經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展下審計職業(yè)判斷存在問題及對策研究

文/韓文照

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，大國與大國之間的經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程也在逐步加快，在國內(nèi)外審計環(huán)境的變化下，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動也變得越來越復(fù)雜多樣。尤其在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的處理中審計職業(yè)判斷能力顯得更為重要。本文深入探究審計職業(yè)判斷存在的問題，著重分析原因并給出相應(yīng)的建議，以期做出恰當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，為審計工作注入新鮮血液。

一、審計職業(yè)判斷的定義

審計工作的核心是審計職業(yè)判斷能力的體現(xiàn)，審計人員一般為了審計工作的順利完成，能夠達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)都會在審計工作實施過程中，根據(jù)同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和審計工作人員自身的經(jīng)驗積累對審計單位做出客觀公正的評價，因此具備良好的審計職業(yè)判斷能力能幫助審計工作人員在工作時提高審計的職業(yè)警惕，避免出現(xiàn)過大的偏差，并且可以直接切入審計工作的重點和難點，盡快得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。但是與其他工作也有很大的不同之處，這些不同之處在于審計工作并沒有一成不變的規(guī)律可循，沒有一個固定的模板套路讓你去參照，審計職業(yè)判斷簡單一點來說就是一個做出估計的思維過程，它會因人而異，雖然說起來簡單，但是需要注冊會計師擁有足夠扎實的專業(yè)知識功底才能使審計工作完成的更出色。

二、審計職業(yè)判斷的特點

（一）審計職業(yè)判斷在全程審計工作中均可見。注冊會計師需要完成的工作有很多，比如評價被審計單位的風(fēng)險導(dǎo)向、內(nèi)部控制、重要性程度等等。除去計劃準(zhǔn)備階段，在真正審計工作開始實施的過程中，也需要運用審計職業(yè)判斷。（二）審計職業(yè)判斷具有漸進(jìn)性。之所以說審計工作具有漸進(jìn)性，是因為在同一項審計工作中，由于受到審計資源、審計時間等等各種因素的限制，需要的審計工作的信息不可能第一時間同時拿到，因此根據(jù)所獲取的資料做出的判斷也是有限的，隨著時間的推移，掌握的資料信息越來越多，對于審計工作的了解也越來越深入，也就更能做出一些更加具有權(quán)威性的審計職業(yè)判斷。（三）審計職業(yè)判斷主觀色彩濃厚，并且需要很強的經(jīng)驗作支撐。判斷本來就是一個主觀性極強的思維活動。審計判斷也是如此，不同的注冊會計師做出的審計職業(yè)判斷有可能相同，有可能相似，甚至有可能大相徑庭。這些都是依據(jù)注冊會計師自身的經(jīng)驗積累的專業(yè)素養(yǎng)。由于每位注冊會計師的工作經(jīng)驗以及對問題的看法不同，因此做出的審計職業(yè)判斷也會有所不同，這些都是難以避免的。不僅如此，注冊會計師的性格、心理、習(xí)慣等等都會造成主觀上的不同，或許注冊會計師也會把自己當(dāng)下的感情帶入到工作中去，從而影響到職業(yè)判斷的結(jié)果。因此注冊會計師擁有高的專業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。

三、審計職業(yè)判斷的主要內(nèi)容

近些年來，審計工作的風(fēng)險逐漸加大，一些訴訟案例也越來越多，對于審計職業(yè)判斷的研究內(nèi)容，有以下幾個方面：（一）描述審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的過程，確定一些信息對審計人員進(jìn)行審計職業(yè)判斷是否有影響。確定信息處理和信息選擇哪個對審計職業(yè)判斷具有更大影響，分析審計職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。（二）研究審計職業(yè)判斷的過程，分析不同的知識和專業(yè)技能在審計職業(yè)判斷過程中起到的作用。探尋審計人員的知識、專業(yè)在進(jìn)行審計職業(yè)判斷過程中比如提出問題、建立假設(shè)、搜集信息等等所起到的作用。（三）評價審計職業(yè)判斷是否出現(xiàn)偏差。通常包括審計人員意見是否一致、審計人員對于某項客觀工作判斷的準(zhǔn)確性程度。（四）評估審計風(fēng)險，搜集審計證據(jù)。審計人員需要運用自身的知識和經(jīng)驗積累，對被審計單位的各項風(fēng)險要素進(jìn)行綜合評估，再加上專業(yè)判斷，實施能夠?qū)徲嬶L(fēng)險降至最低的實質(zhì)性測試，從而將總體審計風(fēng)險降低至可以接受的水平。

四、審計職業(yè)判斷存在的主要問題

（一）不能夠全面認(rèn)識審計職業(yè)判斷的主體。注冊會計師在進(jìn)行審計職業(yè)判斷的時候，一直被看作一個孤立的個體，審計職業(yè)判斷意識不到審計人員的獨立性，當(dāng)面對一些棘手的審計實務(wù)，審計人員需要根據(jù)具體情況對審計事項的合理性、合法性進(jìn)行審計職業(yè)判斷時，審計人員的主觀性、審計工作的具體可操作性、審計環(huán)境的不穩(wěn)定性都會對審計職業(yè)判斷產(chǎn)生或多或少的影響，如果不綜合考慮這幾個方面之間的關(guān)聯(lián)性，那么最終的審計結(jié)論可能也不會具備客觀性。

（二）改善審計職業(yè)判斷的舉措不到位。如今的審計職業(yè)判斷過多描述審計工作的判斷過程,過少提出應(yīng)如何改善審計職業(yè)判斷的舉措。隨著審計工作日益深入，審計事業(yè)愈加蒸蒸日上，審計職業(yè)判斷也在日常生活中扮演著更加重要的角色，從而要求審計人員具備足夠高的審計職業(yè)判斷能力，所以如何提高審計職業(yè)判斷能力是當(dāng)下最迫在眉睫的任務(wù)。

