“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙及法律應(yīng)對(duì)

薛山山

摘要：為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)隨之發(fā)起了“一帶一路”倡議，“一帶一路”提供了國(guó)際合作的新平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易及資金等多項(xiàng)多元的互聯(lián)互通，為建立人類(lèi)命運(yùn)共同體提供了發(fā)展新動(dòng)力。然而，隨著“一帶一路”工作的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)的經(jīng)貿(mào)發(fā)展面臨著新的發(fā)展機(jī)遇以及挑戰(zhàn)，稅收則是其中的主要障礙之一。作為國(guó)家間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的重要因素，稅收既能夠加快推進(jìn)貿(mào)易合作，促進(jìn)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，也阻礙了生產(chǎn)要素的跨國(guó)流動(dòng)。因此，解決好“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙是當(dāng)前社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。文章首先闡述了國(guó)際稅收治理的困境，并論述了“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙以及法律應(yīng)對(duì)，希望能夠促進(jìn)“一帶一路”稅收治理體系的完善，規(guī)范“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家在稅收領(lǐng)域的跨國(guó)貿(mào)易活動(dòng)，加強(qiáng)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的合作交流。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；稅收障礙；法律應(yīng)對(duì)

隨著“一帶一路”合作的持續(xù)深入推進(jìn)，我國(guó)的經(jīng)貿(mào)發(fā)展有了新的發(fā)展機(jī)遇，為我國(guó)與“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家之間的交流及合作提供最大便利。在“一帶一路”引領(lǐng)下，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家逐步實(shí)現(xiàn)了政策溝通以及貿(mào)易暢通等多要素的互聯(lián)，為打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體奠定了基礎(chǔ)。然而，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家主要以發(fā)展中國(guó)家為主，為了實(shí)現(xiàn)“一帶一路”的長(zhǎng)足發(fā)展，則需要建立與“一帶一路”發(fā)展目標(biāo)相匹配的稅收法律制度。我國(guó)作為“一帶一路”的發(fā)起國(guó)，承擔(dān)著促進(jìn)“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶稅收治理體系完善的重要職責(zé)。解決好“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙，一方面，能夠加強(qiáng)與“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收合作，從而建立完善的“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶稅收治理體系，為現(xiàn)有的國(guó)際稅收治理框架提供有益補(bǔ)充。另一方面，能夠保障我國(guó)的稅收權(quán)益，為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供保障，落實(shí)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的目標(biāo)。

一、國(guó)際稅收治理的困境

（一）貿(mào)易保護(hù)主義下的國(guó)際稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)

自二戰(zhàn)以來(lái)，為了能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善全球治理體系，以美國(guó)為首的國(guó)家相繼組建了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定以及國(guó)際貨幣基金組織等相關(guān)組織，但是這些國(guó)際組織代表發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，而“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家則主要以發(fā)展中國(guó)家為主，難以切實(shí)維護(hù)好“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收利益。此外，在經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)下，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作變得越發(fā)密切，也增加了世界資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。面對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家留資以及發(fā)展中國(guó)家引資之間的矛盾，助長(zhǎng)了逆全球化的思潮。而稅收政策作為發(fā)達(dá)國(guó)家留資以及發(fā)展中國(guó)家引資之間的競(jìng)爭(zhēng)杠桿，在逆全球化思潮以及國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)的影響下變得錯(cuò)綜復(fù)雜。

稅收具有雙重性的特點(diǎn)，一方面，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。另一方面，稅收成為阻礙貿(mào)易便利化以及國(guó)際貿(mào)易自由化的主要壁壘。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)博弈中，作為理性經(jīng)濟(jì)主體的政府，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，其在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)往往會(huì)將如何獲得最大收益作為其行為的落腳點(diǎn)，從而使得不穩(wěn)定的國(guó)際稅收關(guān)系充滿(mǎn)著危機(jī)。特別是對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，其將稅收作為杠桿，通過(guò)大幅度減稅等相關(guān)優(yōu)惠手段能夠有效地抑制本國(guó)資本的流出，還能夠有效地吸引外國(guó)資本的進(jìn)入。然而，此行為無(wú)形中削弱了發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。面對(duì)當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，解決好“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙，一方面能夠?yàn)椤耙粠б宦贰毖鼐€(xiàn)國(guó)家稅制的優(yōu)化提供指引，維護(hù)好“一帶一路”國(guó)家的整體稅收利益，另一方面，能夠防止國(guó)際稅基被進(jìn)一步地侵蝕，從而保障各國(guó)的公共財(cái)稅收入。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)稅收規(guī)則的影響

