這次部分電商帶貨主播在稅務(wù)稽查立案以后積極予以配合，在案情查實(shí)之前已經(jīng)主動(dòng)補(bǔ)繳部分稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定這具有減輕違法行為危害后果情節(jié)，因此在綜合考慮后，給予其偷稅金額1倍的罰款處罰。

任雪麗：針對(duì)涉稅違法行為法律責(zé)任的發(fā)展沿革，我再補(bǔ)充幾點(diǎn)。自2009年《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》實(shí)施以來(lái)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任，但五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。2021年，新的《行政處罰法》第三十三條更是確定了對(duì)初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的案件實(shí)行“首違不罰”的制度。從這些新出臺(tái)的法律可以看出，現(xiàn)在的法律規(guī)定更加體現(xiàn)了法律的人本理念與人文關(guān)懷。

電商帶貨主播的收入性質(zhì)

陳映川：電商帶貨主播可能對(duì)自己所從事工作取得的收入的性質(zhì)、對(duì)應(yīng)的稅種和稅率不太清楚，如何確定他們的收入性質(zhì)及納稅呢？

劉世君：電商帶貨主播的納稅問(wèn)題應(yīng)根據(jù)其法律關(guān)系分別認(rèn)定，主要取決于其與直播平臺(tái)之間的法律關(guān)系。如主播與平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同，全職上班，則該主播的收入需要按“工資薪金所得”申報(bào)納稅，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。如主播并非全職上班，與平臺(tái)構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系，則該主播的收入需要按“勞務(wù)報(bào)酬所得”申報(bào)納稅，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。雖然適用的稅率與“工資薪金所得”相同，但“勞務(wù)報(bào)酬所得”可以減除20%計(jì)算納稅，也就是打8折計(jì)算稅費(fèi)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)比“工資薪金所得”要低。

當(dāng)然，“勞務(wù)報(bào)酬所得”的金額如果超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的話，還需要按3%繳納增值稅，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。對(duì)于增值稅的起征點(diǎn)，每個(gè)省市都有各自的標(biāo)準(zhǔn)。比如上海是按次500元、按月20000元。也就是說(shuō)，每個(gè)月的報(bào)酬超過(guò)20000元的話，就需要交增值稅并代開(kāi)發(fā)票。還有一種情況是主播自己注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶與平臺(tái)簽約，此時(shí)主播取得的收入性質(zhì)可能屬于“經(jīng)營(yíng)所得”，按收入減去成本費(fèi)用后計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

對(duì)于無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定應(yīng)納稅所得額，即核定征收。

任雪麗：關(guān)于核定征收，我想再補(bǔ)充一點(diǎn)。之前電商帶貨主播偷漏稅案件發(fā)生后，很多人認(rèn)為核定征收這一稅收征管方式“罪大惡極”，應(yīng)予以廢除。事實(shí)上，我們不能全盤否定核定征收的優(yōu)點(diǎn)，尤其是在個(gè)稅征管方面。為了降低稅收征管成本和納稅人的合規(guī)成本，核定征收依然有其存在的必要性，不應(yīng)該“一刀切”，重點(diǎn)應(yīng)該是如何在實(shí)踐中避免濫用核定征收政策。

陳映川：電商直播行業(yè)面對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，應(yīng)該注意什么？

劉世君：對(duì)此我提三個(gè)建議。第一，聘請(qǐng)專業(yè)人士學(xué)習(xí)稅法，充分了解稅務(wù)政策；第二，根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)選擇與平臺(tái)的法律關(guān)系，并簽署合同；第三，確定法律關(guān)系適用的對(duì)應(yīng)的稅目，正確適用稅務(wù)政策，做到法律文件與稅務(wù)申報(bào)的統(tǒng)一。

葛慧敏：從企業(yè)治理角度來(lái)講，在財(cái)務(wù)核算方面應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循客觀性及實(shí)質(zhì)重于形式的原則。以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)及證明交易或事項(xiàng)發(fā)生的合法合同、憑證為會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)的依據(jù)。

任雪麗：作為中華人民共和國(guó)的公民，依法納稅是基本義務(wù)。隨著“以數(shù)治稅”征管方式的推廣，稅收違法行為將無(wú)所遁形，不要心存僥幸。另外，國(guó)家出臺(tái)了很多“減稅降費(fèi)”的政策，納稅人可以結(jié)合自身的商業(yè)實(shí)質(zhì)多加利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合法合規(guī)地降低稅負(fù)。

（聲明：本內(nèi)容僅代表嘉賓觀點(diǎn)，不代表本刊立場(chǎng)）