事業(yè)單位成本管理問(wèn)題研究

■張 鶴

（國(guó)家計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理中心北京分中心）

1 引 言

隨著我國(guó)事業(yè)單位深入改革的推進(jìn)，2019年1月1日起實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，使得事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)管理要開始向企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，新制度既如企業(yè)一樣執(zhí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算模式，又保留了收付實(shí)現(xiàn)制的政府預(yù)算模式，兩者既相互分離又有所銜接，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作能力提出了更高的要求。其中關(guān)于成本的管理是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，在事業(yè)單位改革以及新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，提高單位成本管理水平，削減不必要的開支，減少事業(yè)單位資源的浪費(fèi)，將直接關(guān)系到事業(yè)單位提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的水平和本單位事業(yè)的發(fā)展。

2 強(qiáng)化事業(yè)單位成本管理的意義

近年來(lái)，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，政府對(duì)事業(yè)單位的要求越來(lái)越嚴(yán)格、越來(lái)越細(xì)化，成本管理在事業(yè)單位的管理中也越來(lái)越重要。提高成本管理要求，降低不必要的支出，盡可能減少損失，盡可能降低成本水平，最終提高資金的使用效率，使成本管理活動(dòng)處于良性循環(huán)。

國(guó)家財(cái)政撥款是事業(yè)單位收入的主要來(lái)源之一，做好單位成本管理工作，首先，可以提高財(cái)政資金的使用效率，避免財(cái)政資金浪費(fèi)與流失，為社會(huì)提高更多更好的服務(wù)。其次，有利于本單位資金管理。事業(yè)單位在資金支出時(shí)，必須嚴(yán)格落實(shí)單位內(nèi)控制度，完善的成本管理制度，可以對(duì)優(yōu)化單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程起到積極的推進(jìn)作用，引導(dǎo)本單位更有效率開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第三，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，健全的內(nèi)部控制制度能夠提升財(cái)務(wù)管理水平，會(huì)強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為本單位領(lǐng)導(dǎo)層做出正確的決策提供數(shù)據(jù)支持。

3 事業(yè)單位在進(jìn)行成本管理時(shí)存在的問(wèn)題

3.1 缺少完善的成本管理制度

事業(yè)單位在開展工作過(guò)程中，通常對(duì)于內(nèi)部控制制度以及成本管理不太重視，導(dǎo)致本單位的內(nèi)部控制制度有部分缺失。大部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)內(nèi)容較單一，同原來(lái)按照行政單位管理時(shí)并沒(méi)有太大的變化，所以只是形式上對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了改革，制定的成本管理制度相對(duì)寬松，留下的鉆空子的空間較大，并不能嚴(yán)格的控制成本。

3.2 單位管理人員對(duì)成本管理意識(shí)淡薄

在事業(yè)單位內(nèi)部，各個(gè)部門的職能劃分比較清晰，個(gè)人崗位職責(zé)與業(yè)務(wù)內(nèi)容較為穩(wěn)定。大部分人員包括管理層普遍都會(huì)認(rèn)為僅需要由財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，其他部門只需完成好自己的本職工作即可。同時(shí)，因?yàn)槭聵I(yè)單位收益成本并沒(méi)有一個(gè)可供參考的可量化標(biāo)準(zhǔn)，成本支出的上下限區(qū)間較高，彈性很大，再加上有財(cái)政經(jīng)費(fèi)做支持，事業(yè)單位人員本著不花浪費(fèi)的觀念，工作中大手大腳，不重視成本管理。

部分單位缺少完善的內(nèi)控制度和成本管理制度，部分事業(yè)單位的管理層通常對(duì)成本管理采用簡(jiǎn)單粗暴的方式，比如對(duì)公益性活動(dòng)的成本，只要有依據(jù)，就可以支出，并不核實(shí)依據(jù)是否充分，市場(chǎng)是否發(fā)生變化。經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)中應(yīng)發(fā)生的成本，按照固定比例計(jì)算，并逐年按照固定比例提高，并不準(zhǔn)確核算發(fā)生的成本是否可以節(jié)省。

