“營(yíng)改增”對(duì)廣告?zhèn)髅綐I(yè)的稅負(fù)效應(yīng)影響研究

申艷玲

摘要：本篇文章首先對(duì)當(dāng)前廣告?zhèn)髅綐I(yè)稅收征管的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，從服務(wù)內(nèi)容多、廣告?zhèn)髅綐I(yè)征稅主體不明確、營(yíng)改增對(duì)廣告文化業(yè)影響利大于弊三個(gè)方面，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)廣告?zhèn)髅綐I(yè)的稅負(fù)效應(yīng)影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出“營(yíng)改增”對(duì)廣告?zhèn)髅綐I(yè)的稅負(fù)效應(yīng)影響。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；廣告?zhèn)髅綐I(yè)；稅負(fù)效應(yīng)；影響

為了提升我國(guó)稅務(wù)體系的完善性，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，我國(guó)于2012年正式推行“營(yíng)改增”政策，并且在交通運(yùn)輸以及服務(wù)領(lǐng)域中獲取一定成果以后，開(kāi)始擴(kuò)充“營(yíng)改增”政策試運(yùn)營(yíng)范疇，直到2016年，“營(yíng)改增”政策正式在我國(guó)全國(guó)范疇中落實(shí)。隨著“營(yíng)改增”政策實(shí)施范疇逐漸廣泛，這給我國(guó)諸多行業(yè)帶來(lái)了一定影響，其不僅可以有效防止重復(fù)納稅的出現(xiàn)，同時(shí)還能保證我國(guó)稅務(wù)征收的合理性。然而，因?yàn)閺V告?zhèn)髅筋I(lǐng)域?qū)Α盃I(yíng)改增”政策的了解不全面，沒(méi)有及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而給其稅負(fù)方面帶來(lái)了影響。因此，這就要求我們結(jié)合“營(yíng)改增”政策給廣告?zhèn)髅筋I(lǐng)域稅負(fù)帶來(lái)了影響，加以全面探究，在掌握“營(yíng)改增”政策相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)的同時(shí)，采取相應(yīng)的優(yōu)化措施，從而促進(jìn)我國(guó)廣告?zhèn)髅綐I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。下面，本文將進(jìn)一步闡述和分析“營(yíng)改增”對(duì)廣告?zhèn)髅綐I(yè)的稅負(fù)效應(yīng)影響。

一、當(dāng)前廣告?zhèn)髅綐I(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

（一）業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣且靈活多樣

在推行“營(yíng)改增”政策的過(guò)程中，廣告?zhèn)髅綐I(yè)納稅主體主要涉及了互聯(lián)網(wǎng)傳媒、大數(shù)據(jù)處理應(yīng)用、運(yùn)營(yíng)服務(wù)、有形產(chǎn)品、以及通告等。由此可知，廣告?zhèn)髅綐I(yè)運(yùn)營(yíng)范疇較為廣泛，從理論角度來(lái)說(shuō)，涉及了諸多公眾傳媒企業(yè)，在形式方面可以采用網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、招聘、招貼等方式加以體現(xiàn)，具有多樣化特性。隨著移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)以及新媒體的快速發(fā)展，廣告?zhèn)髅胶x以及方式出現(xiàn)了一定的改變。然而，不同種類(lèi)的廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)不管是在種類(lèi)方面，還是稅收政策方面都存在一定差異，進(jìn)而給稅務(wù)繳納帶來(lái)一定影響。

