科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

■王海勇

（中國(guó)熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院農(nóng)產(chǎn)品加工研究所）

引 言

我國(guó)的科研事業(yè)單位是一種以公益為目的的單位，傳統(tǒng)的"慣性"思維導(dǎo)致了稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理重要性被忽視。筆者在總結(jié)和完善我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)科研事業(yè)單位的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的稅收政策。

1 科研事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則

1.1 不征稅收入與應(yīng)稅收入獨(dú)立核算

科研事業(yè)單位的主要收入來源是不征稅的。主要是政府給予的財(cái)政補(bǔ)助，以及縣級(jí)及以上部門的科研經(jīng)費(fèi)。

而部分科研事業(yè)單位受其它機(jī)構(gòu)的委托，提供技術(shù)服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)，是應(yīng)稅所得，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定為對(duì)方提供發(fā)票，并進(jìn)行納稅申報(bào)。

在科研事業(yè)單位日常核算中，應(yīng)明確劃分應(yīng)稅所得和非應(yīng)稅所得，科研事業(yè)單位要明確自己的收入來源，比如政府補(bǔ)助、科研項(xiàng)目的大部分資金和其他收入是免稅的，應(yīng)稅收入是科研事業(yè)單位的主要收入。受其他經(jīng)營(yíng)者及其他機(jī)構(gòu)委托提供技術(shù)服務(wù)或相關(guān)服務(wù)的；就應(yīng)稅收入，必須按照有關(guān)規(guī)定給合作伙伴開相應(yīng)的發(fā)票，做好納稅申報(bào)。要對(duì)應(yīng)稅所得與非稅所得進(jìn)行清晰的劃分，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目和業(yè)務(wù)科目分別進(jìn)行單獨(dú)的核算，以保證稅收管理的科學(xué)性和正當(dāng)性。對(duì)不征稅所得的部分，應(yīng)當(dāng)將其歸檔，以便于日后參考和分析。對(duì)應(yīng)稅收入，應(yīng)將與委托方簽署的合同進(jìn)行留檔備查，根據(jù)業(yè)務(wù)周期的要求對(duì)合同進(jìn)度進(jìn)行審查、確認(rèn)，并催繳應(yīng)收款，以開展科學(xué)合理的稅務(wù)活動(dòng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還指出有必要使用自收自支來實(shí)施獨(dú)立會(huì)計(jì)。非課稅收入的，應(yīng)當(dāng)提交政府文件和財(cái)務(wù)研究項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓，按照合同進(jìn)度收取收入[1]。

1.2 記錄不征稅收入的臺(tái)賬

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于特定資金企業(yè)所得稅處理的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）的相關(guān)內(nèi)容顯示，財(cái)政資源在作為非納稅收益的處理后，在5年之內(nèi)，無開支且沒有繳回財(cái)政部，或其他尚未返還撥款的公共機(jī)關(guān)，在收到款項(xiàng)后的第6年，將全部收入計(jì)入應(yīng)稅收入總額。科學(xué)研究機(jī)構(gòu)按照五年規(guī)定，五年內(nèi)將非課稅收入記入當(dāng)期賬簿，真實(shí)地反映未納稅所得的開支。

應(yīng)納稅所得額大致分為以下幾種：

一是財(cái)政補(bǔ)貼收入，即資金分配，在財(cái)務(wù)管理中統(tǒng)一分配。主管部門應(yīng)當(dāng)公布財(cái)政資源預(yù)算、決算和調(diào)整余額的批準(zhǔn)。這筆支出由財(cái)政部統(tǒng)一管理，支出可以用適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)文件來支持。因?yàn)轭A(yù)算的執(zhí)行是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的核心，所以5年以上未支付的資金通常由主管財(cái)務(wù)部門清算，所以不知道這些資金是否要上稅。本人認(rèn)為，對(duì)科研事業(yè)單位中的盈余資金，無論是中長(zhǎng)期還是計(jì)劃之外的財(cái)政收入補(bǔ)貼，都要根據(jù)國(guó)家財(cái)政[2011]70號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，設(shè)立收支帳戶，并報(bào)財(cái)政部核準(zhǔn)。如果財(cái)政部同意財(cái)政資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并且具備專門用途的，應(yīng)滿足財(cái)務(wù)部門的要求，以便進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)[2]。

