解決快遞包裝問題的稅收政策研究

楊志銀，何雁

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025）

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的不斷發(fā)展，人們的日常生活越來越離不開網(wǎng)購。網(wǎng)購事業(yè)的蓬勃發(fā)展以及近些年各大平臺(tái)逐步推行直播帶貨渠道，使越來越多的快遞也走進(jìn)了人們的生活圈。由于包裹大多是異地派發(fā)，一份快遞從發(fā)貨地到消費(fèi)者手中可能需要幾千公里甚至幾萬公里的周折，因此離不開一層又一層的包裝物保障快遞不受損傷[1]，避免消費(fèi)者和商家蒙受不必要的損失。目前快遞包裝物材料主要分為紙板類、塑膠類、木質(zhì)類、其他類包裝材料。紙板類包裝材料主要應(yīng)用于紙箱、紙袋、快遞單、包裹內(nèi)墊壓的紙板、報(bào)紙等；塑膠類包裝材料主要應(yīng)用于快遞最外層包裝袋、產(chǎn)品外包裝袋、氣泡膜、防震氣泡柱袋、泡沫箱、葫蘆膜、膠帶紙、PE纏繞膜、水果防震泡沫網(wǎng)套等；木質(zhì)類包裝材料主要包括實(shí)木酒盒、快遞打木架等；其他類包裝材料主要包括鋁膜、epe珍珠棉泡沫板等。這些材料都是日常網(wǎng)購需要的快遞包裝物，實(shí)際生活中這些材料在一次性使用過后大多不能再次打包，只能成為沒有價(jià)值的廢品。隨著快遞包裹的拆開后這些包裝物可能就被就近扔到垃圾桶，消費(fèi)者和商家回收包裝物的意識(shí)淺薄，沒有考慮到這些包裝物帶來的環(huán)境污染[2]。用于網(wǎng)購的包裝材料不僅造成資源浪費(fèi)甚至?xí)?dǎo)致嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，例如打包用的透明膠帶主要材料為聚氯乙烯，廢棄的這種材料在土壤中至少需要一百年才能自然分解，并且膠帶中含有的苯和甲醛還會(huì)傷害人們的皮膚和呼吸道。因此，加強(qiáng)廢棄包裝物的回收處理工作十分必要。

目前我國為了解決這些包裝物對(duì)環(huán)境造成的污染，已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)稅收政策，這些政策在治理環(huán)境污染、改善城市環(huán)境、改善空氣質(zhì)量方面起到了重要作用。但隨著當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，電商平臺(tái)的快速崛起，數(shù)以萬計(jì)的包裹帶來的包裝物垃圾，導(dǎo)致當(dāng)前的稅收政策難以在治理環(huán)境污染問題上起到中堅(jiān)作用。基于此，本文將就解決快遞包裝物的問題展開稅收政策研究，試圖探索二者之間的內(nèi)在關(guān)系，并提出能夠更好改善當(dāng)前環(huán)境的稅收政策建議[3]。

1 當(dāng)前快遞包裝物存在的問題

1.1 過度包裝

隨著我國快遞業(yè)務(wù)量的增長，包裝盒、紙膠帶的消耗量更是驚人的浪費(fèi)，但是作為商家依舊選擇里三層外三層的包裝。由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，賣家不得不選擇花哨的包裝來博取消費(fèi)者眼球，獲得好評(píng)和復(fù)購率。而實(shí)際上對(duì)于一些化妝品和鞋類服飾，完全沒有必要在原有包裝袋上又加上層層的包裝紙和空氣柱等。此舉不僅讓消費(fèi)者為這部分包裝支付了額外的費(fèi)用，對(duì)于資源也是一種嚴(yán)重浪費(fèi)。

1.2 包裝物回收意識(shí)差

作為包裝物生產(chǎn)商、電商平臺(tái)、快遞企業(yè)、消費(fèi)者均沒有意識(shí)到快遞包裝物回收的重要性，作為消費(fèi)者僅僅考慮花哨的包裝帶來心情的愉悅，而其他平臺(tái)則是各自為了自己的利益放棄環(huán)境治理。大多數(shù)消費(fèi)者在收到快遞后沒有考慮過哪些包裝盒是可以回收利用，哪些是可再循環(huán)使用，拆開了就把包裝物扔到垃圾桶，變成了生活垃圾處理掉。

1.3 未建立快遞包裝物回收體系

雖然大眾有意識(shí)到一些包裝物是可以循環(huán)利用，但由于沒有相關(guān)回收體系，導(dǎo)致這些包裝物只能扔進(jìn)垃圾桶，最終不是被拾破爛撿走就是進(jìn)入垃圾處理廠?？爝f行業(yè)每天浪費(fèi)的膠帶、紙箱等塑料紙質(zhì)包裝物巨大，但回收利用這些包裝物成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于購置新的包裝物，國家在這方面也沒有明確政策指向，因此大部分包裝物都淪為一次性產(chǎn)品。

