全面預(yù)算管理在國有企業(yè)應(yīng)用的困境及對策分析

■田亞倩

（北京北投城市運(yùn)營管理有限公司）

1 引 言

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合分析未來一段時期內(nèi)的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，并加以有效實(shí)施和監(jiān)控而制定的資源配置計劃。近年來，全面預(yù)算管理體系已經(jīng)從最初的計劃、協(xié)調(diào)和生產(chǎn)發(fā)展的功能，通過不斷的理論充實(shí)，演變成具有戰(zhàn)略目標(biāo)的包括控制、評價和激勵等功能的運(yùn)行機(jī)制。全面預(yù)算管理體系不是簡單的費(fèi)用預(yù)算，還包括財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算等，綜合的預(yù)算體系才能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。全面預(yù)算可以對國有企業(yè)的日常運(yùn)營產(chǎn)生積極影響，為國有企業(yè)規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險，有效的控制成本費(fèi)用，是管控企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程、設(shè)定目標(biāo)全員參與、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理手段。

2 加強(qiáng)全面預(yù)算管理對國有企業(yè)的重要性

2.1 有助于加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理和調(diào)控

首先，國有企業(yè)監(jiān)管部門通過全面預(yù)算管理，可以了解國有資產(chǎn)的狀況，分析其運(yùn)行情況，監(jiān)管國有資產(chǎn)的經(jīng)營及財務(wù)過程，加強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值的管理效果。其次，通過對國有企業(yè)的全面預(yù)算報表內(nèi)容的分析，國資委可以在宏觀上調(diào)整把握投資方向，調(diào)控產(chǎn)業(yè)布局。

2.2 有助于實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，加強(qiáng)全面預(yù)算可促使國有企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效編制實(shí)施全面預(yù)算，為員工確定具體可行的任務(wù)指標(biāo)，明確行為規(guī)范，共同遵守制度，可促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。編制科學(xué)合理的預(yù)算，既是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的保障，也是企業(yè)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)，可以看出，編制和實(shí)施全面預(yù)算管理的過程，就是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。

2.3 有助于降低國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險

全面預(yù)算管理是科學(xué)的預(yù)測和決策體系，它能夠全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。對全面預(yù)算的有效實(shí)施，可以加強(qiáng)國有企業(yè)對內(nèi)部的控制和風(fēng)險管理。編制預(yù)算后通過對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，及時對企業(yè)內(nèi)各個部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行差異分析，通過偏差發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營存在的問題，進(jìn)而讓企業(yè)管理層采取適當(dāng)?shù)拇胧┙档惋L(fēng)險，以適應(yīng)競爭激烈的外部市場，通過加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷提高企業(yè)自身管理水平，提升國有企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

3 企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

3.1 全面預(yù)算的意識不強(qiáng)

我國大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，并將全面預(yù)算納入到企業(yè)綜合管理體系中，但實(shí)際工作中的執(zhí)行效果卻并不明顯。究其原因，國有企業(yè)往往過于關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高而忽視了企業(yè)全面預(yù)算管理工作，對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識停留在表面，缺乏全面預(yù)算管理體系的理念和知識，對預(yù)算管理工作僅局限于對財務(wù)預(yù)算的管理，甚至認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事，其他部門參與度不高。企業(yè)沒有從全局角度出發(fā)，忽視了對其他資源的管理，不能按照實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向給各部門分配最佳資源，因預(yù)算管理的缺陷造成企業(yè)資源浪費(fèi)。