二是各部委員會(huì)以科研項(xiàng)目的形式出錢。這些資金來源多種多樣。國(guó)務(wù)院各部委、基金會(huì)、省委、地方和地方科學(xué)技術(shù)主管部門對(duì)科研項(xiàng)目制定預(yù)算規(guī)定。這種科研項(xiàng)目屬于財(cái)資〔2011〕70號(hào)文件中記載的財(cái)政資源。資金分配一般有準(zhǔn)確的資金管理方法。以《國(guó)家重點(diǎn)F&E計(jì)劃》為例，財(cái)政部、科技部明確指出《國(guó)家重點(diǎn)研究開發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》關(guān)于壓力和分配的信（財(cái)科教[2016]113號(hào)）。“如果技術(shù)任務(wù)的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)驗(yàn)收已經(jīng)完成，承諾單位的信用評(píng)價(jià)已經(jīng)完成，承諾單位在其財(cái)政貢獻(xiàn)完成后的兩年時(shí)間內(nèi)，應(yīng)全面安排其直接開支。如果兩年時(shí)間后事業(yè)單位仍有剩下的財(cái)政資金沒有到期，主要是轉(zhuǎn)入專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)重要特殊項(xiàng)目的后續(xù)支出?！痹陧?xiàng)目任務(wù)期間，資金必須專門用于與財(cái)政無關(guān)的科研項(xiàng)目支出。項(xiàng)目剩余資金必須在兩年內(nèi)使用，根據(jù)實(shí)際情況繳納稅款作為應(yīng)納稅所得額。作者認(rèn)為，國(guó)家的主要研究開發(fā)計(jì)劃的資金管理方法明確規(guī)定，剩余未使用的資金必須在兩年后回收，不得使用或回收稅金?！肮芾矸椒ā蔽磳?duì)盈余資金提出額外要求的，與該部門政府提供的要求相同，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅[2011]70號(hào)的要求繳納稅款。

1.3 合理充分利用稅收優(yōu)惠政策

通過《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的通知》這一政策內(nèi)容，對(duì)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)移以及技術(shù)詢問探討等進(jìn)行存案，并在規(guī)定的條件下，可以免稅。因此，在科研事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，絕大多數(shù)的應(yīng)稅所得都可以免稅，并享有增值稅的減免。但是，應(yīng)當(dāng)指出，在已經(jīng)辦理了免稅所得的相應(yīng)支出中，對(duì)不能抵扣的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別于增值稅收入。其中《科研單位所得稅法實(shí)施條例》政策中的第90條規(guī)定，個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)移收入在500以內(nèi)的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的，則按照50%進(jìn)行征收。而對(duì)于科研事業(yè)單位來說，專利技術(shù)及其它無形資產(chǎn)一般發(fā)生于財(cái)政科學(xué)計(jì)劃的研發(fā)階段，而專利費(fèi)用、估價(jià)成本、手續(xù)費(fèi)等都不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，因此，技術(shù)轉(zhuǎn)移和技術(shù)轉(zhuǎn)移的收益是相當(dāng)?shù)?。而一?xiàng)成功的科學(xué)研究，其所帶來的收益往往能夠動(dòng)輒上億，能夠?yàn)榭蒲袉挝粠砭薮蟮睦麧?rùn)。因此，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下，科研單位必須依法繳納所得稅。近年來，為了支持國(guó)家“大規(guī)模創(chuàng)新戰(zhàn)略”，國(guó)家逐步出臺(tái)了科研單位所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策?？蒲袉挝辉跊]有獲得技術(shù)轉(zhuǎn)移資金的情況下，可以享受稅收減免，從而避免了過去沒有資金流入，但必須按5年分期納稅的弊端。研究機(jī)構(gòu)在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)，應(yīng)充分考慮并充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，并在法律規(guī)定的條件下進(jìn)行合理的納稅[3]。