1.4 嚴(yán)重污染環(huán)境

由于每天產(chǎn)生的包裝物占地面積大，除了可以回收的紙箱，其他廢棄包裝物大多是集中焚燒或者填埋，塑料類包裝物對(duì)環(huán)境污染極其嚴(yán)重，處理不當(dāng)會(huì)對(duì)土壤空氣水源造成嚴(yán)重污染，影響到人類的身體健康。因此，十分有必要對(duì)這些包裝廢棄物實(shí)行相關(guān)稅收政策，有效通過經(jīng)濟(jì)手段增強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)、節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)包裝物再利用，改善生活環(huán)境。

2 快遞包裝污染治理問題成因分析

2.1 公眾缺乏治理快遞包裝污染責(zé)任心

對(duì)于普通民眾而言，他們是愿意參與進(jìn)快遞包裝物治理工作中去，但其認(rèn)為政府和快遞行業(yè)應(yīng)該更有義務(wù)去做這項(xiàng)污染防治工作。對(duì)于大多數(shù)民眾而言，最多也就是在日常生活中培養(yǎng)一些環(huán)保習(xí)慣，盡量做到垃圾分類。小區(qū)和學(xué)校內(nèi)大多是有回收環(huán)保箱，但是出于方便很少有人愿意主動(dòng)將快遞包裝物分類扔進(jìn)不同垃圾箱，而民眾自發(fā)組織如快遞包裝物回收活動(dòng)更是聞所未聞。因此，在解決快遞包裝污染問題治理上離不開人民的責(zé)任心。

2.2 政府監(jiān)管不到位

快遞包裝污染治理這項(xiàng)任務(wù)中政府起到領(lǐng)導(dǎo)地位，當(dāng)前政府扮演的角色大多是停留在市場(chǎng)監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)是否做好快遞包裝物污染處理工作，更多的是頒布一些政策法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際效果卻不盡人意。

2.3 解決快遞包裝污染問題缺乏法律保障

當(dāng)前國內(nèi)尚未強(qiáng)制實(shí)施《快遞封裝用品》新國標(biāo)，只是作為推薦性條例，更是沒有關(guān)于這些快遞包裝物用后處置細(xì)則。現(xiàn)有法律只是大概描述相關(guān)快遞包裝物原則性內(nèi)容，缺乏實(shí)踐性說明。企業(yè)的逐利性致使他們更多選擇便捷、節(jié)省成本的新材料，而回收過程卻需要花費(fèi)大量資金、人力。解決快遞包裝物問題需要各方合力解決，解決問題的效率離不開法律的支持，建議增加處置快遞包裝物相關(guān)法律文件[4]。

3 針對(duì)快遞包裝污染物的稅收治理政策

隨著快遞包裝帶來的環(huán)境污染愈加嚴(yán)重，政府對(duì)此相繼出臺(tái)了很多相關(guān)政策以治理環(huán)境問題。目前最主要的經(jīng)濟(jì)手段是通過財(cái)政政策和稅收政策進(jìn)行干預(yù)。根據(jù)當(dāng)前稅收政策，我國主要是通過約束性稅收政策和鼓勵(lì)性稅收政策相結(jié)合的方式改善快遞包裝污染的現(xiàn)狀。

3.1 增值稅

考慮到對(duì)快遞包裝廢棄物的后續(xù)處理，針對(duì)不同規(guī)模、不同類型企業(yè)分別可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

1）納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可以享受增值稅即征即退政策。

2）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

3）除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅。

3.2 企業(yè)所得稅

對(duì)快遞包裝廢棄物綜合利用不僅能夠降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而且還有利于提升企業(yè)可再生資源再利用的能力。企業(yè)關(guān)于快遞包裝廢棄物的處理分別可享受一下稅收優(yōu)惠政策：

1）根據(jù)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》，按規(guī)定將廢棄物作為主要原料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。關(guān)于快遞包裝廢棄物中廢塑料制品、塑木制品、再生聚酯及其制品、再生纖維、燃料塊、復(fù)合板材、生態(tài)修復(fù)材料、工程塑料等即屬于可再生資源類別，如企業(yè)能夠利用以上資源綜合利用，即可享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，這其中包括公共垃圾處理項(xiàng)目?？勺匀〉玫谝还P生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。

3）對(duì)于快遞包裝廢棄物的處理，若企業(yè)能夠開展研發(fā)活動(dòng)，則其實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