電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力，也改變了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的格局。現(xiàn)如今，數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了大量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，然而，作為新經(jīng)濟(jì)形式，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收管轄權(quán)劃分成為當(dāng)前國(guó)際反避稅合作的重要工作內(nèi)容之一。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以大數(shù)據(jù)信息技術(shù)為載體，其對(duì)于實(shí)體場(chǎng)所的依賴(lài)程度較小，再加上數(shù)字經(jīng)濟(jì)的利益獲取具有無(wú)形性以及隱蔽性的特點(diǎn)，舊的稅收規(guī)則與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的匹配程度不高，無(wú)形中給現(xiàn)有的稅收立法等相關(guān)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有所得來(lái)源定性難的現(xiàn)象，數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的模式下，商業(yè)活動(dòng)的透明度在下降的同時(shí)，隱蔽性以及無(wú)形性也隨之提升，現(xiàn)有的稅收征管主要依托于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式，使得其對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的控制力也隨之得到削弱。如音像制品等有形產(chǎn)品可借助于數(shù)據(jù)化的形式進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)傳送，由于現(xiàn)行的征稅聯(lián)結(jié)度規(guī)則以及利潤(rùn)分配規(guī)則失效，使得人們無(wú)法界定其交易所得的來(lái)源，給稅收征管工作的開(kāi)展帶來(lái)了阻礙。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有無(wú)形性以及可移動(dòng)性的特點(diǎn)，在傳統(tǒng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，其貿(mào)易形式主要依靠實(shí)體場(chǎng)所。然而，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響下傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)的連接因素消失或者是變得越發(fā)的模糊，從而影響了稅收管轄權(quán)的落實(shí)。隨著“一帶一路”工作的持續(xù)推進(jìn)，在貿(mào)易便利化的驅(qū)動(dòng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)將會(huì)給“一帶一路”的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)帶來(lái)新的變化，無(wú)形中將會(huì)增加“一帶一路”國(guó)家間的稅收治理工作難度。

二、“一帶一路”國(guó)家間存在的稅收障礙分析

（一）重復(fù)征稅

“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家主要以發(fā)展中國(guó)家為主，這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，復(fù)雜多樣的國(guó)情，使得“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家之間的稅收制度存在諸多的差異，從而引發(fā)了“一帶一路”國(guó)家間的障礙問(wèn)題。重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生源自“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的劃分，為了能夠保障本國(guó)的稅收利益，大部分國(guó)家會(huì)采取擴(kuò)大本國(guó)的稅收管轄權(quán)范圍的形式來(lái)獲得更多的稅收利益，如實(shí)行居民管轄權(quán)以及來(lái)源的管轄權(quán)雙重征稅標(biāo)準(zhǔn)。稅收管轄權(quán)作為各國(guó)征稅的法律基礎(chǔ)，是財(cái)稅領(lǐng)域國(guó)家主權(quán)的重要體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)主要由居民管轄權(quán)以及來(lái)源的管轄權(quán)組成，其中，居民管轄權(quán)依托于居民身份關(guān)系而構(gòu)建的管轄權(quán)，納稅人作為本國(guó)的居民其境內(nèi)外所得均需要依法納稅。換而言之，在居民管轄權(quán)下居民承擔(dān)著無(wú)限納稅義務(wù)。來(lái)源的管轄權(quán)主要以稅收來(lái)源地作為連接點(diǎn)，其納稅來(lái)源為本國(guó)境內(nèi)的所得。即，在來(lái)源的管轄權(quán)下居民承擔(dān)著有限納稅義務(wù)。

為了能夠保障本國(guó)的稅收利益，大部分國(guó)家普遍采取居民管轄權(quán)以及來(lái)源的管轄權(quán)相結(jié)合的方式獲取稅源。然而，居民管轄權(quán)以及來(lái)源的管轄權(quán)相結(jié)合的方式使得稅收管轄權(quán)面臨著標(biāo)準(zhǔn)重疊的問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)了“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家間稅收管轄權(quán)的沖突，也是“一帶一路”重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的直接原因。