（二）經(jīng)營(yíng)主體多其規(guī)模小

在當(dāng)前實(shí)施的《公司法》中已經(jīng)明確表示，放寬企業(yè)注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)和需求，對(duì)廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)注冊(cè)資金、人員分配以及運(yùn)營(yíng)資質(zhì)等方面給予了特殊標(biāo)準(zhǔn)，使得運(yùn)營(yíng)主體進(jìn)入門(mén)檻相對(duì)較低，整個(gè)廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)展現(xiàn)出的狀態(tài)為：業(yè)務(wù)發(fā)起往往含有規(guī)模性，有新產(chǎn)品推出想法的大規(guī)模企業(yè)，在終端發(fā)布過(guò)程中，將會(huì)掌握一定的數(shù)據(jù)資料，并且在“前后兩端”方面具備較強(qiáng)的規(guī)范性；而在中間代理環(huán)節(jié)中，企業(yè)運(yùn)營(yíng)主體數(shù)量繁多，并且業(yè)務(wù)規(guī)模較為片面，運(yùn)營(yíng)資金不充足，引發(fā)諸多問(wèn)題出現(xiàn)[1]。當(dāng)前廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)運(yùn)營(yíng)主體方面沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)管理體系，納稅遵從性比較低，給稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)征收增添難度。

二、“營(yíng)改增”對(duì)廣告?zhèn)髅綐I(yè)的稅負(fù)效應(yīng)影響

（一）服務(wù)內(nèi)容多，增加了征稅難度

針對(duì)大多數(shù)廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)而言，要想獲取更好的效益，除了要確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作順利開(kāi)展之外，還要擴(kuò)充企業(yè)運(yùn)營(yíng)范疇，不僅僅包含了產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)以及廣告制作、大數(shù)據(jù)處理，及供需雙方需求的精準(zhǔn)快速匹配，同時(shí)還涉及了廣告規(guī)劃、制圖以及其他工作等。只有保證業(yè)務(wù)內(nèi)容富有多樣性特性，才能給客戶(hù)提供更多的選擇機(jī)會(huì)。但是由于業(yè)務(wù)內(nèi)容的增多，使得納稅稅率也會(huì)存在差異性，與之對(duì)應(yīng)的，6%、17%等稅率的業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，這就使得企業(yè)無(wú)法獲取專(zhuān)用發(fā)票。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，各個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)用的稅率范疇逐漸明確，但是因?yàn)閺V告?zhèn)髅狡髽I(yè)自身運(yùn)營(yíng)主體比較多，業(yè)務(wù)方面較為繁瑣，進(jìn)而給稅收管理增添了難度。

（二）廣告?zhèn)髅綐I(yè)征稅主體不明確

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，給廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)帶來(lái)的影響主要展現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是稅率，另一個(gè)是計(jì)稅。例如，在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策時(shí)，廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)主要把5%的稅率當(dāng)作核算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)，但是落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，營(yíng)業(yè)額中涉及了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其中小規(guī)模納稅人的稅率為3%，而一般納稅人的稅率為6%，因此，在“營(yíng)改增”政策落實(shí)之后，廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)開(kāi)始按照稅率6%進(jìn)行增值稅的繳納[2]。

（三）營(yíng)改增對(duì)廣告文化業(yè)影響利大于弊

在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策以前，我國(guó)廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)一般是結(jié)合我國(guó)相關(guān)部門(mén)制定的以5%的稅率進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，而計(jì)稅基數(shù)通常是以企業(yè)給客戶(hù)提供的相關(guān)業(yè)務(wù)所獲取的營(yíng)業(yè)稅額當(dāng)作憑證，而提供相關(guān)服務(wù)的，應(yīng)該以總服務(wù)費(fèi)用和廣告商繳納的廣告發(fā)布成本的差額為主。但是在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，增值稅計(jì)稅憑證中拆分出不包含稅的銷(xiāo)售額，針對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，即便稅率為3%，但是真實(shí)繳納的稅額卻為2.91%；針對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，即便稅率為6%，但是真實(shí)繳納的稅額卻為5.66%。然而，一般納稅人在出現(xiàn)各項(xiàng)成本之后，需要結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵消，也就是說(shuō)，通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，使得企業(yè)納稅稅額得到降低，從而緩解企業(yè)整體稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增后”背景下廣告?zhèn)髅綐I(yè)的優(yōu)化對(duì)策

