《政府會計制度》下事業(yè)單位成本核算與管理分析

張晶晶 遼寧省檢驗檢測認證中心

新時代的社會發(fā)展背景對政府工作的開展提出了新的要求，加快政府職能的轉(zhuǎn)變，使得改革成為當前政府部門工作開展的前提。從財務管理體制的角度來說，原有的收付實現(xiàn)制早已與當前的社會發(fā)展趨勢不相符，我國在積極探索新會計制度的過程中，催生了新的《政府會計制度》，也取得了一定的成效。對《政府會計制度》下事業(yè)單位成本核算與管理進行分析，能夠為事業(yè)單位成本管理工作提供借鑒的經(jīng)驗。

一、新《政府會計制度》對事業(yè)單位成本核算與管理產(chǎn)生的影響

（一）調(diào)整事業(yè)單位的核算方法和會計分類要素

與原有的會計制度相比，我國的《政府會計制度》近年來經(jīng)過幾次調(diào)整之后，更能夠滿足當前社會發(fā)展狀況對于事業(yè)單位工作開展的需求，而這種新的會計制度也能夠有效解決當前事業(yè)單位成本核算中一些經(jīng)常存在的問題。2019年1月，針對于行政事業(yè)單位的《政府會計制度》開始正式實施[1]。與以往會計制度存在的最大區(qū)別，就是新《政府會計制度》中對事業(yè)單位的各項收支進行了更加科學細致的劃分，并將預算納入成本核算管理的范圍內(nèi)形成一個單獨的分支。資產(chǎn)、收入以及費用等內(nèi)容是事業(yè)單位成本核算與管理中非常重要的內(nèi)容，增加的這些要素和內(nèi)容是以往事業(yè)單位成本核算管理中難以兼顧或覆蓋的內(nèi)容，能夠讓成本核算內(nèi)容更詳細、更明確。而在先進信息管理系統(tǒng)和會計系統(tǒng)的作用下，更詳細的劃分標準也在一定程度上簡化了以往成本核算管理的工作流程，對促進事業(yè)單位成本核算管理的規(guī)范化發(fā)展具有重要的作用。

（二）重塑財務會計要素

成本核算工作的質(zhì)量直接關(guān)系著事業(yè)單位現(xiàn)有資產(chǎn)和資源的配置情況，因而也能夠?qū)κ聵I(yè)單位的財務工作情況和經(jīng)營情況產(chǎn)生一定的影響。在以往的會計制度背景下，事業(yè)單位成本核算工作的開展由于受到收支與費用分類不明確問題的困擾，不僅影響了成本核算的工作結(jié)果，也對財務會計的工作結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響，使得事業(yè)單位的經(jīng)營狀況中存在一些矛盾問題[2]。而在新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上，我國針對事業(yè)單位成本核算管理的實際情況，為事業(yè)單位成本核算管理工作的開展提供了一套更加詳細的、完善的指引文件。該指引文件不僅對新《政府會計制度》中的相關(guān)內(nèi)容進行了具體的詮釋，還能夠通過重塑財務會計要素，鼓勵事業(yè)單位在開展成本核算工作的過程中將績效與成本核算的工作結(jié)果聯(lián)系起來，為成本核算管理工作的開展提供了一個新的思路，同時也能夠借助成本核算管理來更好地促進事業(yè)單位財務管理水平的不斷提高。

（三）提升財務管理水平

成本核算與會計工作之間有著密切的聯(lián)系。在以往《政府會計制度》中，由于缺少健全的成本核算和管理機制，一些事業(yè)單位在開展成本核算工作的過程中容易存在數(shù)據(jù)混亂的問題。造成這種問題的主要原因，就是由于缺少對成本核算的統(tǒng)一規(guī)定和嚴格的管理。因而，在新《政府會計制度》中，制定了權(quán)責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制二者共存的會計核算模式[3]。在這種核算模式中，財務會計與預算會計既適度分離又能夠相互銜接，在滿足基本成本核算管理需要的同時，也能夠針對以往固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目中存在的數(shù)據(jù)混亂和費用跨期攤配等方面提出更細致的要求。這樣不僅能夠保證事業(yè)單位成本信息的真實性和準確性，還能夠?qū)μ岣呤聵I(yè)單位的財務管理水平起到重要的作用。

二、《政府會計制度》下完善事業(yè)單位成本核算與管理的具體措施分析

結(jié)合當前事業(yè)單位實際的發(fā)展情況來看，在成本核算和管理過程中仍然存在成本核算體系不健全、預算管理效果不理想、管理制度不完善等問題。我國在對《政府會計制度》進行優(yōu)化調(diào)整的過程中，盡管在一定程度上改善了事業(yè)單位成本核算與管理中的缺陷和不足，但并沒有將這些問題徹底解決，在實際應用中仍然需要結(jié)合具體情況來進行具體分析[4]。在新《政府會計制度》下，對完善事業(yè)單位成本核算與管理的措施進行分析時，主要可以從以下幾個方面來入手：

