新的會(huì)計(jì)制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用

管微

權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)制度不斷改革的時(shí)代背景下，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有收付實(shí)現(xiàn)制的替代與更換，其更加符合當(dāng)前的衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展需求，能夠促進(jìn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度的改革與創(chuàng)新發(fā)展，具有較為重要的應(yīng)用意義和社會(huì)價(jià)值。

對(duì)于衛(wèi)生事業(yè)單位來說，其本身并不具有社會(huì)生產(chǎn)職能以及行使國家管理職權(quán)的權(quán)利，且并不以盈利為經(jīng)營目標(biāo)，是基于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益以及效益服務(wù)等方面而創(chuàng)立的社會(huì)單位。但是在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展以及會(huì)計(jì)制度改革等方面的影響下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)制度已然暴露出了諸多的問題，需要在制度以及工作方面展開創(chuàng)新與改革。而權(quán)責(zé)發(fā)生制于衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用，不僅可以保證財(cái)政資金的合理使用，還可以促進(jìn)資金利用率的提升，實(shí)現(xiàn)單位整體效益水平的進(jìn)步，因此需要對(duì)其實(shí)際的應(yīng)用思路和措施展開深入的分析和研究。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用內(nèi)涵

（一）完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)際記錄信息內(nèi)容來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，能夠使得政府各項(xiàng)決策的準(zhǔn)確性得到提升，且可以通過多個(gè)方面和多種方式對(duì)實(shí)際的履職情況進(jìn)行反映。完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，使得原有的完全收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度的問題和缺陷得以解決和抵銷。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用和管理下，衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作發(fā)展也與企業(yè)會(huì)計(jì)的工作方式更加類似，可以更好地體現(xiàn)出績效考核功能的實(shí)際作用，并且可以準(zhǔn)確反映公共資源的實(shí)際使用情況，使得衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況和債務(wù)規(guī)模得到最為真實(shí)的反映，有助于提升會(huì)計(jì)工作的效率水平。

（二）修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

修正權(quán)責(zé)發(fā)生制作為完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的變種，在實(shí)際的應(yīng)用中是以總體采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來對(duì)大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行賬務(wù)確認(rèn)，同時(shí)對(duì)一般會(huì)計(jì)計(jì)量采用收付實(shí)現(xiàn)制的方式進(jìn)行應(yīng)用的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方式。在該種情況下，衛(wèi)生事業(yè)單位對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用是有一定限度的，可以借助使用應(yīng)收以及應(yīng)付等科目來對(duì)單位的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算，使得單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌得以更加清晰和有效地被反映出來。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）提供全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息

對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位原有的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行分析，其往往會(huì)將一些經(jīng)常性的支出以及資本性的支出進(jìn)行混淆，這也是該項(xiàng)會(huì)計(jì)制度最為明顯的缺點(diǎn)。對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制來說，其進(jìn)行賬務(wù)核銷的基本標(biāo)準(zhǔn)便是以現(xiàn)金的支付實(shí)現(xiàn)當(dāng)日作為基準(zhǔn)，而這便會(huì)導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表當(dāng)中的跨期資本性使用價(jià)值以及相關(guān)服務(wù)的年限信息被忽略，進(jìn)而使得一些非國有性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無法得到保障。并且，該項(xiàng)制度的應(yīng)用也會(huì)導(dǎo)致其他的不良后果，即難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的?？顚Ｓ?。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用下，這些問題便得到了有效地解決和處理，對(duì)于各類支出也能夠?qū)崿F(xiàn)較好的區(qū)分，并對(duì)相關(guān)的費(fèi)用和支出做到了及時(shí)記錄，以此來為衛(wèi)生事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作開展提供了較為全面的會(huì)計(jì)信息。

（二）更好地反映政府財(cái)政信息

要真實(shí)地反映政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，就需要依靠政府的財(cái)務(wù)報(bào)告，但是政府財(cái)務(wù)報(bào)告難以保證透明性的問題一直是我國政府財(cái)務(wù)管理工作開展過程中難以解決的問題之一。一般來說，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告包含了政府財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營績效等方面的信息，而在收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用下，政府出具的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息卻難以覆蓋到整體的政府綜合財(cái)政信息，使得其信息內(nèi)容不具備較好的客觀性以及參考性。基于此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用下，不僅可以提供全面的政府財(cái)政信息，還可以披露出一些隱性負(fù)債等深藏不露的財(cái)政問題，避免了政府將相關(guān)的運(yùn)營成本進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使得財(cái)政信息的真實(shí)性得到了提升，并促進(jìn)了我國政府財(cái)政機(jī)制的有效改革。

（三）促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與國際接軌

就目前的經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展情況來看，要想實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展競爭優(yōu)勢的顯著提升，在國際競爭當(dāng)中拔得頭籌，就需要不斷加強(qiáng)自身的財(cái)政管理工作水準(zhǔn)。對(duì)于諸多的西方發(fā)達(dá)國家來說，早在20世紀(jì)90年代，權(quán)責(zé)發(fā)生制就已經(jīng)成為其政府的預(yù)算編制和會(huì)計(jì)核算的重要基礎(chǔ)制度，且在其不斷的發(fā)展過程中，也已經(jīng)逐漸成了國際會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。因此，為了實(shí)現(xiàn)我國更好地融入國際會(huì)計(jì)的發(fā)展浪潮中，就需要在衛(wèi)生事業(yè)單位等社會(huì)事業(yè)單位當(dāng)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前的有效接軌。