3.3 成本管理與員工的績(jī)效考核未有效連接

大部分事業(yè)單位對(duì)人員考核主要采用“德、能、勤、績(jī)、廉”的方式進(jìn)行，其中以業(yè)績(jī)考核為主，但是對(duì)于完成業(yè)績(jī)付出了多少成本并未得到本單位的關(guān)注。即單位的成本管理與人員的業(yè)績(jī)考核并未得到有效結(jié)合，一切唯結(jié)果論，并不關(guān)心為了完成業(yè)績(jī)而副處的成本的高低。考核與成本管理未掛鉤，項(xiàng)目的經(jīng)辦人員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，無(wú)法提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持用來(lái)分析實(shí)際與計(jì)劃支出的成本之間的差異，甚至都無(wú)法說(shuō)明變化原因，結(jié)果出現(xiàn)隨意修改或追加預(yù)算的情況，導(dǎo)致全體人員對(duì)成本管理的意愿不足。最后就會(huì)出現(xiàn)為完成業(yè)績(jī)目標(biāo)，不計(jì)成本、隨意浪費(fèi)的局面。

3.4 編制成本預(yù)算具有隨意性

大部分事業(yè)單位一般情況下是按照上一年度發(fā)生的成本數(shù)據(jù)制定出本年的預(yù)算方案，在編制時(shí)并沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的影響。部分事業(yè)單位憑經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算，毫不關(guān)心當(dāng)年可能會(huì)影響成本支出的具體或特有情況。在具體執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)槲词孪阮A(yù)計(jì)到的成本支出，致使預(yù)算無(wú)法執(zhí)行下去。執(zhí)行時(shí)隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與年初編制預(yù)算不符情況的成本支出，財(cái)務(wù)人員很難通過(guò)年初預(yù)算來(lái)對(duì)成本進(jìn)行控制，造成成本大幅增加，實(shí)際支出與預(yù)算偏離甚遠(yuǎn)。

4 完善事業(yè)單位成本管理的建議

4.1 建立健全完善的成本管理體系

第一，完善單位內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，制定出一整套完善的內(nèi)控制度，將成本管理制度作為內(nèi)控制度的一部分。從成本管理的內(nèi)容、方式、規(guī)范化流程、標(biāo)準(zhǔn)與職責(zé)等方面入手，規(guī)定出細(xì)致的工作方案，使成本管理融入到單位全部的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中。明確財(cái)務(wù)人員的權(quán)利與責(zé)任，合理規(guī)劃、分配本單位的財(cái)務(wù)成本，提高全體人員的成本管理執(zhí)行力。通過(guò)規(guī)劃部門設(shè)置、人員配置以及部門權(quán)責(zé)，保證項(xiàng)目管理能夠科學(xué)順暢的運(yùn)行成本管理方面的要求，正確使用財(cái)政資金，杜絕浪費(fèi)，達(dá)到低成本運(yùn)營(yíng)的效果。

事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)成本控制的目的，在于使用低成本產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。為了本單位長(zhǎng)期穩(wěn)定的良性發(fā)展，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益與成本之間進(jìn)行有機(jī)調(diào)控，評(píng)估是否有必要開展收益較差的項(xiàng)目，超額或違規(guī)完成的項(xiàng)目，擬定出獎(jiǎng)懲措施，保證成本管理工作順利進(jìn)行。同時(shí)建立健全內(nèi)控制度，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)能夠良性運(yùn)轉(zhuǎn)，保證各項(xiàng)事業(yè)工作的完成。首先，財(cái)務(wù)部門內(nèi)也應(yīng)對(duì)不相容崗位相分離，做到責(zé)任到人，起到相互監(jiān)督、互相制約的作用，避免徇私舞弊情況的發(fā)生。其次，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作過(guò)程中，需明確各方職責(zé)，成本管理部門才能更好的完成工作，保證工作質(zhì)量。