“一帶一路”國(guó)家間的重復(fù)征稅問(wèn)題不僅是稅收障礙，還是法律問(wèn)題?！耙粠б宦贰敝貜?fù)征稅是主權(quán)國(guó)家排他性經(jīng)濟(jì)權(quán)力在跨國(guó)征稅過(guò)程中的重疊交叉，也是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過(guò)程中不可避免的稅收障礙問(wèn)題。在“一帶一路”的戰(zhàn)略背景下，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)變得越發(fā)頻繁。但是，重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)違背了稅收公平的原則，使得納稅人所承受的實(shí)際稅負(fù)與其自身的收入狀況出現(xiàn)失衡的現(xiàn)象，從而增加了跨國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易生產(chǎn)者而言，重復(fù)征稅問(wèn)題增加了國(guó)際貿(mào)易的成本，抑制了勞動(dòng)力以及資本等相關(guān)要素的跨國(guó)流動(dòng)，削弱了生產(chǎn)者參與到“一帶一路”的積極性，降低了對(duì)外貿(mào)易的動(dòng)力。對(duì)于消費(fèi)者而言，重復(fù)征稅問(wèn)題帶來(lái)了關(guān)稅壁壘等負(fù)面問(wèn)題，難以有效提升其自身對(duì)于購(gòu)買(mǎi)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家產(chǎn)品以及服務(wù)等相關(guān)資源的期望，不利于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展。

（二）國(guó)際避稅

由于稅收管轄權(quán)存在漏洞，再加上納稅主體趨利等因素的存在，從而引發(fā)了國(guó)際避稅這一問(wèn)題。特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了跨國(guó)貿(mào)易活動(dòng)的同時(shí)，增加了國(guó)際反避稅的難度?！耙粠б宦贰睅?dòng)了國(guó)際貿(mào)易額增長(zhǎng)的同時(shí)，由于國(guó)際避稅問(wèn)題的存在，使得跨國(guó)應(yīng)稅所得游離于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收管轄范圍之外，造成了國(guó)際稅基被侵蝕的現(xiàn)象，還給傳統(tǒng)國(guó)際稅收制度帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家主要以發(fā)展中國(guó)家為主，這些國(guó)家自身的反避稅立法水平以及稅收征管能力不足，更容易受到國(guó)家避稅行為的負(fù)面影響，其問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1. “一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家反避稅立法水平不足

與其他歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，作為新興經(jīng)濟(jì)體的“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家無(wú)論是避稅手段，還是避稅應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)方面均呈現(xiàn)明顯的不足之處。以資本弱化稅收管理為例，隨著“一帶一路”的持續(xù)推進(jìn)，國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)頻發(fā)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資形式也隨之更新，在開(kāi)展實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，已不再通過(guò)建立借貸關(guān)系的形式進(jìn)行利息的稅前扣除。而是將資金借貸轉(zhuǎn)換成為貨物借貸的形式，并以租金抵利息的形式進(jìn)行利息的稅前扣除的同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)還可擁有合法的債資比。此外，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)與“一帶一路”建設(shè)的不斷融合，價(jià)值鏈的分布變得越發(fā)模糊，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效地判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資現(xiàn)象。面對(duì)層出不窮的反避稅手段，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家由于其自身的反避稅法律起步較晚，缺乏完善的反避稅應(yīng)對(duì)體系，再加上反避稅經(jīng)驗(yàn)匱乏，使得“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家難以有效突破稅收障礙。

2. “一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家反避稅征管能力不足

“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家主要以發(fā)展中國(guó)家為主，這些國(guó)家由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面均有待提升，無(wú)形中限制了其征管能力的提升空間。由于大部分“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家對(duì)于跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收征管缺乏有效的應(yīng)對(duì)能力，再加上其內(nèi)部缺乏專(zhuān)業(yè)的人才，以至于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家難以有效提高稅收征管效率，使得“一帶一路”建設(shè)過(guò)程中國(guó)際反避稅的需求與國(guó)際反避稅能力出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，削弱了“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家維護(hù)本國(guó)稅基的成果，嚴(yán)重侵蝕了“一帶一路”的整體稅基，導(dǎo)致“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家無(wú)法從中獲得與其國(guó)際貿(mào)易規(guī)模相適應(yīng)的稅收收入水平。

（三）“一帶一路”國(guó)家間的其他稅收障礙

“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家數(shù)量眾多，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不同，使得不同國(guó)家之間的稅收制度存在較大差異，無(wú)形中增加了“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收協(xié)調(diào)難度。“一帶一路”國(guó)家間除了面對(duì)重復(fù)征稅以及國(guó)際避稅稅收障礙之外，還面對(duì)關(guān)稅、直接稅以及其他間接稅所帶來(lái)的稅收障礙問(wèn)題。

