政府會(huì)計(jì)制度背景下高校教育成本核算探討

■潘云霞

（湖南文理學(xué)院財(cái)務(wù)處）

引 言

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，自2019年1月1日起施行。高校會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)中不可或缺的一部分，從國(guó)家發(fā)展角度給高校教育成本核算管理工作提出新的要求，高校教育成本核算改革成為政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，為高校教育成本核算工作提供了新的發(fā)展方向。高校通過(guò)加強(qiáng)教育成本核算，優(yōu)化成本管理目標(biāo)，整合學(xué)校各種教育資源，提高資源使用效率，為高校創(chuàng)造更多的效益。高校在實(shí)施教育成本核算的同時(shí)，還要做好成本控制工作，提高學(xué)校整體運(yùn)營(yíng)效率，減少不必要的資源消耗，實(shí)現(xiàn)學(xué)校收支平衡，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1 高校教育成本核算的意義

按照事業(yè)單位成本核算基本要求提出的成本定義，就是指單位特定成本核算對(duì)象所產(chǎn)生的資源消耗，其中包含了人力資源、房屋建筑、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的消耗、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的消耗，以及其他方面的消耗。根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》相關(guān)內(nèi)容，成本核算指的是單位對(duì)實(shí)現(xiàn)智能目標(biāo)而產(chǎn)生各種費(fèi)用，根據(jù)確定的成本核算對(duì)象和項(xiàng)目進(jìn)行分析、整合和處理，并且計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象的總成本，向相關(guān)使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確成本信息的活動(dòng)。

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，受到高等教育體制改革影響，高校資金主要源于財(cái)政部門的撥款，通常會(huì)出現(xiàn)忽略“成本-效益”的狀況，部分學(xué)校的管理者不具備較強(qiáng)的成本核算管理意識(shí)，資源使用效率相對(duì)比較低下。所以，在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校需要加強(qiáng)教育成本核算體系建設(shè)，做好教育成本數(shù)據(jù)整理工作，實(shí)施教育成本針對(duì)性核算，設(shè)計(jì)出滿足學(xué)校內(nèi)外管理要求的成本核算機(jī)制，引導(dǎo)后續(xù)成本核算管理工作順利進(jìn)行。

通過(guò)收集真實(shí)、準(zhǔn)確的教育成本信息，可以給高校領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，充分發(fā)揮管理價(jià)值。一方面，通過(guò)加強(qiáng)教育成本核算與管控，可以強(qiáng)化高校資產(chǎn)管理，讓資產(chǎn)由之前的粗放式管理調(diào)整為規(guī)范化管理，促進(jìn)高校資產(chǎn)管理水平的提升，防止資產(chǎn)隨意被占用或者挪用、降低資產(chǎn)成本，避免資產(chǎn)虛耗丟失，發(fā)揮高校教育成本管理效能。另一方面，有利于高?？?jī)效考核機(jī)制更加完善。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，把成本核算、成本管理等內(nèi)容融入到考核范疇中，設(shè)置與成本核算相關(guān)的績(jī)效考核指標(biāo)，讓成本核算變得更加規(guī)范和準(zhǔn)確，轉(zhuǎn)變以往高校內(nèi)部績(jī)效考核注重工作質(zhì)量和效率的狀況，讓高校領(lǐng)導(dǎo)更全面地了解日常環(huán)節(jié)中成本投放情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，把成本核算管理和教育職能相互結(jié)合，在幫助高校防控成本支出的同時(shí)，也能準(zhǔn)確的衡量各個(gè)部門運(yùn)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)成果，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校利益最大化。