（一）明確企業(yè)目標(biāo)客戶(hù)群體

我國(guó)在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策以前，廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅的主要機(jī)構(gòu)，換句話(huà)說(shuō)，即便企業(yè)規(guī)模的不同，業(yè)務(wù)量存在差異，依舊根據(jù)同一個(gè)稅率來(lái)進(jìn)行納稅，沒(méi)有對(duì)客戶(hù)群體加以規(guī)劃和明確。但是在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)納稅方式劃分為兩種，一個(gè)是小規(guī)模納稅人，另一個(gè)是一般納稅人。由于規(guī)模以及業(yè)務(wù)量的差異，導(dǎo)致納稅的稅額也會(huì)大不相同。例如，針對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，在不對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣加以思考的情況下，其納稅稅率一般為7.12%，和小規(guī)模納稅人進(jìn)行對(duì)比，相對(duì)較高，再加上廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)比較少[3]。所以，我國(guó)在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，小規(guī)模納稅人身份的廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)和一般納稅人身份的廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)進(jìn)行比較，稅負(fù)方面相對(duì)較小。所以，在這種環(huán)境下，企業(yè)要想減少成本投放，就要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)群體的劃分和明確，在提升客戶(hù)滿(mǎn)意度的同時(shí)，給企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)

在新型稅務(wù)政策的作用下，這給相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)提出了嚴(yán)格的要求，對(duì)此，要想保證企業(yè)稅務(wù)籌劃工作更好落實(shí)，相關(guān)工作人員在掌握當(dāng)前稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。首先，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該把思考企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)作依據(jù)，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，同時(shí)對(duì)費(fèi)用科目加以合理設(shè)定和修整，保證財(cái)務(wù)核算流程的合理性和規(guī)范性。其次，根據(jù)當(dāng)前實(shí)施的財(cái)稅政策，對(duì)企業(yè)成本框架加以?xún)?yōu)化，同時(shí)合理選擇稅務(wù)方案。例如，把人工費(fèi)用從規(guī)劃成本中羅列出來(lái)，對(duì)其實(shí)施外包運(yùn)營(yíng)管理，在提升企業(yè)整體抵扣份額的同時(shí)，減少運(yùn)營(yíng)成本的投放。

（三）注重增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)在開(kāi)展運(yùn)營(yíng)管理工作時(shí)，應(yīng)該給予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和合同管理高度注重，盡量借助合同相關(guān)內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)抵扣，緩解企業(yè)整體稅負(fù)。并且，廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)應(yīng)該擴(kuò)充自身納稅業(yè)務(wù)范疇，添加抵扣項(xiàng)目。例如，通常情況下，新增固定資產(chǎn)、交通、辦公、房租水電、委外開(kāi)發(fā)等費(fèi)用通常納入到一般納稅人抵扣范疇中，其需要結(jié)合自身真實(shí)狀況，適當(dāng)?shù)奶砑臃?wù)業(yè)務(wù)。通過(guò)開(kāi)展多項(xiàng)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取更多的抵扣政策，減少企業(yè)成本投放，從而給廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)創(chuàng)造更好的效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，將會(huì)給廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)帶來(lái)一定影響，這就要求廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)根據(jù)稅務(wù)政策自身特性，加以適當(dāng)修整和完善，并且借助優(yōu)惠政策，掌握市場(chǎng)發(fā)展機(jī)會(huì)，在提升企業(yè)自身業(yè)務(wù)處理水平的同時(shí)，優(yōu)化自身稅務(wù)籌劃方式，從而制定規(guī)范性的納稅方案，促進(jìn)廣告?zhèn)髅狡髽I(yè)健康發(fā)展[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳作習(xí).“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)傳媒業(yè)的影響[J].青年記者，2013（22）：25-26.

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[3]袁舒.營(yíng)改增對(duì)傳媒企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響初探[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，40）：125-126.

[4]羅春齡.“營(yíng)改增”后我國(guó)傳媒企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（04）：131-132.

（作者單位：共和盛世國(guó)際傳媒廣告（北京）有限公司）endprint