3.2 缺少健全的預(yù)算管理組織體系

很多國有企業(yè)對于全面預(yù)算都缺少有效的組織保障，沒有形成專業(yè)的預(yù)算管理隊伍，也缺乏科學(xué)合理的預(yù)算制度。實(shí)際工作中，有些國有企業(yè)在編制預(yù)算時，將任務(wù)分配給財務(wù)，由財務(wù)部門牽頭編制預(yù)算，雖然財務(wù)對公司的歷史數(shù)據(jù)比較了解，但預(yù)算不是短期的財務(wù)安排，財務(wù)人員的認(rèn)知和權(quán)限范圍有限，預(yù)算缺乏全面性。如，業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢預(yù)測、整體預(yù)算目標(biāo)制定等，顯然財務(wù)做出的預(yù)算不夠準(zhǔn)確和全面。又如戰(zhàn)略部門不參與，由此產(chǎn)生的預(yù)算往往側(cè)重于短期利益而忽視長期目標(biāo)；績效薪酬部門不參與，人員數(shù)量和薪酬難以調(diào)整，容易導(dǎo)致員工積極性不足。這種不設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，缺少部門間上下反復(fù)溝通，必然影響預(yù)算編制的全面性和指導(dǎo)性。缺少預(yù)算管理制度的約束，預(yù)算編制往往簡單隨意，各項指標(biāo)無法客觀公正。

3.3 預(yù)算編制方法不當(dāng)

在預(yù)算編制時，因為缺乏對業(yè)務(wù)的梳理，往往會選擇不恰當(dāng)?shù)木幹品椒?。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是預(yù)算編制有遺漏不完善，沒有應(yīng)統(tǒng)盡統(tǒng)。預(yù)算統(tǒng)計企業(yè)未來發(fā)生的成本，如果在預(yù)算編制時不進(jìn)行業(yè)務(wù)的系統(tǒng)梳理，編制預(yù)算時成本費(fèi)用沒有考慮全面，就會導(dǎo)致預(yù)算超支，后期調(diào)整預(yù)算，增加工作量并影響企業(yè)整體預(yù)算編制質(zhì)量，使企業(yè)的預(yù)算管理從一開始就出現(xiàn)偏差，經(jīng)不起市場的考驗。二是預(yù)算編制方法不完善。預(yù)算編制需要從企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和資金占用情況，廣泛運(yùn)用彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等以編制合理的預(yù)算。然而，國有企業(yè)在實(shí)際預(yù)算編制中，由于各方面原因，預(yù)算編制方法比較單一，為了省事往往會采用增量預(yù)算法，導(dǎo)致各部門為了部門利益而損害整個企業(yè)的利益，使企業(yè)成本費(fèi)用逐年增長。

3.4 預(yù)算執(zhí)行不到位，考評機(jī)制不健全

預(yù)算編制只是全面預(yù)算管理的第一步，要確保企業(yè)業(yè)務(wù)按預(yù)算進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行才是關(guān)鍵。但在實(shí)際工作中，預(yù)算執(zhí)行不力的情況在國有企業(yè)中屢見不鮮。一方面，出現(xiàn)期初嚴(yán)格認(rèn)真，期中靈活寬松，企業(yè)不嚴(yán)格遵守預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，甚至無視預(yù)算的存在，沒有預(yù)算或超預(yù)算的活動照樣開展，期末對預(yù)算調(diào)整權(quán)管理松散，隨意調(diào)整預(yù)算，執(zhí)行結(jié)果不了了之，預(yù)算執(zhí)行沒有了制約和剛性，預(yù)算分析更是一紙空文，大大降低了預(yù)算管理的有效性。另一方面，企業(yè)考評制度不夠完善，國有企業(yè)的考核重心大部分放在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考評上，對預(yù)算的考核機(jī)制不予重視，預(yù)算執(zhí)行與個人薪酬不掛鉤，使企業(yè)人員難免忽視經(jīng)濟(jì)效益之外的其他工作，無法提高企業(yè)人員參與預(yù)算管理的積極性。預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)控和評估，這些都需要在預(yù)算執(zhí)行過程中持續(xù)優(yōu)化。

3.5 預(yù)算管理信息化水平較低

從目前的信息化發(fā)展來看，推動信息化管理已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的常態(tài)，很多國有企業(yè)都在逐步推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建業(yè)財一體化平臺。但實(shí)際上，信息化管理往往側(cè)重于企業(yè)的業(yè)務(wù)，業(yè)財還未充分融合，很多環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)還需要財務(wù)人員支持。并且各部門之間信息不對稱，傳遞存在困難，信息不能及時公開，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與分析需要財務(wù)人員花費(fèi)大量時間搜集信息，耗費(fèi)人力物力，降低數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確性，造成結(jié)果偏差影響預(yù)算的調(diào)整。這些都使預(yù)算管理工作無法及時展開，十分低效。目前，很多國有企業(yè)的信息化管理水平還比較欠缺，沒有建立全方面的預(yù)算管理信息化模型。

