企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的研究

張文頻

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150000）

1 引言

一直以來，稅收在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中起到了關(guān)鍵作用，企業(yè)繳納的稅費在我國財政收入中占據(jù)重要比重。對于企業(yè)管理而言，尤其是內(nèi)部管理通常涵蓋稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、財務(wù)管理等內(nèi)容。企業(yè)發(fā)展過程中，多方面因素都易對稅收產(chǎn)生影響，繼而直接阻礙稅務(wù)工作的開展。稅務(wù)風(fēng)險主要指在國家現(xiàn)行稅收政策體系之下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對稅費繳納等處理和稅收政策有關(guān)規(guī)定相違背，繼而導(dǎo)致企業(yè)自身遭受損失或不確定性風(fēng)險，造成多繳或者少繳稅費。稅務(wù)風(fēng)險會產(chǎn)生于各種規(guī)模以及各種性質(zhì)的企業(yè)之中，直接對企業(yè)經(jīng)濟利益、聲譽等方面帶來嚴(yán)重的影響。若想實現(xiàn)企業(yè)的長久健康發(fā)展，采取科學(xué)合理的措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險尤為重要，有效處置出現(xiàn)的稅務(wù)問題，從而確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2 稅務(wù)風(fēng)險概念

20世紀(jì)50年代左右，風(fēng)險管理逐漸受到社會關(guān)注，并漸漸形成相關(guān)的理論體系。為有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，全世界各個國家稅務(wù)部門在進行稅務(wù)管理的過程中嘗試應(yīng)用風(fēng)險管理。1997年7月，我國首次實現(xiàn)在稅收工作中運用風(fēng)險管理理論[1]。而在2002年，國家稅務(wù)總局也正式宣布將風(fēng)險管理應(yīng)用在稅收征管中[2]。隨后在2011年，首批45 家大型企業(yè)被稅務(wù)總局納入為試點企業(yè)，通過大企業(yè)稅收風(fēng)險管理開展對應(yīng)的風(fēng)險管理工作[3]。在企業(yè)發(fā)展過程中，稅務(wù)風(fēng)險是一個重要的不確定性因素，多數(shù)企業(yè)不可避免地存在稅務(wù)風(fēng)險，也難以將其徹底消除。若企業(yè)對涉稅事項的處理不到位，會大幅增加企業(yè)成本，而缺乏對各種優(yōu)惠性稅務(wù)政策的了解及合理運用，也會造成企業(yè)稅款多繳，進一步提高企業(yè)承受的稅務(wù)壓力，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨刑事責(zé)任和行政處罰，對企業(yè)整體形象和市場生存發(fā)展造成極大負(fù)面影響。企業(yè)經(jīng)營運行中高效管理稅務(wù)風(fēng)險，借助專業(yè)有效的手段管控企業(yè)稅務(wù)，能夠減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，進一步降低稅務(wù)成本，提升經(jīng)濟效益，增強核心競爭力，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

3 當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題

3.1 稅務(wù)風(fēng)險意識不足

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營的過程之中，納稅是必不可少的重要內(nèi)容，而從法律層面來看，納稅也是一種強制要求[4]。但在實際中，現(xiàn)階段許多企業(yè)管理者對繳納稅款的認(rèn)知仍存在偏差，認(rèn)為繳納稅款會造成企業(yè)成本的大幅上升，無法在經(jīng)濟方面使企業(yè)獲益，所以常常未按照相關(guān)規(guī)定按時繳稅。同時在企業(yè)中許多管理者保持著傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為稅務(wù)屬于財務(wù)工作范疇，因此，在企業(yè)的全面管理中也并未將稅務(wù)風(fēng)險管理納入其中。由于企業(yè)管理者對納稅義務(wù)認(rèn)知的不足，缺乏正確的稅務(wù)風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)在管理過程中并未制定對應(yīng)的防范措施，在稅務(wù)風(fēng)險來臨時也欠缺相應(yīng)的處理機制，不僅極大程度阻礙企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的順利進行，而且也對企業(yè)形象、聲譽造成一定負(fù)面影響，甚至引起嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

3.2 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制不健全

盡管目前許多企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理逐漸重視，已相繼開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，但是多數(shù)稅務(wù)風(fēng)險管理工作還存在著較大的局限性，例如，稅務(wù)風(fēng)險管理僅僅停留在財務(wù)部門這一層面，并未從全局出發(fā)有效地管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營[5]。從實際情況來看，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程中相關(guān)管理機制仍不健全，稅務(wù)風(fēng)險管理制度仍存在多方面需要完善之處，這也導(dǎo)致企業(yè)一直面臨著相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)長時間可靠穩(wěn)定發(fā)展帶來不利影響。同時，盡管現(xiàn)階段一些企業(yè)相繼建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系，但是在實際工作中仍難以精準(zhǔn)地對企業(yè)運營中的稅務(wù)風(fēng)險進行及時預(yù)警，稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)較為薄弱，阻礙稅務(wù)風(fēng)險管理的有序進行，最終對企業(yè)長遠發(fā)展帶來影響。