第二，學(xué)習(xí)使用先進(jìn)的成本管理理念及方法。事業(yè)單位在履行自身的社會(huì)職能時(shí)，本身對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的調(diào)控作用，這就要求事業(yè)單位應(yīng)該及時(shí)更新成本管理手段及方法，確保管控理念與時(shí)俱進(jìn)，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展做出貢獻(xiàn)?，F(xiàn)代的成本管理，與成本的預(yù)測(cè)、考核及分析等過(guò)程緊密相連，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身所在行業(yè)及自身發(fā)展需要引進(jìn)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理方法，系統(tǒng)、完善的將成本管理理念貫徹至本單位中。在成本管理過(guò)程中，應(yīng)提高會(huì)計(jì)電算化水平，盡量采用自動(dòng)化信息處理系統(tǒng)，通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)的形式，將項(xiàng)目預(yù)算事先錄入到系統(tǒng)當(dāng)中，細(xì)化所有支出分類，所有支出必須通過(guò)項(xiàng)目系統(tǒng)來(lái)請(qǐng)款支付，拒絕超出預(yù)算金額的經(jīng)費(fèi)支出。需要修改預(yù)算時(shí)，經(jīng)辦人員需詳細(xì)說(shuō)明理由并提供數(shù)據(jù)支持，否則財(cái)務(wù)拒絕修改。定期制作收入支出報(bào)表呈報(bào)給單位領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)超出或即將超出預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行示警，并提供相應(yīng)的管理建議，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)成本管理的警惕性。

第三，加強(qiáng)預(yù)算控制，杜絕預(yù)算調(diào)整的隨意性。事業(yè)單位要加強(qiáng)成本管理，根本上要對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格控制，提高管理層對(duì)預(yù)算編制的重視程度，由全體項(xiàng)目人員共同參與到預(yù)算編制工作中來(lái)，采用切實(shí)有效的預(yù)算編制方法。涉及項(xiàng)目支出時(shí)，由全體項(xiàng)目人員參與到預(yù)算編制當(dāng)中來(lái)，由其提供具體的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員匯總單位全部數(shù)據(jù)后分析其科學(xué)性、合規(guī)性及合理性，拒絕不合理的預(yù)算支出。預(yù)算通過(guò)后，要求項(xiàng)目人員嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)項(xiàng)目庫(kù)的形式強(qiáng)化預(yù)算控制與管理，不得隨意突破預(yù)算，提高預(yù)算控制效率。

4.2 強(qiáng)化單位管理人員的成本管理意識(shí)

要做好成本管理，首先，應(yīng)需要單位管理層對(duì)成本管理形成重要的認(rèn)識(shí)，可以采用邀請(qǐng)上級(jí)單位或外部專家進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的理念，使全體人員認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性。在事業(yè)單位管理層中樹立相關(guān)認(rèn)識(shí)后，由上向下層層推動(dòng)，向全體人員進(jìn)行普及，明確各部門職責(zé)和權(quán)限，牢記成本管理目標(biāo)，鼓勵(lì)全體人員積極參與。其次，采用內(nèi)部制度講解、定期座談?dòng)懻摰确绞?，向全體職工宣貫單位要加強(qiáng)成本管理的決心。最后，在事業(yè)單位內(nèi)部樹立起勤儉節(jié)約的意識(shí)，開源節(jié)流，提倡節(jié)約光榮，浪費(fèi)可恥。讓全體人員深刻領(lǐng)會(huì)自身肩負(fù)的職責(zé)，盡量縮減開支，響應(yīng)政府號(hào)召過(guò)緊日子，避免不必要支出，為本單位業(yè)務(wù)的良性發(fā)展，更好的為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，貢獻(xiàn)出自己的一份力量。

4.3 采用成本與員工績(jī)效相結(jié)合的方式進(jìn)行管理

目前大部分事業(yè)單位采用“德、能、勤、績(jī)、廉”方式對(duì)全體員工進(jìn)行考核，其中績(jī)的考核主要是評(píng)價(jià)員工的工作表現(xiàn)以及當(dāng)年工作結(jié)果，據(jù)此對(duì)員工的晉升、調(diào)薪、評(píng)優(yōu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，但卻忽視了員工在履行崗位職責(zé)過(guò)程中所消耗的成本高低，所以極其有必要將成本與員工績(jī)效相結(jié)合，在員工的績(jī)效考核內(nèi)增加對(duì)工作過(guò)程中消耗的成本的考核。