1. “一帶一路”國(guó)家間關(guān)稅協(xié)調(diào)能力不足

關(guān)稅在推動(dòng)“一帶一路”經(jīng)濟(jì)一體化方面發(fā)揮著重要作用，通過(guò)建立自由貿(mào)易區(qū)的形式能夠削減關(guān)稅壁壘，為“一帶一路”國(guó)家間共同核心市場(chǎng)的建設(shè)提供動(dòng)力。然而，由于“一帶一路”國(guó)家間關(guān)稅協(xié)調(diào)能力不足，阻礙了“一帶一路”建設(shè)工作的持續(xù)推進(jìn)。首先，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家關(guān)稅減免制度具有不確定性的特點(diǎn)，為了能夠發(fā)展本國(guó)的經(jīng)濟(jì)，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家會(huì)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展需求制定相應(yīng)的關(guān)稅政策，但是由于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定，增加了關(guān)稅領(lǐng)域稅收政策的不確定性，不僅會(huì)帶來(lái)國(guó)際稅收管轄權(quán)漏洞等問(wèn)題，還給國(guó)際避稅活動(dòng)提供了“土壤”。其次，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的自由貿(mào)易協(xié)定簽訂較為緩慢，現(xiàn)如今，加入“一帶一路”自由貿(mào)易區(qū)的國(guó)際主要以東盟、越南等國(guó)家為主，尚有大量的國(guó)家并未達(dá)成合同簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的意向，難以有效消除“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收障礙。最后，“一帶一路”國(guó)家間的自由貿(mào)易區(qū)的界限呈現(xiàn)出重合的現(xiàn)象，隨著“一帶一路”工作的持續(xù)推進(jìn)，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家相繼簽訂了雙邊或者是區(qū)域自由貿(mào)易協(xié)定。各國(guó)在簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的過(guò)程中雖然提出了保留事項(xiàng)，但是由于規(guī)則之間的沖突較多，再加上“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，無(wú)形中阻礙了貿(mào)易便利化的進(jìn)程，進(jìn)而影響了關(guān)稅領(lǐng)域稅收障礙的解決工作。

2. “一帶一路”國(guó)家間直接稅與間接稅協(xié)調(diào)能力不足

作為直接稅中的重要組成部分之一，為了確保所得稅的來(lái)源，大部分的國(guó)家普遍采取居民管轄權(quán)及來(lái)源的管轄權(quán)相結(jié)合的方式獲取稅源，將會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅以及國(guó)際避稅等問(wèn)題。而在間接稅方面，間接稅不僅能夠保護(hù)本國(guó)的產(chǎn)業(yè)，還可成為貿(mào)易壁壘。為了能夠應(yīng)對(duì)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的稅收障礙問(wèn)題，需要加強(qiáng)“一帶一路”國(guó)家間直接稅與間接稅協(xié)調(diào)能力，實(shí)現(xiàn)“一帶一路”國(guó)家間貿(mào)易自由化以及便利化的深層次提升。

三、“一帶一路”國(guó)家間稅收障礙的法律應(yīng)對(duì)

（一）積極推進(jìn)稅收合作機(jī)制的建設(shè)

由于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，為了能夠解決好“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙，需要“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家在完善營(yíng)商環(huán)境以及稅收規(guī)則建設(shè)等方面下足功夫。作為“一帶一路”建設(shè)中的重要國(guó)家，我國(guó)更應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起稅收大國(guó)的責(zé)任，積極推進(jìn)稅收合作機(jī)制建設(shè)。

