企業(yè)稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)演化路徑與策略分析

張亞蘭

(天津外國語大學(xué)國際商學(xué)院)

對于市場經(jīng)濟(jì)中最主要的參與主體企業(yè)而言，如何在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)籌劃，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直是一個(gè)值得研究的問題。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，利用不違法的手段通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)雀鱾€(gè)方面進(jìn)行事先安排和運(yùn)籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動(dòng)[1]。稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅等稅收違規(guī)行為有本質(zhì)性的區(qū)別，通過稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)是企業(yè)作為納稅人的基本權(quán)利。由于各種不可控因素的影響，稅務(wù)籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。不能因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)和公眾人物的稅收違規(guī)行為而形成對企業(yè)正常稅務(wù)籌劃行為的輿論壓力，從而迫使企業(yè)因?yàn)閴毫惋L(fēng)險(xiǎn)而放棄基本的籌劃權(quán)利。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中也要采取必要的策略做好風(fēng)險(xiǎn)管控，避免因籌劃不當(dāng)帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

演化博弈摒棄了傳統(tǒng)博弈局限在固定環(huán)境下參與者的“超理性”假設(shè)，將人的行為模型化為具有某種適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力的漸進(jìn)演化過程，從有限理性的個(gè)體出發(fā)分析研究人的群體行為，認(rèn)為群體行為優(yōu)化策略的挑戰(zhàn)過程是通過個(gè)體之間的模仿學(xué)習(xí)、突變、演化等動(dòng)態(tài)過程實(shí)現(xiàn)的，有限理性的博弈方在不斷試錯(cuò)、模仿和改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程中最終趨于演化穩(wěn)定的策略[2]。本文應(yīng)用演化博弈理論研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的演化路徑和均衡策略，通過分析均衡策略的影響因素以探索企業(yè)如何在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃演化博弈模型的構(gòu)建

在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)籌劃博弈中，企業(yè)可以選擇的策略組合均為{籌劃，不籌劃}，稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略組合為{稽查，不稽查}。如表1所示，假設(shè)企業(yè)選擇籌劃的概率為x，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查的概率為y(0≤x，y≤1)。稅務(wù)籌劃能給企業(yè)帶來稅收節(jié)約、推遲納稅等收益，記為μ1，同時(shí)也可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性和稅收政策執(zhí)行的差異性，企業(yè)有可能面臨籌劃失敗導(dǎo)致追繳稅款、滯納金以及罰款等，記為μ2，籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)為r。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要專業(yè)財(cái)稅人員進(jìn)行系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的籌劃，企業(yè)無論是請專業(yè)的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)還是聘請財(cái)稅專業(yè)人士都需要付出額外的籌劃成本，記為c。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本為θ。

表1 企業(yè)稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)演化博弈收益矩陣

假設(shè)企業(yè)采取籌劃策略和不籌劃策略的期望收益分別為U1和U2，平均收益為EU；稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稽查策略和不稽查策略的期望收益分別為V1和V2，平均收益為EV。

則企業(yè)采取籌劃策略時(shí)的收益：

企業(yè)采取不籌劃策略時(shí)的收益：

企業(yè)的平均收益：

由公式（1）和公式（3）可以得出企業(yè)采取籌劃策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

同理，可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稽查策略的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃演化博弈的穩(wěn)定策略及其影響因素分析

稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)演化博弈系統(tǒng)中的雅克比矩陣如下：

根據(jù)雅克比矩陣的局部穩(wěn)定性分析得到，在五個(gè)均衡點(diǎn)中，僅有兩個(gè)點(diǎn)具有局部穩(wěn)定性，0（0,0）和C（1,0），博弈相位圖如圖1所示。由圖1可以看出，企業(yè)稅務(wù)籌劃的演化博弈結(jié)果在很大程度上受到其所處狀態(tài)的影響，如果初始狀態(tài)位于Ⅱ區(qū)域，系統(tǒng)將朝著籌劃的方向收斂；如果初始狀態(tài)處Ⅰ區(qū)域，則系統(tǒng)最終將收斂于不籌劃策略。

圖1 企業(yè)稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)演化相位圖

稅務(wù)籌劃具有綜合性、系統(tǒng)性和風(fēng)險(xiǎn)性的特征，在籌劃過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏漏都可能影響籌劃效果。企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)主體，需要在考慮各項(xiàng)因素的基礎(chǔ)上作出相對理性的決策。從演化博弈的結(jié)果可以看出，企業(yè)是否采取籌劃策略受到籌劃凈收益、籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及稽查成本等因素的影響。