（四）規(guī)范單位會(huì)計(jì)制度的體系

伴隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展和建設(shè)也呈現(xiàn)出了多元化的特點(diǎn)，實(shí)際的工作職能也實(shí)現(xiàn)了較好創(chuàng)新發(fā)展與轉(zhuǎn)變，越來越多的事業(yè)單位已經(jīng)不再需要將政府的財(cái)政補(bǔ)貼來作為單純地依靠，以此在財(cái)政體系方面也開始實(shí)現(xiàn)了改革工作的試驗(yàn)與研究，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生事業(yè)單位服務(wù)成本的節(jié)約以及總體社會(huì)效益的提升的目標(biāo)而不斷努力。基于此，要構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的財(cái)政管理體系，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用便剛好符合衛(wèi)生事業(yè)單位的這一工作需求，使得單位的資金使用效率得到提升，同時(shí)也有助于提高資產(chǎn)監(jiān)督工作的水平和力度。

三、新的會(huì)計(jì)制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用思路

（一）細(xì)化完善頂層制度

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用，首先需要由內(nèi)部的財(cái)政部門以及主管部門來開展相關(guān)的調(diào)研工作，對(duì)原有財(cái)務(wù)工作當(dāng)中暴露出的問題進(jìn)行調(diào)查和匯總，并對(duì)其進(jìn)行綜合考慮分析，進(jìn)而制定科學(xué)合理地改革和改進(jìn)措施，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的完善和優(yōu)化，使得其更加適合于當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作開展，提升會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性以及規(guī)范性，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一整體發(fā)展，對(duì)細(xì)節(jié)問題進(jìn)行科學(xué)處理，完成對(duì)頂層制度的有效細(xì)化和優(yōu)化，進(jìn)而為權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的合理應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

與其他類型的企業(yè)相比，衛(wèi)生事業(yè)單位這類單位的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)較為簡單，因此在實(shí)際的核算工作中也無須進(jìn)行較為復(fù)雜的操作和計(jì)算，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際專業(yè)能力要求較低。但是，也正是因?yàn)樾l(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入門檻過低，也導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的綜合能力水平較差，難以應(yīng)付較為專業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)處理工作。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制于衛(wèi)生事業(yè)單位的應(yīng)用當(dāng)中，務(wù)必要抬高相關(guān)的工作要求水準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員提出較為嚴(yán)格的要求，對(duì)其開展科學(xué)系統(tǒng)的指導(dǎo)和教育，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)完善會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和優(yōu)化會(huì)計(jì)制度體系等工作夯實(shí)基礎(chǔ)的目標(biāo)，以此來降低權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用難度。借助專業(yè)的指導(dǎo)工作，不僅可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在科學(xué)工作方法上的領(lǐng)悟，還可以提升其實(shí)際工作改革的適應(yīng)能力，促進(jìn)其主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，進(jìn)而為權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用鋪平道路。

（三）提高領(lǐng)導(dǎo)層積極性

為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中應(yīng)用水平的不斷提高，不僅需要對(duì)單位內(nèi)部的從業(yè)人員存在的工作問題進(jìn)行解決處理，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的思想覺悟以及管理方法進(jìn)行優(yōu)化和完善，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)全部改革工作內(nèi)容的督促和有效監(jiān)管。作為衛(wèi)生事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理人員，必須要起到模范帶頭作用，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位內(nèi)部的應(yīng)用以及會(huì)計(jì)制度的改革工作提供大力支持，并引導(dǎo)全體工作人員加強(qiáng)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際工作方式和理念的學(xué)習(xí)，進(jìn)而結(jié)合衛(wèi)生事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展需求和目標(biāo)制定科學(xué)的工作思路以及發(fā)展規(guī)劃路線?？梢哉f，只有領(lǐng)導(dǎo)人員加強(qiáng)帶頭作用，促使單位內(nèi)部各方力量全部投入會(huì)計(jì)制度的改革工作中，才可以確保權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的有效應(yīng)用，促使單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作水平得到提高。

四、新的會(huì)計(jì)制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用措施

（一）收入上權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用措施

通常情況下，衛(wèi)生事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)開展的收入來源，一方面是接收國家下放的財(cái)政補(bǔ)貼，另一方面還可以在許多其他的途徑和渠道獲得收入，但是其中有大多數(shù)的收入應(yīng)當(dāng)屬于預(yù)算收入，還未真正地實(shí)現(xiàn)。譬如，一些勞務(wù)接收人員應(yīng)交但未交的費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)實(shí)際期間將應(yīng)當(dāng)收入和實(shí)際收入的款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)上繳專戶的財(cái)政性資金，對(duì)于這些類型的收入來說，在沒有獲得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和允許前，并不能夠?qū)⑵渌阕鲉挝坏氖杖胗?jì)入賬務(wù)當(dāng)中。同時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)于該類型的預(yù)算收入的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)要以現(xiàn)金或者是銀行存款為借方，并以應(yīng)繳財(cái)政專戶款為貸方進(jìn)行入賬登記，或者也可以將應(yīng)收賬款作為借方，并將應(yīng)繳財(cái)政專戶款來作為貸方進(jìn)行賬務(wù)處理。以這種記賬方法，便可以將在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)當(dāng)要上繳的全部財(cái)政專戶的預(yù)算外資金反映在應(yīng)繳財(cái)政專戶款的貸方，而將實(shí)際的上繳財(cái)政專戶預(yù)算外資金反映在借方賬戶上，以余額來反映應(yīng)繳但未繳的預(yù)算外資金。