2 高校教育成本核算存在的問(wèn)題

2.1 成本核算意識(shí)淡薄

對(duì)于大部分高校來(lái)說(shuō)，屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，并不以盈利為目標(biāo)，其經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源以學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款為主，同時(shí)也不會(huì)對(duì)投入資金進(jìn)行補(bǔ)償。從目前情況來(lái)看，高校在教育成本核算管理方面缺乏動(dòng)力，之前實(shí)施的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有靈活設(shè)置教育成本核算目標(biāo)，教育成本核算科目不完善，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警機(jī)制，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作比較薄弱，沒(méi)有得到內(nèi)外監(jiān)督管理。一些財(cái)務(wù)人員沒(méi)有接受專業(yè)培訓(xùn)，教育成本核算意識(shí)比較薄弱，使得獲取的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和有效性，不能滿足教育成本核算基本要求，成本數(shù)據(jù)也無(wú)法展現(xiàn)出可靠性特點(diǎn)，在教育成本核算和教育成本控制管理中缺乏客觀的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，在某種程度上給高校教育成本核算工作順利開(kāi)展帶來(lái)一些影響。

2.2 教育成本核算機(jī)制不完善

高校在實(shí)施傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度時(shí)，在核算基礎(chǔ)上通常是把收付實(shí)現(xiàn)制作為根本，沒(méi)有展現(xiàn)出投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，在某種程度上不利于高校教育成本核算工作的順利開(kāi)展。與此同時(shí)，一些高校在實(shí)施教育成本核算管理時(shí)，缺乏操作性規(guī)范指導(dǎo)，核算內(nèi)容不全面，現(xiàn)有的教育成本核算機(jī)制不具體，無(wú)法給后續(xù)核算管理工作開(kāi)展提供指導(dǎo)，容易造成資源的大量浪費(fèi)，不能獲得真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息。

2.3 缺乏專業(yè)的成本核算系統(tǒng)

在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度前，高校建立的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)通常只是滿足了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本要求，對(duì)高校資金收支進(jìn)行核算與管理。但是，當(dāng)前高校展現(xiàn)出人員數(shù)量多、資金流動(dòng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)比較復(fù)雜等特點(diǎn)，成本核算對(duì)象較為繁瑣，所需數(shù)據(jù)分散在不同部門中，需要對(duì)各個(gè)部門內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理。但是當(dāng)前一些高校沒(méi)有建立現(xiàn)代化的成本核算系統(tǒng)，不利于信息整合工作的有序進(jìn)行，影響信息整合效果。在這種情況下，一方面采用人工處理方式將會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺少準(zhǔn)確性，另一方面也會(huì)造成各個(gè)部門數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，各部門之間信息無(wú)法做到有效傳遞和共享，造成成本核算效率下降，核算結(jié)果無(wú)法保證。

2.4 教育成本監(jiān)督不嚴(yán)

在之前的政府會(huì)計(jì)制度中，政府是主要的出資人，缺少對(duì)教育資金使用過(guò)程的有效監(jiān)督，作為受托者，并且獨(dú)立行使法人權(quán)限的高校領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法承擔(dān)對(duì)應(yīng)的受托責(zé)任，使得實(shí)際委托人缺失，受托責(zé)任履行過(guò)程缺少全面監(jiān)督，阻礙高校成本管理水平的提升。我國(guó)一些高校在內(nèi)部管理方面比較隨意，沒(méi)有成立一套完整的內(nèi)部控制管理體系，使得內(nèi)部控制監(jiān)督約束性不強(qiáng)，而在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，缺少獨(dú)立的審計(jì)權(quán)限和要求，無(wú)法將其監(jiān)管價(jià)值全面發(fā)揮。由此可知，傳統(tǒng)教育成本核算體系已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化高校財(cái)務(wù)管理要求，核算方式缺乏依據(jù)，不能真實(shí)展現(xiàn)出高校特定教育成本管理情況，無(wú)法利用成本數(shù)據(jù)對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行成本績(jī)效考核，影響高校領(lǐng)導(dǎo)制定財(cái)務(wù)管理決策。

3 政府會(huì)計(jì)制度背景下高校教育成本核算的優(yōu)化對(duì)策

3.1 提高教育成本管理意識(shí)

