再生資源行業(yè)綠色發(fā)展探究
——基于包頭市廢鋼回收行業(yè)數(shù)據(jù)的實證分析

郭曉玲

(內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局 稅收科學(xué)研究所，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000)

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的一項重大戰(zhàn)略舉措。再生資源產(chǎn)業(yè)作為我國循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分，對推動實現(xiàn)內(nèi)蒙古“雙碳”目標(biāo)約束下的生態(tài)優(yōu)先和綠色發(fā)展具有十分重要的意義。筆者以廢鋼回收行業(yè)為例，通過對包頭市再生資源行業(yè)經(jīng)濟稅收現(xiàn)狀的調(diào)查，以期為再生資源行業(yè)綠色高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

1 再生資源行業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策梳理

再生資源通常是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的、已失去原有全部或部分使用價值的、經(jīng)過回收和加工處理、能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物的統(tǒng)稱。這里的加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡單加工。再生資源行業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展重要組成部分之一，提升再生資源利用水平對提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、推動綠色低碳發(fā)展、助力實現(xiàn)碳達峰與碳中和具有重要意義。

再生資源行業(yè)涉及的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，而對該行業(yè)發(fā)展影響最大的則是增值稅。近30年來，再生資源的增值稅制度變化先后經(jīng)歷了先征后返、回收經(jīng)營免征增值稅、有條件先征后退、加工環(huán)節(jié)增值稅有條件即征即退直到目前的按不同品種實行不同比例的增值稅即征即退政策。

2015年7月，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號)規(guī)定，對于符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，可按不同品種實行比例為30%～70%的增值稅即征即退政策；2021年12月，財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號)明確指出，從事再生資源回收行業(yè)的增值稅一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法，資源綜合利用納稅人申請即征即退的前提條件是取得合規(guī)的發(fā)票或憑證，規(guī)范從事再生資源回收業(yè)務(wù)財政返還、獎補行為等方面(該公告自2022年3月1日開始執(zhí)行)。

2 包頭市再生資源行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，包頭市稅務(wù)部門注冊登記的再生資源企業(yè)共265戶，其中正常戶260戶，注銷及清算5戶。2019年—2021年再生資源行業(yè)稅收收入合計13.5億元，分年度看，從2019年的3.6億元增長至2021年的5.85億元，年均增長率27.8%。再生資源產(chǎn)業(yè)稅收規(guī)模呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢。

2.1 從行業(yè)分類看

批發(fā)和零售業(yè)229戶，居戶數(shù)首位，占再生資源總戶數(shù)的86.4%，2019年—2021年稅收收入0.19億元，稅收占比1.4%；制造業(yè)戶數(shù)位居第二，共18戶，占比6.8%，2019年—2021年稅收收入8.4億元，占總稅收的62.1%。可以看出，再生資源產(chǎn)業(yè)的戶數(shù)和稅收集中度較高，戶數(shù)主要集中于批發(fā)和零售業(yè)，制造業(yè)稅收貢獻最大。

2.2 從市場主體分類看

再生資源行業(yè)中戶數(shù)占比最大的是有限責(zé)任公司，占比52.1%，2019年—2021年稅收收入占再生資源行業(yè)比重的90.4%；其次是內(nèi)資個體，戶數(shù)占比雖為46.8%，但2019年—2021年稅收貢獻僅占再生資源行業(yè)的0.005%。有限責(zé)任公司稅收占比“一家獨大”。

2.3 從廢鋼回收和利用上看

目前，包頭市主要有5戶廢鋼回收企業(yè)，其中內(nèi)蒙古中誠再生資源有限公司、包頭市成峰再生資源有限公司、內(nèi)蒙古共贏再生資源有限公司3戶企業(yè)已正常生產(chǎn)經(jīng)營，另外2戶尚未生產(chǎn)經(jīng)營，5戶企業(yè)均已入圍國家工信部廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入名單。3戶正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)中，其中2戶企業(yè)登記日期均為2019年以后，故提取2019年—2021年三年期間稅收數(shù)據(jù)作為分析對象。2019年—2021年，三戶企業(yè)增值稅銷售收入從2019年的7.2億元增長至2021年的42.3億元，年均增幅為142.3%；三年稅收收入合計6.5億元，年均增幅為158.7%，其中：增值稅5.9億元，占稅收收入比重的90.2%，城市維護建設(shè)稅0.6億元，占比為9%,兩稅種合計占比99.2%。

目前，包頭廢鋼回收企業(yè)的廢鋼鐵回收業(yè)務(wù)輻射中西部地區(qū)，主要銷往包鋼、吉宇鋼鐵、大安鋼鐵、亞新鋼鐵等鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。2019年—2021年，以上4戶廢鋼利用企業(yè)稅收收入合計47.3億元，占包頭市三年稅收收入的6.2%；增值稅銷售收入3 045.7億元，從2019年的868.6億元增長至2021年的1 255.4億元，年均增幅為20.2%；營業(yè)利潤從2019年的2.6億元增長至2021年的30.3億元，年均增幅達242.8%。