3.3 稅務(wù)管理者綜合素養(yǎng)不高

現(xiàn)階段，許多企業(yè)中對于稅務(wù)工作并未安排專人負(fù)責(zé)管理，往往由企業(yè)財務(wù)管理人員進行兼職管理[6]。但由于財務(wù)管理人員并不具備專業(yè)的稅務(wù)管理知識和技能，僅僅可以對基本稅務(wù)工作進行處理，并沒有體現(xiàn)出稅務(wù)管理人員的有關(guān)職能。同時，財務(wù)管理人員也難以勝任稅務(wù)風(fēng)險管理工作，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量下降，難以充分發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險管理工作的全部作用。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要管理人員掌握相關(guān)的法律和稅務(wù)知識，具有較強的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員在開展稅務(wù)工作的過程中，若未有效理解國家相關(guān)稅務(wù)政策，對于稅務(wù)政策的理解出現(xiàn)偏差，將會導(dǎo)致企業(yè)涉稅面臨極大的風(fēng)險，甚至使企業(yè)承受嚴(yán)重?fù)p失。另外，企業(yè)部分稅務(wù)風(fēng)險管理人員并未完全熟悉了解企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容，在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中無法和企業(yè)實際業(yè)務(wù)進行有效的融合，造成企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 稅務(wù)風(fēng)險評估方法科學(xué)性不足

目前我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，具有多種多樣的稅務(wù)評估方法，主要包括定性分析法和定量分析法。但是從實際情況來看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中仍存在著稅務(wù)風(fēng)險評估方法缺乏科學(xué)性的問題，具體表現(xiàn)在對稅務(wù)風(fēng)險進行評估時，通常未結(jié)合實際情況采取針對性、切實有效的評估方法，也尚未形成一套規(guī)范的風(fēng)險評估體系和統(tǒng)一的評估機制。一些中小企業(yè)在評估稅務(wù)風(fēng)險時往往借鑒大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估方法，由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營模式以及管理方式等存在較大差異，也就導(dǎo)致中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估過程中常常出現(xiàn)評估不準(zhǔn)確、所采取的風(fēng)險管理措施難以奏效等問題。

4 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題的解決對策

4.1 及時了解稅務(wù)新政策，構(gòu)建穩(wěn)定的稅務(wù)關(guān)系

隨著國家稅收政策持續(xù)調(diào)整更新，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作而言，需要制定出不同類型且具備良好靈活性的稅收政策。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，若沒有及時更新國家最新稅收政策，未全面深入地理解有關(guān)稅收政策，會使企業(yè)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致稅款繳納過多或者繳稅不足的現(xiàn)象[7]。為保證企業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)該努力形成穩(wěn)定的稅務(wù)政策獲取渠道，及時了解最新稅務(wù)政策，密切關(guān)注稅收政策及相關(guān)法律的變動，合理利用稅收政策，最大程度降低企業(yè)納稅成本。我國稅收政策在每個地區(qū)的稅收執(zhí)行方式上具有差異，因此，各個地區(qū)稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)對于稅務(wù)政策的解讀也有所區(qū)別，這就需要企業(yè)充分掌握各個稅務(wù)部門詳細(xì)工作內(nèi)容和流程，加強和稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，建立起和諧健康的稅務(wù)關(guān)系。只有這樣企業(yè)才能及時獲取和了解到最新稅務(wù)政策，咨詢政策中的改動和難點，充分掌握稅務(wù)政策。同時，在對涉稅業(yè)務(wù)進行處理時，企業(yè)應(yīng)該積極獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可、支持，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

4.2 形成正確的稅務(wù)風(fēng)險管理意識

增強企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，是保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利開展的關(guān)鍵。因此需要充分發(fā)揮企業(yè)管理者的引導(dǎo)作用，積極為企業(yè)員工普及稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)知識，使其正確認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性和必要性，無論是企業(yè)管理者還是基層人員，都應(yīng)該形成正確的稅務(wù)風(fēng)險管理理念[8]。

第一，企業(yè)需要合理認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理不單單屬于財務(wù)部門范疇，也是企業(yè)全體員工應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)。因此，在進行稅務(wù)風(fēng)險管理工作之時，企業(yè)需要營造出良好的管理氛圍，為稅務(wù)風(fēng)險管理工作開展提供基礎(chǔ)保障。

第二，企業(yè)還應(yīng)該重視建立一支專業(yè)化的稅務(wù)管理隊伍，當(dāng)企業(yè)面臨重大業(yè)務(wù)決策時，聽取來自專業(yè)人員的建議，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降至最低，控制企業(yè)經(jīng)濟損失。