2 科研事業(yè)單位中面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所需的對(duì)策方法

2.1 做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作

科研事業(yè)單位要根據(jù)自身的具體情況，深入分析不同類型科研單位的稅收特征，制定準(zhǔn)確的稅收計(jì)劃方法，將本部門的稅收負(fù)擔(dān)控制在適當(dāng)?shù)目蚣軆?nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，為了規(guī)范和科學(xué)設(shè)計(jì)稅收計(jì)劃，稅收控制是稅收計(jì)劃的先決條件，必須從簽訂合同的第一階段開始。將稅務(wù)管理滲透到的各個(gè)階段，做好稅務(wù)總體規(guī)劃，提高稅務(wù)管理水平。要做好稅收綜合工作，樹立“稅收風(fēng)險(xiǎn)最小化”的思想，不斷改進(jìn)稅收工作，確保稅收工作的合理性和科學(xué)性。

2.2 做好本單位財(cái)稅管理人員的專業(yè)培訓(xùn)

為了提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，我們需要吸引高素質(zhì)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理人員。科學(xué)研究機(jī)構(gòu)要結(jié)合本部門發(fā)展的需要，兼顧本部門發(fā)展的需要，重視本部門財(cái)稅管理的培訓(xùn)。進(jìn)行多元化的培訓(xùn)方法，從而加強(qiáng)本級(jí)稅務(wù)干部綜合素質(zhì)的多元化培養(yǎng)，提供良好的人才管理基礎(chǔ)。各部門要從聘任程序、崗位培訓(xùn)、績(jī)效考核等多個(gè)角度來考量，定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)經(jīng)理的業(yè)務(wù)知識(shí)和技術(shù)，并嚴(yán)格控制入職門檻，要求必須具有一定的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和一定的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，科研事業(yè)單位要明確自己的收入來源，比如政府補(bǔ)助、科研項(xiàng)目的大部分資金和其他收入是免稅及不征稅的，應(yīng)稅收入是科研事業(yè)單位的主要收入，接受其它運(yùn)營(yíng)商和其它組織的委托，從事技術(shù)或有關(guān)業(yè)務(wù)的；就應(yīng)稅收入，必須按照有關(guān)規(guī)定給合作伙伴開相應(yīng)的發(fā)票，做好納稅申報(bào)。要對(duì)應(yīng)稅所得與非稅所得進(jìn)行清晰的劃分，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目和業(yè)務(wù)科目分別進(jìn)行單獨(dú)的核算，以保證稅收管理的科學(xué)性和正當(dāng)性。對(duì)未征稅所得的部分，應(yīng)當(dāng)將其歸檔，以便于日后參考和分析。對(duì)應(yīng)納稅所得額，應(yīng)提出已經(jīng)簽訂的合同，根據(jù)業(yè)務(wù)周期的要求對(duì)合同進(jìn)度進(jìn)行審查、確認(rèn)，開展科學(xué)合理的稅務(wù)活動(dòng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要注重培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動(dòng)的非臨時(shí)性，要經(jīng)常組織稅務(wù)干部參加學(xué)習(xí)，始終正確地進(jìn)一步發(fā)展他們的思想，使用先進(jìn)的工作方法和手段。根據(jù)稅務(wù)部門的需要，派遣各部門優(yōu)秀員工與稅務(wù)等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，了解最新的稅收政策和業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，逐漸完善自身的稅務(wù)管理同時(shí)在單位內(nèi)部開展培訓(xùn)。特別是在內(nèi)部培訓(xùn)的時(shí)候，要向科研技術(shù)人員提供相關(guān)的稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和特殊的增值稅發(fā)票知識(shí)，確保原始憑證的獲取，使他們能與財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員合作，減少相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，減少科研單位的稅收負(fù)擔(dān)[4]。

2.3 結(jié)合科研事業(yè)單位的具體情況，建立未納稅所得的臺(tái)賬

科研事業(yè)單位的非稅性收入包括三大類：第一，國(guó)家補(bǔ)助資金應(yīng)按照政府預(yù)算管理的要求編制相應(yīng)的收支賬目。第二是科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的收入。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出要按照科研項(xiàng)目任務(wù)匯總，未使用的科研項(xiàng)目要按要求進(jìn)行上繳，在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)無具體規(guī)定的情況下，可以將其結(jié)余經(jīng)費(fèi)劃歸其個(gè)人支配，這個(gè)時(shí)候，科研事業(yè)單位要根據(jù)稅收的規(guī)定，研究項(xiàng)目結(jié)余部分應(yīng)進(jìn)行稅收方面的調(diào)整。三是建立一套完整的不征稅的賬本，并且記錄下各個(gè)年度的經(jīng)費(fèi)開支。如果五年之內(nèi)沒有支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)要求轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，并及時(shí)申報(bào)。