（三）審計人員的執(zhí)業(yè)水平不夠。在注冊會計師進(jìn)行審計工作的時候，專業(yè)基礎(chǔ)知識薄弱的審計人員對于審計方面的知識掌握比較少，審計的結(jié)構(gòu)框架以及工作流程都不熟練，雖然說審計工作是注冊會計師依法審查被審計單位的業(yè)務(wù)處理、經(jīng)濟(jì)往來、以及某些具體事項的合法性和合理性，但是作為審計人員更加要注意的是是否滿足了委托人的要求。如果沒有滿足委托人的要求，那么該項審計工作完成的則是有欠缺的，不完美的，顯而易見的是現(xiàn)在面臨著的問題是審計人員的執(zhí)業(yè)水平并沒有達(dá)到預(yù)期的水平，在進(jìn)行大多數(shù)審計工作的時候，審計人員展現(xiàn)出來的是知識的匱乏和實踐經(jīng)驗的不足，因此在面對一些棘手的問題時，注冊會計師并不能夠快速并且高質(zhì)量的解決這些問題，所以加強審計人員的執(zhí)業(yè)水平也成為了亟待需要解決的困境。

五、提高審計職業(yè)判斷水平的策略

（一）提高自身素質(zhì)，積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。深入學(xué)習(xí)，不斷思考，豐富專業(yè)知識，增加專業(yè)實踐技能。審計人員進(jìn)行審計職業(yè)判斷的專業(yè)技能越高，對評估的各種情況則更有把握，并且能夠做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。因為審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的時候涉及到的內(nèi)容非常復(fù)雜多樣，所以審計人員應(yīng)該在實踐工作中不斷學(xué)習(xí)，不斷加深自己對專業(yè)領(lǐng)域知識的理解，善于在實踐中總結(jié)工作經(jīng)驗，從而不斷提升自己的專業(yè)技能。

（二）加強對審計人員的教育培訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，知識更新越來越快，會計審計新準(zhǔn)則不斷出臺，審計人員要想不被社會淘汰，就必須不斷充實和提升自己，加強專業(yè)領(lǐng)域知識的學(xué)習(xí)，并且將理論運用于實踐工作當(dāng)中，使之成為開展審計業(yè)務(wù)工作的保護(hù)傘。重視對審計人員的誠信教育。只重視制度安排在現(xiàn)如今這個社會已經(jīng)不太可行了，要想使審計人員在精神上能夠達(dá)到獨立，獲取社會廣泛的信任，還需要重視全方位的誠信教育。事實證明，再好的制度也都存在局限性，為了彌補這些局限性，就需要用職業(yè)道德規(guī)范來補足。

（三）善于運用分析性復(fù)合程序.要想改良審計人員進(jìn)行審計職業(yè)判斷的手段，審計人員所能做的就是加強自身的專業(yè)技能，完善審計知識框架結(jié)構(gòu)，加強實踐工作認(rèn)知，對于分析性復(fù)核的工作重點關(guān)注，了解對企業(yè)經(jīng)營成果以及財務(wù)情況產(chǎn)生影響的某些具體方面，保持住對職業(yè)的敏感度。除此之外，審計人員要做的工作還有搜集相關(guān)資料以及文獻(xiàn)，通過這些資料分析財務(wù)報表之間的關(guān)系，并且關(guān)注這些報表的組成是否規(guī)范合理。再加上對不同時間、不同企業(yè)的非會計信息的處理，對比不同方面的非會計信息、行業(yè)相同但是不同單位的非會計信息，對審計工作進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，力爭有效規(guī)避審計風(fēng)險，及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)審計工作中出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險。以達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的要求。

（四）增強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。企業(yè)的經(jīng)營模式、管理制度都隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大變得越來越復(fù)雜多樣。注冊會計師一般采用抽樣調(diào)查的研究方法來完成審計工作，但是這種利用抽樣的方式來進(jìn)行審計工作存在缺點，抽樣具有隨機性，而且也不能全部覆蓋。因此，在審計工作中應(yīng)該盡可能的增強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（五）對非會計信息要注重關(guān)注和評價。非會計信息在企業(yè)的運行管理中也起著舉足輕重的地位，在審計工作進(jìn)行的過程中，注冊會計師會首先根據(jù)財務(wù)報表揭示的財務(wù)信息，選擇從賬目優(yōu)先入手對這些財務(wù)信息進(jìn)行一定的分析，判斷出該企業(yè)的財務(wù)收支狀況是否規(guī)范合理真實。財務(wù)信息確實能夠在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營的真實狀況，但是審計人員也不應(yīng)該只局限于財務(wù)信息，關(guān)注財務(wù)信息的同時也要關(guān)注和評價非會計信息。

（六）建立和健全會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系.會計師事務(wù)所承擔(dān)了一個重要任務(wù)，那就是評價上市公司的經(jīng)營管理模式，審計人員需要對被審計單位的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行獨立審計，那么就必須要評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度。要想建立和健全會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，需要著重注意幾個要素：比如需要找到負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量的直接負(fù)責(zé)人。即要想保證會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，需要做的就是直接明確質(zhì)量控制系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人，做到公正公開透明。當(dāng)出現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題的時候，可以盡快找到問題所在。還有人力資源，擁有專業(yè)能力過硬的人才的會計師事務(wù)所無疑是一個巨大的寶庫，這些寶藏資源保證了會計師事務(wù)所和項目投資人能夠出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

引用出處

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