（一）完善成本核算體系及預算管控

新《政府會計制度》的實施，不僅為事業(yè)單位成本核算與管理工作的開展提供了更加科學的依據(jù)，還能夠讓事業(yè)單位結(jié)合自身的工作開展情況，制定事業(yè)單位各個部門的預算目標，讓事業(yè)單位的成本核算與管理工作能夠朝著更加規(guī)范的方向發(fā)展。而在這個過程中，事業(yè)單位能夠有效控制在以往工作開展中消耗的成本，讓消耗的成本符合成本預算目標的需要，在減少事業(yè)單位成本支出的同時，也能夠提高事業(yè)單位工作的實際效果。而從事業(yè)單位本身的性質(zhì)來看，事業(yè)單位的公共產(chǎn)品、資源配置等與成本核算管理相關(guān)的部分，很容易受到經(jīng)營目標以及行業(yè)特點的影響，因而在工作中往往需要依靠多樣化的成本核算體系才能夠滿足實際工作的開展需要。新《政府會計制度》中，對于事業(yè)單位一些不屬于對象耗費的項目概念進行了更加明確的規(guī)定，讓事業(yè)單位真實的經(jīng)營狀況能夠通過成本會計信息反映出來。再加上《政府會計制度》中對于事業(yè)單位工作中涉及的外部信息的處理也有了更加明確的規(guī)定，為事業(yè)單位各項工作的開展營造了更加良好的內(nèi)部環(huán)境。

在這種政策制度的前提下，事業(yè)單位自身也需要積極進行改革和優(yōu)化調(diào)整，讓成本核算管理能夠在促進事業(yè)單位工作中發(fā)揮更大的作用，以此來更好地滿足事業(yè)單位承擔社會責任、開展各類公共活動的主要職能。因而，事業(yè)單位需要在結(jié)合新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的成本核算體系以及預算管控機制進行健全和完善，讓預算管理能夠在成本核算中發(fā)揮更大的作用。首先，通過對事業(yè)單位現(xiàn)有的成本核算實施方案進行健全和完善，將成本核算的相關(guān)職責和工作內(nèi)容細化到每一位工作人員的身上，以此來充分發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位成本結(jié)算管理中的作用。其次，基于不同事業(yè)單位的性質(zhì)和職能不同，對實際工作中產(chǎn)生的各項支出進行更加細致的劃分，并通過更符合事業(yè)單位實際工作需要的成本核算方法來開展成本核算工作，保證成本核算工作結(jié)果的準確性和科學性。第三，事業(yè)單位需要嚴格按照會計制度和相關(guān)規(guī)定的要求，對下設(shè)的各個部門工作中產(chǎn)生的各種成本費用類別進行更加明確的劃分，在確保成本能夠合理分配的基礎(chǔ)上，不斷降低事業(yè)單位的運行成本，在提高事業(yè)單位財務管理水平的同時，也能夠?qū)ΡＷC事業(yè)單位的工作開展質(zhì)量起到重要的作用。

而從加強預算管控的角度來說，預算管控是成本核算管理的重要組成部分，事業(yè)單位用于開展工作的經(jīng)費成本有限，合理的預算管控不僅能夠滿足事業(yè)單位工作開展的需要，還能夠有助于提高事業(yè)單位工作開展的社會效益。要想加強預算管控，事業(yè)單位首先需要結(jié)合自身工作的開展需要，制定出符合實際情況的預算管理計劃，在遵循新《政府會計制度》的前提下，對成本管理的流程進行優(yōu)化和規(guī)范，加強對成本管理相關(guān)人員行為的約束和控制。在這個過程中，事業(yè)單位還需要以權(quán)責發(fā)生制作為預算管理工作的開展基礎(chǔ)，從收支控制的角度來確保制定的預算報表的科學性。相關(guān)人員需要重視財務數(shù)據(jù)的準確性，針對一些可能存在的大額數(shù)據(jù)，則需要制定專門的合同來明確具體的支出情況，以此來更好的保證預算管理工作的開展效果。

（二）完善相關(guān)制度

新《政府會計制度》以及成本核算基本指引文件的實施，都為事業(yè)單位成本核算工作的開展提供了更加準確細致的法律依據(jù)。事業(yè)單位需要在這些法律規(guī)范的要求下，對自身涉及成本核算管理的相關(guān)制度進行不斷的健全和完善，以更合理的、充足的資金費用成本來支撐各項工作的開展，才能夠讓事業(yè)單位各項工作的開展更符合時代和社會發(fā)展的需要。而對相關(guān)制度的健全和完善，不僅能夠?qū)κ聵I(yè)單位的成本核算管理工作效果起到一定的促進作用，還能夠有效提高工作人員開展工作的積極性，讓工作人員以更認真、更飽滿的工作態(tài)度來開展相關(guān)的工作。