在新政府會(huì)計(jì)制度下，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，高校需要把成本管理理念融入到日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，重點(diǎn)加強(qiáng)教育成本核算與管理，強(qiáng)化各級(jí)人員成本核算管理意識(shí)。在實(shí)際中，高校領(lǐng)導(dǎo)需要定期組織安排教育培訓(xùn)工作，把教育成本核算理念融入其中，組織會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)，明確新會(huì)計(jì)制度基本要求，掌握最新的引導(dǎo)內(nèi)涵，深入分析教育成本核算方式，制定滿足高校教育發(fā)展要求的會(huì)計(jì)科目，更新財(cái)務(wù)軟件與系統(tǒng)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員掌握更多的成本核算方法，嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行成本核算與管理，保證成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，提高高校成本核算管理水平，增強(qiáng)學(xué)校綜合管理實(shí)力。在高校日常運(yùn)營(yíng)管理中，通過(guò)融入成本核算管理理念，規(guī)范高校教育成本核算管理要求，讓成本控制能力隨之提高，增強(qiáng)學(xué)校綜合管理實(shí)力，幫助學(xué)校節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

3.2 構(gòu)建完善的教育成本核算機(jī)制

根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》相關(guān)要求，單位需要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，整理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，完成成本核算工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)該滿足成本核算基本要求。在該引導(dǎo)下，高校應(yīng)該加強(qiáng)教育成本核算機(jī)制建設(shè)，根據(jù)學(xué)校職能和發(fā)展需求，確定成本核算管理周期，找到滿足各個(gè)成本需求的成本核算對(duì)象，靈活設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)各個(gè)成本核算對(duì)象根據(jù)項(xiàng)目情況進(jìn)行整理和分配。通過(guò)合理設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，根據(jù)成本項(xiàng)目了解實(shí)際產(chǎn)生的各種成本，選擇適宜的成本核算方式，精準(zhǔn)計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象成本。高?？梢园炎鳂I(yè)成本法等應(yīng)用其中，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)間接成本分析，優(yōu)化管理流程，提高教育成本核算水平，保證核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。高?？梢园呀逃杀竟芾砼c績(jī)效考核相互結(jié)合，一同展現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告中，真實(shí)反映學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理情況，對(duì)成果所消耗的費(fèi)用負(fù)責(zé)，提高學(xué)校管理人員的主觀能動(dòng)性。

3.3 加強(qiáng)成本信息化建設(shè)

在政府會(huì)計(jì)制度作用下，教育成本核算中包含的數(shù)據(jù)種類比較多，數(shù)量大，其中不僅僅涉及了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)也包含固定資產(chǎn)、學(xué)生、教師等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以，在實(shí)施教育成本核算管理工作時(shí)，可以結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間數(shù)據(jù)的傳遞和共享，促進(jìn)整體工作水平的提升。學(xué)?？梢砸M(jìn)現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理軟件和核算系統(tǒng)，讓教育成本核算管理更加高效和專業(yè)。以某高校為例，該學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)從控制監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程、軟件平臺(tái)、硬件系統(tǒng)等多方面入手，加強(qiáng)信息化建設(shè)，更加重視現(xiàn)階段水平低的監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)，及時(shí)和財(cái)務(wù)軟件公司人員對(duì)接，一同研發(fā)滿足學(xué)校發(fā)展要求的賬務(wù)核算處理系統(tǒng)。通過(guò)建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，完善資產(chǎn)管理、人力資源管理、采購(gòu)管理等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)之間信息傳遞和共享，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度改革要求，做到與時(shí)俱進(jìn)，從而提高學(xué)校教育成本核算管理水平。除此之外，基于作業(yè)成本法下的成本核算管理工作過(guò)程比較復(fù)雜，工作量大，高校間接成本主要依據(jù)成本動(dòng)因在耗費(fèi)主體中進(jìn)行分配，最終成本核算結(jié)果的真實(shí)性和精準(zhǔn)性將會(huì)受到成本動(dòng)因影響。成本核算管理水平的提升，需要得到信息化技術(shù)的支持。高校通過(guò)建立監(jiān)管系統(tǒng)，將各種成本消耗進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)量；資金管理系統(tǒng)可以讓費(fèi)用核算與攤銷更加細(xì)化。學(xué)校各個(gè)部門信息系統(tǒng)的建設(shè)，有利于部門之間信息傳遞，有效提高成本動(dòng)因數(shù)據(jù)采集和管理水平，讓教育成本核算變得更加高效和準(zhǔn)確。

