審計實踐中對培訓(xùn)經(jīng)費支出中的責(zé)任和風(fēng)險的思考

卞文敏

摘要：筆者在審計中也發(fā)現(xiàn)，單位往往重視對“三公”經(jīng)費的預(yù)算管控，卻忽略了預(yù)算執(zhí)行的合法性，造成很多隱性風(fēng)險。本文以某學(xué)?！芭嘤?xùn)費”支出為例，指出在預(yù)算執(zhí)行中的財務(wù)風(fēng)險、違紀(jì)風(fēng)險，提出自己的思考，以期對單位防止和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：審計實踐；培訓(xùn)支出；責(zé)任風(fēng)險

中央八項規(guī)定以來，培訓(xùn)費、會議費與“三公”經(jīng)費，是預(yù)算管理和監(jiān)督中的一個重要指標(biāo)，各級預(yù)算部門也單獨編制了“三公”經(jīng)費預(yù)算計劃表（包含會議費和培訓(xùn)費內(nèi)容）。近年來，筆者在審計以上經(jīng)費支出也體會到，無預(yù)算、超預(yù)算執(zhí)行的情況很少甚至沒有發(fā)生，這說明隨著《新預(yù)算法》的實施和黨風(fēng)廉政建設(shè)的開展，人們的預(yù)算績效管理的好理念和廉潔自律的好風(fēng)氣不斷深入和加強，風(fēng)清氣正的政治生態(tài)環(huán)境正在形成，是可喜可賀的。但是筆者在審計中也發(fā)現(xiàn)，單位往往重視對“三公”經(jīng)費的預(yù)算管控，卻忽略了預(yù)算執(zhí)行的合法性，造成很多隱性風(fēng)險。本文以某學(xué)?！芭嘤?xùn)費”支出為例，指出在預(yù)算執(zhí)行中的財務(wù)風(fēng)險、違紀(jì)風(fēng)險，提出自己的思考，以期對單位防止和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險起到一定的借鑒作用，切實按照十九大精神發(fā)揮好審計的監(jiān)督和服務(wù)作用，為國家、為單位當(dāng)好參謀助手和哨兵。

筆者在審計某學(xué)校培訓(xùn)經(jīng)費支出，經(jīng)費預(yù)算總額500萬元，包含校外住宿和餐飲200萬元，在學(xué)校食堂和宿舍住宿100萬元，校內(nèi)場館和器材使用費100萬元，校外聘教師課時費30萬元，校內(nèi)教師課時費50萬元，培訓(xùn)資料等支出20萬元（為便于討論，數(shù)字理想化，并非實際發(fā)生金額）。

筆者在審計中發(fā)現(xiàn)的問題：涉及政府采購項目的，未進行政府采購；為校內(nèi)教師發(fā)放課時費存在額外發(fā)放津補貼問題；違規(guī)支出零余額賬戶資金等問題。

和被審學(xué)校交換以上意見，學(xué)校陳述了此項培訓(xùn)背景及其認識：這項培訓(xùn)是按照主管部門意見承辦的培訓(xùn)，已延續(xù)了三年。前兩年經(jīng)費由財政撥款到主管部門，主管部門撥款到學(xué)校，今年由財政直接撥款到學(xué)校。由于是主管部門要求學(xué)校承辦的培訓(xùn)，可以理解為政府購買了學(xué)校服務(wù)，如果實施程序和過程有問題，是主管部門的責(zé)任，不是學(xué)校的責(zé)任。

筆者根據(jù)培訓(xùn)費發(fā)生的實際支出和執(zhí)行情況，以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，總結(jié)了被審單位在執(zhí)行過程中的責(zé)任和風(fēng)險。具體分析如下：

一、未能全面認識單位的主體責(zé)任，使預(yù)算執(zhí)行從根上存在風(fēng)險

新《預(yù)算法》突出了部門在預(yù)算執(zhí)行中的主體責(zé)任，規(guī)定各部門各單位都是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負責(zé)本部門本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。即“誰管經(jīng)費誰負責(zé)”。新《預(yù)算法》強化了主體責(zé)任，主要體現(xiàn)在一是預(yù)算執(zhí)行、決算公開的主體是各部門各單位。二是將預(yù)算資金的支付方式全部改為授權(quán)支付方式。三是在政府采購環(huán)節(jié)取消財政審核環(huán)節(jié)，由預(yù)算單位確定采購形式、采購方式并組織實施。這一方面體現(xiàn)了政府簡政放權(quán)、給單位更多自主權(quán)，發(fā)揮單位主動性和能動性，更好更快提高工作效率。另一方面對單位自身的法律意識、責(zé)任意識和財務(wù)人員勝任業(yè)務(wù)能力提出更高要求，要懂法知法按法律辦事，否則就會失之于寬受到行政處罰。