第三，企業(yè)還應(yīng)該進一步加大稅務(wù)風(fēng)險管理培訓(xùn)工作的力度，積極舉辦各種稅務(wù)分享會，大力宣傳相關(guān)稅務(wù)政策和稅務(wù)風(fēng)險管理，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念貫穿于企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，從而降低企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率。

第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任人需要具備較強的風(fēng)險認(rèn)知，提前做好相關(guān)預(yù)警工作，制定好相應(yīng)的應(yīng)急措施，有效預(yù)防和處理稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

4.3 提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的風(fēng)險管理能力和專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)稅務(wù)工作通常由企業(yè)內(nèi)部辦稅人員完成，辦稅人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)化程度直接影響稅務(wù)風(fēng)險管理工作的開展和實際成效[9]。現(xiàn)階段，隨著政策和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對于辦稅人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)提出了更為嚴(yán)格的要求，在此背景下也就需要企業(yè)構(gòu)建起對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，設(shè)置專業(yè)人員負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。對于負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的管理人員而言，不僅需要掌握基本的稅務(wù)專業(yè)知識，而且還應(yīng)該具備專業(yè)的財務(wù)核算能力。因此，企業(yè)應(yīng)該加大對稅務(wù)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)力度，為稅務(wù)風(fēng)險管理人員建設(shè)良好的環(huán)境，提供各種培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機會，促進稅務(wù)風(fēng)險管理人員綜合素養(yǎng)的提升，增強稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)水平和能力。同時，企業(yè)應(yīng)該重視對稅務(wù)風(fēng)險管理人員會計核算能力的提升，鼓勵稅務(wù)風(fēng)險管理人員主動學(xué)習(xí)掌握相關(guān)納稅政策，深入了解稅務(wù)會計工作的差異，正確有效地處理納稅問題。除此之外，還需要組織稅務(wù)風(fēng)險管理人員全面學(xué)習(xí)了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃，只有稅務(wù)風(fēng)險管理人員深入了解企業(yè)具體流程，才能更加有效地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

4.4 建立健全企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系，是開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要支撐，具體可以從以下3 個方面進行：

第一，需要企業(yè)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)管控采取針對性的優(yōu)化、完善，加強對相關(guān)管理制度的內(nèi)部控制，充分熟悉業(yè)務(wù)流程，實施有效的管控，準(zhǔn)確評估風(fēng)險，制定合理規(guī)范的措施，實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全方位管理，從而有效地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)在經(jīng)濟方面的損失。

第二，企業(yè)辦稅人員應(yīng)該編制出稅務(wù)風(fēng)險注意事項手冊，以便企業(yè)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)的過程中能夠有效預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險。對于相對重大的經(jīng)濟事項，辦稅人員還應(yīng)該制定出風(fēng)險意見書。企業(yè)也應(yīng)該定期檢查內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理工作，切實提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的成效，促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的提升。

第三，對于企業(yè)內(nèi)部重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)該主動咨詢專業(yè)財稅機構(gòu)，由財稅機構(gòu)向企業(yè)提出財務(wù)方面專業(yè)性、針對性的意見，幫助企業(yè)最大程度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)該借助現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)，并和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)相融合建設(shè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，及時評估潛在的涉稅風(fēng)險，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供堅實的技術(shù)支持。此外，企業(yè)需要加強對稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督工作，構(gòu)建起對應(yīng)的監(jiān)督評價小組，將各項稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督工作落到實處，確保稅務(wù)風(fēng)險管理制度的有效執(zhí)行。

5 結(jié)語

綜上所述，近年來國際形勢風(fēng)云變幻，我國經(jīng)濟發(fā)展也處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段。在此背景下，國家不斷改革相關(guān)稅務(wù)政策以及財務(wù)管理政策，同時為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，加強了對我國相關(guān)稅務(wù)體系的優(yōu)化調(diào)整，這也使得稅務(wù)體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，參與執(zhí)法的主體也更多。除此之外，由于我國宏觀經(jīng)濟形勢的變化，國家稅收政策隨之改變，進一步加大稅收征管力度，不斷完善稅收征管工具，由于稅收環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)面臨著更大的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中具有不可或缺的重要作用。當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中依然存在稅務(wù)風(fēng)險意識不足、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體制不健全、稅務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)不高等問題。因此，需要企業(yè)重點關(guān)注稅務(wù)新政策的發(fā)布，構(gòu)建起和諧健康的稅務(wù)關(guān)系，樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，同時進一步增強企業(yè)稅務(wù)管理人員的風(fēng)險管理能力和專業(yè)素養(yǎng)，建立健全企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不斷提高企業(yè)綜合競爭力，從而確保企業(yè)能夠在激烈的市場環(huán)境中生存發(fā)展。