（一）籌劃凈收益

籌劃凈收益取決于籌劃收益和籌劃成本。通常情況下，稅務(wù)籌劃凈收益μ1-c越大，籌劃風(fēng)險(xiǎn)rμ2也越大。從可以看出：籌劃凈收益越大，鞍點(diǎn)D越靠近O點(diǎn)，區(qū)域Ⅱ的面積越大，系統(tǒng)收斂于籌劃策略的概率也越大。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收法律和稅收政策的不完備性和稅收目標(biāo)的多元性為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。同時(shí)，地方政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通過一系列專業(yè)的稅務(wù)籌劃策略可以稅收節(jié)約、推遲納稅,從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值以及優(yōu)化內(nèi)部流程等籌劃收益，以提高市場競爭力。同時(shí)由于稅務(wù)籌劃本身的專業(yè)性，企業(yè)需要付出額外的成本?；I劃人員的專業(yè)性越高，稅收問題越復(fù)雜，籌劃成本越高。在巨大的稅務(wù)籌劃利益驅(qū)使下，越來越多有條件的企業(yè)選擇籌劃策略，與此同時(shí)，稅收資源的流失促使政府進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，壓縮稅務(wù)籌劃空間，降低籌劃收益。因此，合理的稅務(wù)籌劃在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)有利于稅收政策的優(yōu)化和完善，雙方在演化博弈過程中不斷的試錯(cuò)、檢驗(yàn)、改進(jìn)，從而形成政企之間相互促進(jìn)的良性循環(huán)。

（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（三）稽查成本

由圖1可以看出，稽查成本越小，Ⅱ區(qū)域面積越大，系統(tǒng)收斂于{籌劃，不稽查}的可能性越大。企業(yè)稅務(wù)籌劃是在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行的，籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，對國家稅收安全的影響較小。稅務(wù)籌劃是每個(gè)納稅人的權(quán)利，即便有個(gè)別企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)問題被查，面臨巨額經(jīng)濟(jì)損失的可能性也很小。以合法合規(guī)為前提的稅務(wù)籌劃是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)，并不是政府重點(diǎn)打擊的對象，政企之間相互促進(jìn)的良性循環(huán)使得演化系統(tǒng)最終穩(wěn)定于{籌劃，不稽查}狀態(tài)。對于企業(yè)而言，稽查成本越小意味著企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)越小，采取適當(dāng)?shù)幕I劃策略在帶來籌劃收益的同時(shí)并不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，以合法合規(guī)為前提的稅務(wù)籌劃有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收政策漏洞，對于優(yōu)化稅收政策具有積極的意義。稅收的本質(zhì)是一種契約關(guān)系，稅務(wù)籌劃在某種意義上是這種契約關(guān)系的橋梁，企業(yè)與政府通過長期動(dòng)態(tài)的演化博弈以格式化協(xié)議的方式形成稅收政策法規(guī)。因此，以合法合規(guī)為前提的稅務(wù)籌劃是企業(yè)作為納稅人的基本權(quán)利，稽查成本并不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的演化穩(wěn)定策略。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃建議

（一）加強(qiáng)溝通，降低信息不對稱

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極高的工作，企業(yè)與稅務(wù)籌劃人員之間的信息不對稱容易在推高籌劃成本的同時(shí)提高籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要與稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)溝通，降低信息不對稱帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃收益。與此同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中加強(qiáng)與籌劃人員的溝通有助于防止籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不適應(yīng)的問題，有助于解決方案執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題。

（二）整體統(tǒng)籌，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)要在對經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境、競爭對手以及自身戰(zhàn)略進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)和收益，從戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全局性的思維出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定專業(yè)的、可操作的稅務(wù)籌劃方案。在稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程中，從企業(yè)整體利益出發(fā)，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各利益主體之間的沖突性，定期對稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程中的合規(guī)性問題進(jìn)行審查監(jiān)督，降低執(zhí)行過程中的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）動(dòng)態(tài)優(yōu)化，保證籌劃效果

受內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營處在持續(xù)變化的狀態(tài)中，與此同時(shí)，稅收政策法規(guī)也在不斷的優(yōu)化調(diào)整。稅務(wù)籌劃方案并不是一成不變的，企業(yè)要隨著稅收政策等環(huán)境因素的變化以及自身經(jīng)營策略的調(diào)整對籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化，在降低不確定因素帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)保證籌劃效果。對于稅務(wù)籌劃效果的評估不能單純考慮籌劃凈收益，要在合法合規(guī)的前提下平衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，綜合考量合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性，不斷優(yōu)化和改進(jìn)稅務(wù)籌劃方案和執(zhí)行過程中存在的問題和不足。

四、結(jié)語

本文應(yīng)用演化博弈理論對企業(yè)稅務(wù)籌劃的動(dòng)態(tài)演化過程和均衡策略進(jìn)行了深入分析，探討了影響企業(yè)稅務(wù)籌劃演化均衡策略的影響因素，根據(jù)演化結(jié)果提出了企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)籌劃提供理論依據(jù)。