4）企業(yè)新購進(jìn)專門用于研發(fā)的機(jī)器、設(shè)備，可在限額內(nèi)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除。若購進(jìn)設(shè)備由于技術(shù)進(jìn)步或強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕情況下還可享受加速折舊的稅收優(yōu)惠。

3.3 環(huán)境保護(hù)稅

1）納稅人如能綜合利用快遞包裝廢棄物等固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，可享受環(huán)境保護(hù)稅免稅優(yōu)惠。

2）依法設(shè)立城鄉(xiāng)集中污水處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的享受免征環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠政策。

4 當(dāng)前稅收政策不足之處及應(yīng)對(duì)措施

4.1 消費(fèi)稅

對(duì)于消費(fèi)者而言，沒有意識(shí)到快遞包裝物后期處理帶來的嚴(yán)重危害性，也沒有關(guān)心哪些塑膠包裝對(duì)環(huán)境造成的損害。但從當(dāng)前消費(fèi)稅征稅范圍來看并沒有關(guān)于消費(fèi)稅的稅收對(duì)策改善環(huán)境。因此，在消費(fèi)稅角度可以考慮將塑膠包裝物、紙質(zhì)包裝物計(jì)入征稅范圍，只有合理回收利用這些資源，才能在減少開支基礎(chǔ)上增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。國家可以采取類似外賣行業(yè)收取的包裝費(fèi)收取環(huán)境污染性材料稅費(fèi)，并將稅費(fèi)附在包裝物表面。消費(fèi)者在收取包裹過程中能夠意識(shí)到自己因此承擔(dān)了多少稅費(fèi)，以此使得商家在包裝時(shí)能夠減少不必要浪費(fèi)，精簡包裝[5]。同時(shí)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)消費(fèi)者能夠反復(fù)使用紙箱、空氣柱、泡沫紙等保護(hù)環(huán)境做法，二次利用的包裝物免收消費(fèi)稅，這樣既能節(jié)約用料又能增強(qiáng)大眾環(huán)保意識(shí)。

4.2 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅相關(guān)快遞包裝物稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)要求較高，普遍適用于具備技術(shù)含量較高的制造業(yè)。但是要改善當(dāng)前快遞包裝廢棄物現(xiàn)狀，包裝物生產(chǎn)企業(yè)、電商平臺(tái)和快遞行業(yè)作用也很大[6]。但是，企業(yè)所得稅沒有相關(guān)條例就這些企業(yè)回收二次利用，倡導(dǎo)減少不必要包裝物基于稅收優(yōu)惠?？梢怨膭?lì)企業(yè)多舉辦快遞包裝回收利用活動(dòng)，例如開發(fā)小程序回收利用換好禮，種樹等類似公益性舉措，并制定此類稅收優(yōu)惠認(rèn)定條件，讓企業(yè)減少賦稅壓力同時(shí)鼓勵(lì)全民參與快遞包裝回收活動(dòng)中。

4.3 環(huán)境保護(hù)稅

隨著電商行業(yè)崛起，福利行業(yè)不僅僅是那些電商銷售平臺(tái)，同時(shí)對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈上快遞包裝物生產(chǎn)企業(yè)和送快遞行業(yè)也取得了巨大進(jìn)步[7]?？爝f帶來便捷的同時(shí)由于很多包裝物生產(chǎn)材料都是不可回收資源，導(dǎo)致環(huán)境污染變得越加嚴(yán)重。目前我國針對(duì)快遞包裝物相關(guān)環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)只是就排放或產(chǎn)生固體廢物量。一方面，監(jiān)管不到位，商家為了偷盜稅款隨意排放固體垃圾，燃燒填埋等行為屢見不鮮。因此對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管。對(duì)于后期快遞包裝廢棄物從種類、數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)查，遇到偷逃稅款納稅人嚴(yán)加處理[8]。

5 總結(jié)

快遞業(yè)的高速發(fā)展帶來了經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但快遞包裝物的不當(dāng)處理也為環(huán)境治理帶來了極大的考驗(yàn)與困難，產(chǎn)業(yè)鏈末端快遞包裝物的處理成了大眾熱議話題。目前缺乏強(qiáng)制性法律條文針對(duì)快遞包裝物處理問題，以及監(jiān)管力度松散、各層級(jí)處理力度不一致，沒有能夠妥善解決后期帶來的各種麻煩。建議執(zhí)法部門加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅收激勵(lì)，明確納稅人對(duì)廢棄快遞包裝物不同處置方式執(zhí)行不同稅收政策。最后，加強(qiáng)稅務(wù)部門同環(huán)境保護(hù)部門協(xié)調(diào)合作，建立平臺(tái)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)納稅人包裝廢棄物污染排放監(jiān)管，有效治理快遞包裝廢物帶來的環(huán)境污染問題。