以上為例，以前年度學(xué)校是承辦單位，由主管部門負主體責(zé)任。今年的這項經(jīng)費由財政直接撥到學(xué)校的零余額帳戶，形成學(xué)校的專項收入，預(yù)算主體就由原來的主管部門變?yōu)閷W(xué)校。那么，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府采購等都應(yīng)由學(xué)校來負主體責(zé)任了。依然認為學(xué)校是承辦單位而不考慮預(yù)算執(zhí)行的正確性和合法性，必會給學(xué)校事業(yè)發(fā)展帶來不利影響，學(xué)校財務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)面臨著被行政追責(zé)甚至刑事處罰的風(fēng)險。

二、不按規(guī)定進行政府采購將受到行政追究或法律追究

政府采購應(yīng)按《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國政府采購法實施條例》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》進行，不按上述規(guī)定進行政府采購，將受到行政追究或法律追究。

根據(jù)《政府采購集中采購目錄和限額標(biāo)準(zhǔn)的通知》等文件，住宿和餐飲等服務(wù)單項或批量采購預(yù)算金額50萬（含）以上的，都要實行政府采購。拿上述學(xué)校的培訓(xùn)來說，校外住宿、餐飲達到200萬以上，卻未按規(guī)定進行政府采購，這是錯誤的。根據(jù)《中華人民共和國政府采購法實施條例》第六十七條規(guī)定，未按照規(guī)定編制政府采購實施計劃，由財政部門責(zé)令限期改正，給予警告，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分，并予以通報。

三、額外發(fā)放津補貼將受到開除黨籍處分

同樣，由于此筆經(jīng)費構(gòu)成了學(xué)校的一項收入，意味著是學(xué)校的一項工作目標(biāo)和職責(zé)活動。根據(jù)中共中央紀(jì)委、組織部、監(jiān)察部、財政部、人事部、審計署《關(guān)于規(guī)范公務(wù)員津貼補貼問題的通知》規(guī)定，公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的人員，除特殊情況以外，在法定工作日之外加班的，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的補休。

依據(jù)本條，對于學(xué)校非教師的行政人員，為此付出額外勞動，應(yīng)該安排補休，但不應(yīng)額外取得報酬；教師工作時間以外可以在校外兼職取得報酬，但為完成學(xué)校本身的工作任務(wù)，在本校取得補貼，目前是存在爭議的問題，這是眾所周知的。在此爭議沒有得到上級相關(guān)部門如省人事廳、紀(jì)檢委、財政廳等部門明確裁決之前學(xué)校發(fā)放額外勞務(wù)補貼50萬元，是要由本校主管責(zé)任人負違紀(jì)責(zé)任的。

再者，學(xué)校進行此項培訓(xùn)，除少量是在節(jié)假日進行外，大部分培訓(xùn)是在工作時間進行的，既然已按工作日發(fā)放了工資，再發(fā)錢就等于重復(fù)發(fā)放，這是明顯違反財經(jīng)紀(jì)律的。按照《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》規(guī)定，這可能應(yīng)當(dāng)給予相關(guān)責(zé)任人警告直至開除黨籍處分。

四、支出無法落地，影響支付進度面臨被追責(zé)

大多數(shù)人認為：將培訓(xùn)安排在學(xué)校，可以利用學(xué)校食堂、場地、住宿為學(xué)校創(chuàng)收。但實際執(zhí)行起來，存在本單位收入要形成本單位支出的矛盾。原因是，此筆經(jīng)費通過國庫支付系統(tǒng)由財政撥入學(xué)校的零余額帳戶，形成學(xué)校的財政補助收入——專項收入。承辦培訓(xùn)支出中包含要支付給學(xué)校食堂伙食費；支付給學(xué)校的場地使用費、住宿費。要想形成支出，必須要把資金從零余額帳戶轉(zhuǎn)入到學(xué)校的伙食戶和基本戶。但伙食戶、基本戶的帳戶名稱和零余額帳戶名稱是同一名稱。根據(jù)國庫集中支付的規(guī)定，同一單位之間不能進行資金劃轉(zhuǎn)。那么學(xué)校零余額帳戶轉(zhuǎn)入伙食戶和基本戶無法通過正常渠道實現(xiàn)，這部分資金滯留在零余額帳戶既完成不了支付進度，又形不成伙食的收入和學(xué)校場地使用費、住宿費國有資產(chǎn)出租出借收入。有的學(xué)校為實現(xiàn)支出，利用國庫支付系統(tǒng)中零余額賬戶允許劃轉(zhuǎn)名目（如劃轉(zhuǎn)代扣代繳個人所得稅）將資金轉(zhuǎn)入基本戶，客觀造成違規(guī)使用財政性資金的風(fēng)險。

綜上所述，以一個單位培訓(xùn)費支出實例旨在警示預(yù)算單位在完成本單位職責(zé)活動設(shè)定的預(yù)算績效目標(biāo)時，在預(yù)算執(zhí)行過程中，要充分重視支出的合法合規(guī)性，不因為關(guān)注一個指標(biāo)忽略了更大的責(zé)任和風(fēng)險，才能為單位事業(yè)的整體發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國預(yù)算法》（2015年1月1日起執(zhí)行）

[2]《中華人民共和國政府采購法實施條例》

（作者單位：河北天勤會計師事務(wù)所）endprint