3 再生資源行業(yè)發(fā)展存在的問題與短板

3.1 規(guī)范收購發(fā)票后運營模式尚不明晰

目前，廢鋼回收行業(yè)“回收散戶—回收企業(yè)—用廢企業(yè)”交易模式較為常見，散戶供應(yīng)商無法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過稅務(wù)機關(guān)代開。2021年10月，國家稅務(wù)總局規(guī)范了收購發(fā)票的使用，回收企業(yè)只能接收通過稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅發(fā)票或按次不超過500元的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)。通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票較之前(使用收購發(fā)票)增值稅及附加、個人所得稅等各項稅費負(fù)擔(dān)有所增加，在一定程度上導(dǎo)致現(xiàn)有市場份額的進一步萎縮、造成本地稅源的流失。

3.2 再生資源加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不大

按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財稅〔2015〕78號)規(guī)定，所設(shè)置的條件、標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠覆蓋面都很嚴(yán)苛，只有極少數(shù)的再生資源加工企業(yè)能夠滿足其設(shè)置的要求。以廢鋼鐵加工煉鋼爐料行業(yè)來說，納稅人若要享受到增值稅優(yōu)惠政策，廢鋼鐵來源和煉鋼爐料的銷售渠道，均必須符合有關(guān)部門出臺的政策規(guī)定要求，達到行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和銷售渠道門檻的，才能列入稅收優(yōu)惠目錄的情況，將會導(dǎo)致再生資源行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的不公平競爭。

3.3 選擇簡易計稅無法解決企業(yè)成本扣除問題

再生資源回收行業(yè)以自然人、個體工商戶為回收主體，通常規(guī)模較小、較分散。散戶供應(yīng)商無法自行開具增值稅發(fā)票，需在稅務(wù)機關(guān)代開，實際中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額大，大多數(shù)散戶供應(yīng)商選擇即時結(jié)算，不愿花費精力在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，因此，回收企業(yè)不得不自制收購憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除?！蛾P(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號)中雖規(guī)定了回收企業(yè)可選擇簡易計稅或一般納稅方法，但并未對回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題進行明確，使得回收企業(yè)仍然無法徹底解決所得稅扣除憑證的涉稅風(fēng)險。

3.4 再生資源回收企業(yè)出現(xiàn)“逆淘汰”現(xiàn)象

再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策目的是通過賦予加工環(huán)節(jié)企業(yè)稅收優(yōu)惠，并將其傳導(dǎo)至回收環(huán)節(jié)的合乎規(guī)定的市場主體。然而實際情況是，再生資源回收行業(yè)多由流動商販和非正規(guī)企業(yè)經(jīng)營，往往因交易流動、零星而輕易逃避納稅。而合規(guī)企業(yè)則由于交易規(guī)范、依法納稅而經(jīng)營成本大增，企業(yè)生存空間大受擠壓，迫使不少資源回收合規(guī)企業(yè)紛紛停產(chǎn)或是轉(zhuǎn)行，引發(fā)“逆淘汰”現(xiàn)象。

4 促進再生資源行業(yè)綠色高質(zhì)量發(fā)展的建議

4.1 完善再生資源回收利用稅收政策

建議參考農(nóng)產(chǎn)品收購和加工環(huán)節(jié)的增值稅設(shè)計理念，就是要在再生資源收購環(huán)節(jié)免稅，經(jīng)加工后可以憑收購憑證或者銷售憑證抵扣進項稅額。在收購環(huán)節(jié)免征增值稅，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人(甚至個體戶和個人)都無須為少繳稅款而逃避開發(fā)票。這樣就使得加工環(huán)節(jié)能夠順暢合規(guī)的取得收購或者銷售發(fā)票。當(dāng)再生資源加工后再銷售時，收購環(huán)節(jié)取得的購貨憑證就可以抵扣進項稅額了。這樣的改良能收到一舉三得的效果：收購方獲得免稅待遇，無須為不開發(fā)票壓低價格尋求出路;加工環(huán)節(jié)能夠抵扣進項稅額;征管困難也能迎刃而解。同時，對再生資源回收行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管，可依托物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)新打造物聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺，為再生資源行業(yè)面臨的稅收難題提供全新的解決方案，從根本上解決“業(yè)務(wù)真實”的關(guān)鍵問題。

4.2 增強再生資源企業(yè)涉稅風(fēng)險意識

①加強涉稅輔導(dǎo)。稅務(wù)部門對目前回收行業(yè)的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等相關(guān)問題進行風(fēng)險評估與管理，及時發(fā)現(xiàn)調(diào)整其不規(guī)范、不合規(guī)操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險。②規(guī)范票據(jù)使用。要求企業(yè)盡可能取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票(尤其是增值稅專用發(fā)票)，對于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的代開申請，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時辦理。

4.3 推動再生資源循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)園規(guī)?；⒓夯l(fā)展

建議不斷建立本地區(qū)周邊的集回收、分揀、加工、配送為一體的新型再生資源循環(huán)利用基地，做大做強本地區(qū)的廢鋼和其他廢棄物的回收利用企業(yè)，利用規(guī)?；?jīng)營提高市場競爭力，從而在牢牢把握自身市場份額的基礎(chǔ)上，不斷將稅源流失轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒戳魅搿?/p>

4.4 加大廢舊物資回收企業(yè)招商引資力度

圍繞本地區(qū)戰(zhàn)略定位，以優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)資源為保障，以營商環(huán)境為助力，形成一定量的有效投資，做好項目儲備工作，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，形成高質(zhì)量地區(qū)產(chǎn)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟。同時逐步規(guī)范和壯大廢舊物資回收利用市場，吸引更多的廢舊物資回收利用企業(yè)落戶包頭，為地區(qū)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展貢獻更大力量。