2.4 深化稅收優(yōu)惠政策的深度挖掘與運(yùn)用，健全稅收管理體制

科研事業(yè)單位以科研和商務(wù)為主體，因此應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為科研事業(yè)單位提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等提供可靠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。由于研發(fā)支出是支撐科研事業(yè)單位發(fā)展的主要依據(jù)，研究開發(fā)支出包括“人員和勞動(dòng)力成本”“直接投資成本”和“無形資產(chǎn)攤銷”，分為四類：獨(dú)立研發(fā)、合作研發(fā)、研發(fā)和委托研發(fā)支出。前三種研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)支出可以100%收取。委托研究開發(fā)時(shí)，研究開發(fā)活動(dòng)支出的80%是增減的基礎(chǔ)?？蒲惺聵I(yè)單位在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)換的時(shí)候，可以通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策納稅，改善本部門的稅收管理。研發(fā)支出的范圍包括人員和勞動(dòng)力成本、直接投資、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)支出、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局確定的其他支出。除了研發(fā)和創(chuàng)新項(xiàng)目外，還要注意儲(chǔ)存和存檔資金，以確保研究開發(fā)和創(chuàng)新費(fèi)用的收集和儲(chǔ)存。這些資金作為獨(dú)立計(jì)劃等將來用途的留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)項(xiàng)目及科研單位有關(guān)部門獨(dú)立、委托、合作研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立管理文件；編制一份專門研發(fā)機(jī)構(gòu)、研發(fā)隊(duì)伍、研發(fā)人員的清單；由國(guó)家科學(xué)技術(shù)管理機(jī)關(guān)登記的委托、合作研究開發(fā)的合同，其中應(yīng)包含研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)人員和所要使用到的設(shè)備、無形資產(chǎn)的成本分配說明以及操作數(shù)據(jù)。集中研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出最終申報(bào)，集中研發(fā)項(xiàng)目的成本分配及實(shí)際收入份額；子賬戶“研發(fā)支出”；科研單位是否得到了地級(jí)科學(xué)技術(shù)局的意見[5]。

2.5 設(shè)置稅收政策跟蹤部門

由于稅收優(yōu)惠政策的不斷更新，需要科研事業(yè)單位制訂相關(guān)的稅務(wù)政策，及時(shí)更新相關(guān)的稅收政策，做好相關(guān)政策的解讀。深入剖析稅務(wù)政策變動(dòng)，結(jié)合本單位的具體情況，做好稅務(wù)效果評(píng)價(jià)與成本評(píng)估，并與新的稅收政策相適應(yīng)，提出切實(shí)可行的減稅措施。適時(shí)地調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新的稅收制度。同時(shí)，要緊密聯(lián)系本單位的具體情況，在實(shí)施新政策時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把稅制的優(yōu)越性轉(zhuǎn)變?yōu)闇p輕科研單位納稅負(fù)擔(dān)的先決條件，避免因體制不健全而造成科研事業(yè)單位不能正常發(fā)展的問題。保證科研事業(yè)單位的稅務(wù)優(yōu)惠政策最大限度地提高，從而推動(dòng)其穩(wěn)定的發(fā)展[6]。

3 結(jié) 語

科研事業(yè)單位的稅收風(fēng)險(xiǎn)小，經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，但又有其特殊性。由于對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不高，相關(guān)的深入研究也較少，因此，我國(guó)科研事業(yè)單位在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在著較大的不足。在實(shí)踐中，科研事業(yè)單位應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的研究。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等多個(gè)部門將制定科研事業(yè)單位資金管理辦法。管理者要注重在各種經(jīng)營(yíng)方式中尋找融合點(diǎn)，并且正確地使用有利于自身的政策。在日常工作中，要強(qiáng)化文件的管理，將上級(jí)批復(fù)文件、科研項(xiàng)目任務(wù)書、資金發(fā)放文件、技術(shù)服務(wù)合同等文件作為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。