第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在制定內(nèi)控制度時(shí)將成本管理制定到員工績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)中，引導(dǎo)員工對(duì)成本管理的重視，使成本管理的理念貫徹到日常工作當(dāng)中，通過(guò)項(xiàng)目定額預(yù)算成本來(lái)進(jìn)行控制。第二，將員工的績(jī)效目標(biāo)與成本管理相結(jié)合，提高員工對(duì)執(zhí)行本單位成本管理的切身認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化成本管理的控制力度。第三，在員工開展業(yè)務(wù)工作過(guò)程中，加強(qiáng)成本監(jiān)督，降低經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)、濫用等情況發(fā)生。第四，對(duì)照年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，表彰和獎(jiǎng)勵(lì)以較少成本取得較好效益的員工，通報(bào)批評(píng)或懲罰經(jīng)費(fèi)超額支出嚴(yán)重的人員。通過(guò)將成本管理與員工績(jī)效、薪酬獎(jiǎng)金相結(jié)合，只有真正的使員工感受到成本管理帶來(lái)的激勵(lì)、懲罰措施，充分激發(fā)員工的積極性，員工才會(huì)真正有意愿參與到成本管理工作當(dāng)中。

4.4 提高財(cái)務(wù)人員能力，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

成本管理的最終執(zhí)行層，必然會(huì)落實(shí)到本單位財(cái)務(wù)人員，因此培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，提高其專業(yè)素質(zhì)及工作能力，顯得尤為重要。事業(yè)單位在原財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，并不涉及成本方面的管理，普遍缺乏專業(yè)的成本管理人才。對(duì)于此問(wèn)題，可以采用定期組織培訓(xùn)班，邀請(qǐng)專家座談等形式，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加專業(yè)學(xué)習(xí)，提升自身工作能力。或通過(guò)外部招聘等方式，引進(jìn)綜合型的財(cái)務(wù)管理人才。多方面提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)由財(cái)務(wù)部門牽頭開展成本管理人員的學(xué)習(xí)認(rèn)知能力，指導(dǎo)全體人員對(duì)成本管理的運(yùn)用。

受限于事業(yè)單位編制控制，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)歸屬于辦公室負(fù)責(zé)，辦公室負(fù)責(zé)人兼任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為非專業(yè)人才的情況下，及其有必要培養(yǎng)或招聘專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，守好單位內(nèi)部控制最后一關(guān)。如此，就需要單位管理層給予財(cái)務(wù)人員獨(dú)立的審核權(quán)限，在編制預(yù)算時(shí)充分調(diào)研、論證成本預(yù)算方案是否有進(jìn)一步壓縮空間，投入產(chǎn)出比是否合理。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，規(guī)范費(fèi)用支出流程，明顯超出市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)，拒絕支付，并要求相關(guān)人員進(jìn)行更正。預(yù)算調(diào)整時(shí)，對(duì)預(yù)算調(diào)整的必要性給出專業(yè)意見(jiàn)。在決算時(shí)，多維度總結(jié)預(yù)算差異產(chǎn)生原因，提出下一年度成本管理計(jì)劃。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)，有其特有的維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的責(zé)任，對(duì)成本的管理不能只關(guān)注成本管理方面，為降低成本而降低成本。無(wú)限度的壓減成本，將會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行出現(xiàn)問(wèn)題，所以事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)辯證的看待成本支出情況，既要根據(jù)實(shí)際情況盡可能降低成本，提高資金使用效率，又不能因降低成本導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法正常執(zhí)行，影響本單位應(yīng)盡的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

事業(yè)單位的成本管理，主要是由于自身的財(cái)務(wù)制度不夠健全、普遍缺乏對(duì)成本管理的意識(shí)及預(yù)算控制與項(xiàng)目執(zhí)行成本相分離等方面的問(wèn)題。事業(yè)單位涵蓋了我國(guó)各個(gè)方面，不同的事業(yè)單位之間，成本管理方式各不相同。單位要結(jié)合自身實(shí)際情況，找準(zhǔn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的定位，制定出完善的成本管理制度，提高各項(xiàng)制度的執(zhí)行力度，優(yōu)化成本運(yùn)營(yíng)方案，從成本的預(yù)算、決算、執(zhí)行、分析、考核評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)做起，積極探索，勇于創(chuàng)新實(shí)踐新的管理方法，切勿生搬硬套。提升事業(yè)單位管理效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，高效率使用資金，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，為事業(yè)單位的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。