（二）支出上權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用措施

按照會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的要求，在進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中，所有的科目借貸雙方都應(yīng)當(dāng)要保證平衡。而對(duì)于支出類型的業(yè)務(wù)來說，衛(wèi)生事業(yè)單位在實(shí)際的處理過程中，也需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際要求，將其作為收益期間的支出來進(jìn)行核算，以此來反映該筆支出本質(zhì)上的流出時(shí)間。而在對(duì)一些涉及跨月份或者跨年份的支出業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)要根據(jù)實(shí)際的收益期間，以一定的比例來對(duì)其進(jìn)行合理的劃分，并以分?jǐn)傆涃~的方式來進(jìn)行核算處理。對(duì)于一些實(shí)際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生但是相關(guān)款項(xiàng)尚未支付或者已經(jīng)完全支付的財(cái)務(wù)事項(xiàng)來說，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也需要根據(jù)其實(shí)際的勞務(wù)或者購貨事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間來對(duì)其進(jìn)行列報(bào)支出，需嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際要求來對(duì)其進(jìn)行處理核算。實(shí)際的賬務(wù)處理過程中，應(yīng)當(dāng)要將事業(yè)支出作為借方，貸方要根據(jù)款項(xiàng)是否實(shí)際支付的情況來在銀行存款或者應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶當(dāng)中進(jìn)行選用。

（三）投資上權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用措施

一般來說，衛(wèi)生事業(yè)單位的對(duì)外投資內(nèi)容主要可以分為債券性投資以及股權(quán)性投資，而根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際核算要求，對(duì)于上述兩種類型的投資業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，都需要事先做好投資成本以及投資收益的確定，且要避免在進(jìn)行投資收回的過程中對(duì)收益進(jìn)行一次性確認(rèn)。譬如，衛(wèi)生事業(yè)單位在進(jìn)行債券購買的期間，對(duì)于本次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的利息收入應(yīng)當(dāng)要按月來進(jìn)行投資收益的確定。而對(duì)于股權(quán)性投資的相關(guān)賬務(wù)處理，則需要采用成本法或者權(quán)益法等核算方式，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求對(duì)投資收益或者損失進(jìn)行確認(rèn)并登記入賬。對(duì)于確認(rèn)投資收益中利息收入的實(shí)際賬務(wù)處理來說，應(yīng)當(dāng)要將其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息作為借方，而將其他收入—利息作為貸方進(jìn)行賬務(wù)登記。

（四）固定資產(chǎn)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用措施

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求規(guī)定，衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理也需要按照相關(guān)的準(zhǔn)則來進(jìn)行。通常對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊是其中較為主要的賬務(wù)處理內(nèi)容，衛(wèi)生事業(yè)單位在對(duì)該項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，可以采用“年限法”“工作量法”“年數(shù)總和法”等多種方式，根據(jù)實(shí)際的固定資產(chǎn)類型和賬務(wù)處理需求來進(jìn)行針對(duì)性選用，將固定資產(chǎn)的使用成本按照月份進(jìn)行攤銷，而非在實(shí)際的購入時(shí)間節(jié)點(diǎn)上將其一次性計(jì)入支出賬戶中。這種權(quán)責(zé)發(fā)生制下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方式，可以使得衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)成本以及余下凈值更加全面準(zhǔn)確地被反映出來。而在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要將事業(yè)支出—折舊作為借方，將累計(jì)折舊作為貸方進(jìn)行處理，取消對(duì)固定基金科目的使用。

結(jié)語：

在會(huì)計(jì)制度不斷改革的時(shí)代背景下，衛(wèi)生事業(yè)單位也需要積極順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，重視權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位內(nèi)部的實(shí)際應(yīng)用分析，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)政制度改革工作得到有效落實(shí)。該項(xiàng)工作的開展，對(duì)于衛(wèi)生事業(yè)單位的未來發(fā)展具有重要的影響作用和意義，需要在漫長的工作過程中，立足于發(fā)展實(shí)際，充分吸取優(yōu)秀事業(yè)單位的工作經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表、科目、配套軟件以及相關(guān)法律法規(guī)制度的完善和優(yōu)化，同時(shí)要不斷加強(qiáng)對(duì)于人才培養(yǎng)的重視程度，以此來促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用水平得到提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國衛(wèi)生事業(yè)單位管理工作水準(zhǔn)的發(fā)展目標(biāo)。