1. 結(jié)合“一帶一路”建設(shè)工作細(xì)化稅收協(xié)定

隨著“一帶一路”建設(shè)工作的持續(xù)推進(jìn)，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以中國(guó)為代表的國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極參與到“一帶一路”稅收協(xié)定的細(xì)化工作中，結(jié)合“一帶一路”的戰(zhàn)略發(fā)展需要及時(shí)更新稅收協(xié)定，從而增加稅收協(xié)定的實(shí)操性。為此，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家需要對(duì)原有稅收協(xié)定中抽象性、概況性的條款進(jìn)行更新，明確原有的稅收條款，確保“一帶一路”國(guó)家間稅收制度的穩(wěn)定性以及統(tǒng)一性。而且，稅收協(xié)定的細(xì)化能夠確保稅收法定得到全面落實(shí)，將依法納稅融入“一帶一路”經(jīng)濟(jì)參與體中，切實(shí)有效地約束東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法領(lǐng)域的自由裁量權(quán)，以保證境內(nèi)外投資主體的合理預(yù)期，從而在“一帶一路”中構(gòu)建穩(wěn)定的稅收環(huán)境。此外，在細(xì)化稅收協(xié)定的過(guò)程中，除了跟上經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)之外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的新興稅收問(wèn)題，通過(guò)多方溝通等舉措完善稅收饒讓等相關(guān)條款，增訂稅收征管互助條約，建立符合“一帶一路”發(fā)展需要的多邊公平稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系。

2. 稅收協(xié)定談判需關(guān)注“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的差異

為了切實(shí)解決好“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙問(wèn)題，推動(dòng)“一帶一路”的戰(zhàn)略發(fā)展，在開(kāi)展稅收協(xié)定談判時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的差異，避免出現(xiàn)“一刀切”的行為，使得“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家無(wú)法從中獲得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)收益。為此，在進(jìn)行稅收協(xié)定談判時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到“一帶一路”是利益共同體，為了能夠充分激發(fā)出“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的潛力，需要根據(jù)參與國(guó)家自身的經(jīng)濟(jì)水平以及現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)的稅收協(xié)定調(diào)整，從而避免不同經(jīng)濟(jì)水平的國(guó)家出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)。此外，在進(jìn)行稅收制度的設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要關(guān)注稅收征管能力不足、稅負(fù)重等相關(guān)成員國(guó)自身的經(jīng)濟(jì)情況，積極主動(dòng)與欠發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行深度交流，為其分享稅收能力優(yōu)化經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)引導(dǎo)的方式完善“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家稅收制度的建設(shè)，為解決好“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙提供法律應(yīng)對(duì)保障。

3. 實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家國(guó)內(nèi)外兩個(gè)大局的有效平衡

正如前文所述，由于“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家主要以發(fā)展中國(guó)家為主，這些國(guó)家自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同，使得其所呈現(xiàn)出來(lái)的稅收制度設(shè)計(jì)以及理念也隨之不同。為了能夠切實(shí)落實(shí)好雙邊稅收協(xié)定，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家需要關(guān)注國(guó)內(nèi)外兩個(gè)大局的有效平衡，既關(guān)注國(guó)內(nèi)稅收制度所帶來(lái)的直接效應(yīng)，又要關(guān)注“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家稅收制度的溢出效應(yīng)。積極推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅制度的完善。以稅收征管體系的信息化建設(shè)為例，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家需要積極推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融入現(xiàn)有的稅收征管體系中，實(shí)現(xiàn)各國(guó)之間稅收協(xié)定的有效聯(lián)動(dòng)，在實(shí)體法以及程序法層面協(xié)調(diào)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家征稅權(quán)的沖突問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)建設(shè)

涉外稅收服務(wù)建設(shè)能夠?yàn)椤耙粠б宦贰眹?guó)家間的稅收障礙提供相應(yīng)的法律應(yīng)對(duì)，確保“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙問(wèn)題能夠得到充分的解決?！耙粠б宦贰眹?guó)家間涉外稅收服務(wù)建設(shè)主要以人才培養(yǎng)等相關(guān)工作為主。

1. 加大涉外稅收服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才培育

涉外稅收服務(wù)領(lǐng)域人才隊(duì)伍的建設(shè)能夠提高涉外稅收服務(wù)建設(shè)治理，確保“一帶一路”國(guó)家間稅收服務(wù)的專(zhuān)業(yè)性以及科學(xué)性，從而實(shí)現(xiàn)“一帶一路”國(guó)家間的稅收合作。為此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)結(jié)合“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的發(fā)展需要設(shè)立“一帶一路”稅務(wù)學(xué)院，通過(guò)聯(lián)合培養(yǎng)的形式培育一批優(yōu)質(zhì)的稅收人才。此外，“一帶一路”國(guó)家還應(yīng)當(dāng)與OECD等具有豐富的稅收管理經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際組織建立深度合作關(guān)系，拓寬“一帶一路”稅收專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)路徑，實(shí)現(xiàn)稅收人才培育的經(jīng)驗(yàn)共享。