具體來說，事業(yè)單位在完善成本核算管理相關(guān)制度的過程中，首先需要從內(nèi)部工作人員的角度入手，以提高工作人員的積極性為主要目標，將工作人員以及所在部門的績效和成本管理工作的開展情況結(jié)合起來，制定出更符合事業(yè)單位實際情況的激勵和考核機制。在這個過程中，事業(yè)單位需要讓各個部門和工作人員都能夠明確自身的職責，并將具體的工作責任落實到每一位工作人員的身上。對于表現(xiàn)良好的員工，可以通過給予適當?shù)奈镔|(zhì)獎勵或精神獎勵來激發(fā)人員的工作熱情，也可以充分發(fā)揮榜樣的力量，影響和推動其他工作人員更加積極地投入工作，從而確保成本核算管理工作能夠真正發(fā)揮作用，對事業(yè)單位的成本進行更加合理有效的控制。其次，事業(yè)單位在完善相關(guān)制度的過程中，還需要重視對于新《政府會計制度》以及成本核算基本指引的落實情況。對于事業(yè)單位來說，負責成本核算管理的相關(guān)人員需要能夠了解和熟悉兩項制度文件的基本內(nèi)容，以便能夠為事業(yè)單位成本核算工作的開展提供更加科學的依據(jù)。在這種情況下，事業(yè)單位可以通過定期開展培訓工作，督促成本核算管理的工作人員了解和學習文件中的各項內(nèi)容，在不斷提高成本核算管理工作人員專業(yè)能力和素質(zhì)的同時，也能夠為保證成本核算管理的工作質(zhì)量起到積極的作用。除此之外，針對事業(yè)單位以往工作中存在的資產(chǎn)負債等方面的問題，在開展成本核算管理工作的過程中，還需要重視財務報表的編制工作，對容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)和負債情況進行更加嚴格地把控，從而確保成本核算能夠為事業(yè)單位各項工作的開展提供助力。

（三）加大成本核算監(jiān)管力度

對成本核算工作進行監(jiān)管，能夠通過規(guī)范工作人員的工作行為來減少以往成本核算中存在的各種問題。從新《政府會計制度》對事業(yè)單位成本核算工作提出的要求來看，成本核算管理在事業(yè)單位各項工作的開展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。加大事業(yè)單位成本核算的監(jiān)管力度，對保證事業(yè)單位成本核算工作的規(guī)范性、控制事業(yè)單位的運行成本具有重要的作用。

具體來說，加大成本核算的監(jiān)管力度，首先需要充分發(fā)揮審計部門的作用。通過對現(xiàn)有的審計部門監(jiān)管范圍和標準進行完善，并配備更專業(yè)的審計人員來開展工作。在審計部門開展工作的過程中，還需要確保審計部門的獨立性，這樣才能夠讓審計部門在事業(yè)單位成本核算管理中真正發(fā)揮監(jiān)管作用。事業(yè)單位成本支出的審查，是審計部門重點的工作內(nèi)容，對于提高成本核算管理工作的質(zhì)量和科學性具有重要的作用。與此同時，事業(yè)單位借助先進的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，通過建立功能更完善的專業(yè)化信息平臺來對事業(yè)單位內(nèi)部的成本支出情況進行實時的監(jiān)督和管理，配備專業(yè)的管理人員保證數(shù)據(jù)能夠及時更新，從而將專項審計與日常監(jiān)督結(jié)合起來，共同發(fā)揮控制事業(yè)單位成本的作用。其次，事業(yè)單位要想加強成本核算監(jiān)管的力度，還需要重視成本收益的具體情況。事業(yè)單位在開展工作的過程中，也需要進行適當?shù)耐顿Y來達到維持和保證各項工作順利開展的目的。在對成本核算進行監(jiān)管的過程中，事業(yè)單位需要重視固定資產(chǎn)的購置工作，結(jié)合事業(yè)單位工作開展的實際需要，合理控制固定資產(chǎn)的購置數(shù)量，并對已經(jīng)購置的固定資產(chǎn)進行及時清查，通過定期盤點來減少各種資產(chǎn)管理與核算問題的發(fā)生概率。

改革發(fā)展是當前社會發(fā)展對于事業(yè)單位提出的具體要求，基于事業(yè)單位本身的性質(zhì)，在開展各種類型的社會服務工作的過程中，重視成本管理工作，能夠讓事業(yè)單位以有限的成本在社會服務中發(fā)揮更大的作用。因而在促進事業(yè)單位改革發(fā)展的過程中，需要以新《政府會計制度》為前提，在遵守相關(guān)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過加大對于事業(yè)單位成本核算的有效監(jiān)督，更好的保證成本核算工作的開展質(zhì)量，讓成本核算結(jié)果能夠更真實地反映出事業(yè)單位的經(jīng)營狀況，從而為事業(yè)單位各項工作的順利開展提供更加科學的依據(jù)，讓事業(yè)單位在促進社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

三、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位需要重視成本核算與管理工作，才能夠在符合《政府會計制度》的前提下，更好地開展各項工作?；凇墩畷嬛贫取穼ω攧阵w制改革發(fā)展提出的要求，事業(yè)單位在進行成本核算與管理的過程中，不僅需要細化完善成本核算體系和相關(guān)制度，還需要從重視監(jiān)管的角度來確保成本核算與管理能夠符合事業(yè)單位工作開展的需要，這樣才能夠有效提高是事業(yè)單位的財務管理水平。