4 突破國有企業(yè)預(yù)算管理困境的有效對策

4.1 提高全面預(yù)算管理意識

國有企業(yè)要發(fā)揮全面預(yù)算管理的真正作用，需要提高國企人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，了解預(yù)算管理的重要性，更正預(yù)算是財務(wù)一個部門事項的陳舊觀念。要從企業(yè)管理者開始，重視此項工作，創(chuàng)造全員從上到下都充分參與的企業(yè)氛圍。在此基礎(chǔ)上企業(yè)管理者明確各部門的預(yù)算目標(biāo)值，下發(fā)到各部門，通過制定科學(xué)、合理的預(yù)算管理辦法，使各部門人員意識到自己部門在預(yù)算管理中的重要性，激發(fā)各部門人員參與的熱情，把企業(yè)目標(biāo)和自己的行為結(jié)合起來，充分認(rèn)識預(yù)算執(zhí)行效果的優(yōu)劣與企業(yè)每個人息息相關(guān)的理念，為全面預(yù)算的順利實(shí)行打下良好的認(rèn)識基礎(chǔ)。

4.2 健全預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)制定預(yù)算管理制度

為順利有效的開展全面預(yù)算管理工作，國有企業(yè)需要有一套完整的預(yù)算管理體系，包括健全的組織結(jié)構(gòu)和科學(xué)的預(yù)算管理制度。首先，強(qiáng)大的組織架構(gòu)是預(yù)算工作順利開展的有力保障?？梢栽O(shè)置全面預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的各方面工作，樹立預(yù)算工作的權(quán)威性。全面預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理工作的組織保障和決策機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)一般由董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、以及各部門負(fù)責(zé)人等成員組成。企業(yè)編制預(yù)算的起點(diǎn)是戰(zhàn)略，預(yù)算委員會設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時，要加強(qiáng)與戰(zhàn)略委員會的溝通，使預(yù)算有效的嵌入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理委員會參與預(yù)算的部署，提出符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略方針，使預(yù)算內(nèi)容符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，履行最后對預(yù)算的審批責(zé)任，為預(yù)算管理制定的有關(guān)流程把關(guān)。財務(wù)總監(jiān)從業(yè)務(wù)上為全面預(yù)算管理工作提供專業(yè)支持。預(yù)算管理辦公室由部門負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)管理骨干組成，是預(yù)算管理委員會的下設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作，是預(yù)算評估和向下連接的重要機(jī)構(gòu)。其次，科學(xué)的預(yù)算管理制度是預(yù)算執(zhí)行落地的有效保障。制度中要對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整和考評全過程制定具體的實(shí)施細(xì)則，通過制度使每個預(yù)算步驟有據(jù)可依、每位員工行為有度可量，科學(xué)的考評辦法可以使員工自覺約束調(diào)整自己的行為，避免因制度不明規(guī)范不清造成的各種管理問題，提高預(yù)算工作的管理效果。

4.3 合理選擇編制方法，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

要做好全面預(yù)算，前期的編制和方法至關(guān)重要。目前很多國有企業(yè)編制預(yù)算時，采用比較簡單的固定預(yù)算、增減量預(yù)算方法在歷史的數(shù)據(jù)上編制。這些方法雖然簡單，但是不夠準(zhǔn)確缺少適用性，需要改進(jìn)。

首先，要確保預(yù)算編制的合理性和完整性，避免僵化和遺漏。編制預(yù)算時，要依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃逐項列出預(yù)算項目，結(jié)合國家政策指導(dǎo)方針，分析因技術(shù)發(fā)展、市場變化等因素對生產(chǎn)經(jīng)營的影響來編制項目預(yù)算，使預(yù)算數(shù)據(jù)有一定的浮動空間，增加預(yù)算彈性，科學(xué)編制預(yù)算。按項目編制預(yù)算可全面梳理業(yè)務(wù)線條，平衡真實(shí)預(yù)算與目標(biāo)預(yù)算的差距，查漏補(bǔ)缺，做到應(yīng)統(tǒng)盡統(tǒng)，避免遺漏。