2. 加大稅收合作設(shè)施的援助建設(shè)

“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不足，再加上信息化發(fā)展水平較低，使得其自身的稅收征管設(shè)施以及技術(shù)較為薄弱，難以為“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙提供法律應(yīng)對(duì)。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展的重任，為“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家提供稅收合作軟件以及硬件等相關(guān)領(lǐng)域的援助，分享我國(guó)建設(shè)“智慧型”稅收征管體系的經(jīng)驗(yàn)，幫助“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家加強(qiáng)稅收征管領(lǐng)域的建設(shè)，為“一帶一路”國(guó)家間的稅收障礙的法律應(yīng)對(duì)提供保障。

3. 建立定期稅收征管專(zhuān)項(xiàng)交流機(jī)制

為了能夠提高“一帶一路”國(guó)家間稅收障礙法律應(yīng)對(duì)工作質(zhì)效，培育“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)問(wèn)題的分析處理能力，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家應(yīng)當(dāng)建立定期稅收征管專(zhuān)項(xiàng)交流機(jī)制，通過(guò)交流機(jī)制探討“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展過(guò)程中所面對(duì)的復(fù)雜涉稅問(wèn)題，集“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家之力尋求有效的解決方案，提高“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家稅收治理能力的同時(shí)，構(gòu)建符合“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展戰(zhàn)略需求的稅收征管體系。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收爭(zhēng)端機(jī)制建設(shè)

隨著“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的持續(xù)深入建設(shè)，不可避免地會(huì)面臨稅收爭(zhēng)端問(wèn)題。然而，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家自身的法律體系紛繁復(fù)雜，再加上缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際稅收爭(zhēng)端機(jī)制，無(wú)形中降低了稅收爭(zhēng)端的解決效益。為了能夠加強(qiáng)國(guó)際稅收爭(zhēng)端機(jī)制建設(shè)，一方面，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家需要完善稅收爭(zhēng)議的協(xié)商程序，解決好協(xié)商程序中存在的不確定性等問(wèn)題，激發(fā)企業(yè)的參與積極性，確保企業(yè)的涉稅利益訴求能夠得到滿(mǎn)足。另一方面，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家還應(yīng)當(dāng)確保稅收爭(zhēng)端雙方之間法律地位的平等性，給予其相關(guān)的法律救濟(jì)，借助于國(guó)際稅收爭(zhēng)端機(jī)制的力量提高稅收爭(zhēng)議工作的解決效率，提高“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的貿(mào)易便利化。此外，國(guó)際稅收爭(zhēng)端機(jī)制的落實(shí)能夠提高“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家稅收政策的可預(yù)期性以及穩(wěn)定性，從而保障投資主體的投資決策利益，讓更多的投資主體能夠加入“一帶一路”經(jīng)濟(jì)帶的建設(shè)中，推動(dòng)“一帶一路”國(guó)家間稅收障礙問(wèn)題的落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，與其他歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，作為新興經(jīng)濟(jì)體的“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不足，再加上營(yíng)商環(huán)境以及稅收治理體系構(gòu)建方面存在有待完善之處，使得“一帶一路”國(guó)家間存在重復(fù)征稅、國(guó)際避稅、“一帶一路”國(guó)家間關(guān)稅、協(xié)調(diào)能力不足等方面的稅收障礙問(wèn)題。為了切實(shí)有效提高“一帶一路”國(guó)家間稅收障礙的法律應(yīng)對(duì)能力，首先，積極推進(jìn)稅收合作機(jī)制的建設(shè)，結(jié)合“一帶一路”建設(shè)工作細(xì)化稅收協(xié)定，在稅收協(xié)定談判時(shí)關(guān)注“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的差異，并實(shí)現(xiàn)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家國(guó)內(nèi)外兩個(gè)大局的有效平衡。其次，加強(qiáng)國(guó)際稅收爭(zhēng)端機(jī)制建設(shè)，為“一帶一路”國(guó)家間稅收障礙的法律應(yīng)對(duì)提供應(yīng)對(duì)場(chǎng)所。最后，加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)建設(shè)，通過(guò)加大涉外稅收服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才培育、稅收合作設(shè)施的援助建設(shè)以及建立定期稅收征管專(zhuān)項(xiàng)交流機(jī)制等方式為法律應(yīng)對(duì)提供保障。

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（作者單位：中國(guó)政法大學(xué)）