3.4 優(yōu)化教育成本預(yù)算管理制度

在政府會(huì)計(jì)制度下，根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》相關(guān)內(nèi)容，高校應(yīng)該結(jié)合成本核算要求，加強(qiáng)成本預(yù)算管理制度建設(shè)，做好成本預(yù)算管理工作，完善信息反饋機(jī)制，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，實(shí)現(xiàn)教育成本的科學(xué)規(guī)劃。在建立教育成本管理制度過(guò)程中，學(xué)校需要賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職責(zé)，提高審計(jì)部門工作獨(dú)立性和威嚴(yán)性，建立成本核算過(guò)程中監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)成本核算過(guò)程的監(jiān)督管理，提高預(yù)算執(zhí)行水平，及時(shí)找到預(yù)算管理中存在的偏差問(wèn)題，保證成本核算的合理性和合法性，妥善處理各種問(wèn)題，通過(guò)采取現(xiàn)代化管理方式，保證高校成本核算管理目標(biāo)順利完成。此外，高校應(yīng)該根據(jù)績(jī)效管理要求，靈活使用成本分析評(píng)價(jià)方式，對(duì)成本目標(biāo)完成情況、成本差異等調(diào)查分析，找到教育成本核算中比較薄弱的環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)對(duì)策，提高學(xué)校管理水平。

3.5 加強(qiáng)成本核算過(guò)程監(jiān)督

在政府會(huì)計(jì)制度中，采用的是雙基礎(chǔ)核算模式，也就是把收付實(shí)現(xiàn)制作為根本的預(yù)算會(huì)計(jì)和把權(quán)責(zé)發(fā)生制為根本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在該政策下，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算工作開(kāi)展提供基礎(chǔ)。在高校進(jìn)行教育成本核算管理時(shí)，通過(guò)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算模式，不但能夠給相關(guān)人員提供準(zhǔn)確的成本信息，同時(shí)也能真實(shí)的展現(xiàn)出預(yù)算收支執(zhí)行情況和成果，有利于相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支情況科學(xué)監(jiān)管，給下年度預(yù)算方案編制提供數(shù)據(jù)參考，讓相關(guān)人員獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，更好地了解高校財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助領(lǐng)導(dǎo)者作出合理的決策。對(duì)于政府部門，需要加強(qiáng)對(duì)高校教育資金使用和成本核算過(guò)程的監(jiān)督管理，把績(jī)效管理理念靈活運(yùn)用在高校中，把預(yù)算審批、績(jī)效考核、成本核算管理相互結(jié)合，充分發(fā)揮高校自身優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門成本管理過(guò)程的監(jiān)督管理，與各個(gè)部門年度績(jī)效相互結(jié)合。高校也要接受社會(huì)各界監(jiān)督管理，及時(shí)對(duì)外公布教育成本核算信息，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。通過(guò)建立多方監(jiān)督管理體系，增強(qiáng)成本核算內(nèi)外動(dòng)力，促進(jìn)高校更好進(jìn)行成本核算管理。

4 結(jié) 語(yǔ)

總而言之，高校教育成本核算管理探究是社會(huì)發(fā)展的主要趨勢(shì)，作為政府會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展中重要內(nèi)容，高校需要嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度要求，加強(qiáng)教育成本核算體系建設(shè)，結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，引進(jìn)現(xiàn)代化成本核算管理理念，通過(guò)各種管理模式，強(qiáng)化高校教育成本核算管理，以求得高校的穩(wěn)健發(fā)展。