另外，要了解預(yù)算的編制方法及特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇適合的方法編制預(yù)算，使預(yù)算編制合理。比如，當(dāng)生產(chǎn)過程隨著市場有較大變化，企業(yè)可使用滾動預(yù)算指引公司的發(fā)展。在編制材料消耗預(yù)算時，材料價格隨消耗量變化而變化，可采用彈性預(yù)算法。對于不常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最好使用零基預(yù)算法。

4.4 精細(xì)管理，切實(shí)執(zhí)行落實(shí)預(yù)算管理工作

預(yù)算管理工作的重點(diǎn)是抓住預(yù)算的執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析與監(jiān)測評估，在執(zhí)行預(yù)算的過程中和完成預(yù)算后要對預(yù)算管理執(zhí)行情況和影響進(jìn)行預(yù)算差異分析，在分析時要肯定成績、找出問題、分析原因、改進(jìn)以后的工作。建立提示與督導(dǎo)等工作機(jī)制，若實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，必須及時糾正，防止出現(xiàn)進(jìn)一步的超預(yù)算行為。如果遇到環(huán)境改變、市場調(diào)整等重大變化，要及時反饋信息，根據(jù)新情況新問題合理調(diào)整預(yù)算，發(fā)揮預(yù)算引導(dǎo)性。預(yù)算完成后要進(jìn)行差異分析，總結(jié)預(yù)算完成情況，評價預(yù)算管理工作過程，為業(yè)績考評和激勵提供依據(jù)。

另外，為保證全面預(yù)算管理的持續(xù)有效運(yùn)行，制定科學(xué)合理的考評制度非常重要。明確的考評標(biāo)準(zhǔn)，可以讓企業(yè)員工在預(yù)算還未執(zhí)行時就能確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行效果與結(jié)果之間的關(guān)系，讓員工個人目標(biāo)和預(yù)算的整體目標(biāo)相結(jié)合，使員工自覺遵守制度，約束自己的經(jīng)濟(jì)行為，提高工作效率，為完成預(yù)算目標(biāo)而努力，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。

4.5 提高國有企業(yè)信息化水平

企業(yè)預(yù)算管理如果積極利用信息技術(shù)會使預(yù)算的創(chuàng)建、執(zhí)行和分析事半功倍。通過加強(qiáng)信息系統(tǒng)的架構(gòu)和與經(jīng)濟(jì)金融系統(tǒng)的對接，使用數(shù)字化信息技術(shù)，搭建信息數(shù)據(jù)平臺，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，推進(jìn)業(yè)財一體化數(shù)據(jù)平臺建設(shè)。在實(shí)踐中，可利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)部龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的整理與監(jiān)督，避免人為的錯誤與偏差。例如在編制預(yù)算過程中分析預(yù)算整體方案，設(shè)置合適的預(yù)算指標(biāo)，分析預(yù)算的哪些方面與預(yù)算方案不符，找出問題及時調(diào)整。再比如，可以應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，在此技術(shù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建預(yù)算管理區(qū)塊鏈，實(shí)現(xiàn)整體管理一體化。另外還要加強(qiáng)信息的傳遞與公開，使數(shù)據(jù)及時反饋到各部門，通過反饋的信息做出準(zhǔn)確的分析，制定最適合的發(fā)展策略，并做好企業(yè)信息傳遞的安全保障，避免造成相關(guān)的經(jīng)濟(jì)損失。

5 結(jié) 語

全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的有效方法，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要。從當(dāng)前發(fā)展趨勢來看，全面預(yù)算管理對提高國有企業(yè)管理水平、提升市場競爭力都起著不可忽視的作用。全面預(yù)算可以使資源配置得到優(yōu)化，能提高國有企業(yè)的資源利用率，促使國有企業(yè)更好的應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)所帶來的危機(jī)與挑戰(zhàn)。任何管理工作都需要與時俱進(jìn)，隨著經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，要廣泛研究和討論更全面的多學(xué)科預(yù)算管理，不斷更新管理方法，為國有企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中長久發(fā)展提供內(nèi)在動力。