基于“戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化”模式的高校全面預(yù)算管理探究

趙晨 天津音樂學院

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，高等教育事業(yè)也隨之蓬勃發(fā)展，取得了不錯的成績，受到人們的廣泛關(guān)注。在社會主義市場經(jīng)濟體制深化改革的過程中，高校也開始走向市場化，為了在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，占據(jù)更多的市場份額，獲取更為長遠的發(fā)展，就必須重視經(jīng)營管理工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算思維，圍繞戰(zhàn)略目標，執(zhí)行預(yù)算績效管控模式。高校預(yù)算管理并不是一項簡單的工作，其涉及多方面內(nèi)容，具有一定的復雜性，需從多維度、多層次來實施全面預(yù)算管理，構(gòu)建基于“戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化”的高校全面預(yù)算管理體系，科學編制預(yù)算方案，嚴格按照相關(guān)要求來執(zhí)行預(yù)算工作，根據(jù)高校的實際運營情況來優(yōu)化預(yù)算方案，作出科學調(diào)整，以保障高校戰(zhàn)略決策的準確性，有效融合預(yù)算管理和績效考核，從而實現(xiàn)高校精細化管理，推動高校教育事業(yè)的大力發(fā)展。

一、高校實施全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容

（一）有助于高校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

高校實施全面預(yù)算管理可以將既定的戰(zhàn)略目標通過預(yù)算的形式加以固化和量化，將戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃分解到各個部門，使各個部門的具體目標與高校的最終目標一致，引導各個部門去實現(xiàn)目標以確保最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）有助于高校資源的整合

全面預(yù)算把高校各方面工作納入統(tǒng)一計劃中，明確了各部門的責任目標以及權(quán)責劃分，促使高校內(nèi)部各個部門之間能夠相互協(xié)調(diào)，提高資源利用率。通過全面預(yù)算的編制和綜合平衡，將高校的財務(wù)資源與非財務(wù)資源進行有效整合，實現(xiàn)高校資源的合理配置和最優(yōu)利用。

（三）有助于資源集中管理，減少財務(wù)風險

全面預(yù)算體系可以初步揭示高校下一年度的預(yù)計收支情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風險點所在并預(yù)先采取相應(yīng)的風險控制防范措施，從而達到規(guī)避和化解風險的目的。全面預(yù)算管理從根本上提高了資金使用的計劃性，使資金能夠得到統(tǒng)籌安排，減少財務(wù)風險。同時，從整體上調(diào)配資金，使相對有限的資金向教學、科研等方向合理傾斜，確保重點，兼顧全局。

（四）有助于信息溝通

預(yù)算管理過程，是高校各部門信息互相傳達的過程。全面預(yù)算管理為高校內(nèi)部管理信息的溝通提供了正式而有效的途徑。有助于上下互動、左右協(xié)調(diào)，提高辦學效率和管理水平。

（五）有助于建立動態(tài)監(jiān)控過程

全面預(yù)算管理不僅關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，同時還關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的過程，把過程控制與結(jié)果考核有機結(jié)合起來，真正發(fā)揮其預(yù)算控制考核的作用。通過建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，能夠及時發(fā)現(xiàn)偏離既定方向的資金使用情況，并予以糾正。

（六）有助于績效考核

預(yù)算是績效考核的基礎(chǔ)，科學的預(yù)算目標值可以成為各院、系績效考核指標的比較標桿。預(yù)算管理在績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正和優(yōu)化績效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實際，從而更好地發(fā)揮評價與激勵作用。

二、現(xiàn)階段高校全面預(yù)算管理中存在的問題及原因

目前，高校全面預(yù)算管理中還存在著一定的問題，有待進一步解決，其問題主要有：第一，在實施全面預(yù)算管理工作中，沒能將其和戰(zhàn)略目標相聯(lián)系。這是因為高校管理人員對預(yù)算管理工作的認知有所偏差，沒能充分認識到其是戰(zhàn)略實施的重要工具，忽視了預(yù)算和戰(zhàn)略的相關(guān)性。沒能在實際管理過程中，將高校位于不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略目標進行分解，未制定相適宜的行動方案，缺乏對高校各部門、各員工的科學指導。高校在實施總體規(guī)劃的時候，雖然有明確的戰(zhàn)略部署，但仍舊采用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，不能適應(yīng)高校戰(zhàn)略目標的執(zhí)行，過于關(guān)注短期的經(jīng)濟效益，沒能重視高校的長遠發(fā)展；第二，在實施全面預(yù)算管理工作的時候，未堅持以人為本原則，忽視了人本管理。所謂人本管理，指的是高校在實施管理活動的時候，應(yīng)當重視人的能力和作用，需充分發(fā)揮人員的主觀能動性。但在預(yù)算管理過程中，有些部門采用的是塔式管理方法，存在集權(quán)問題，以致于基層員工的工作積極性不高、缺乏動力，沒能在實際工作中尋找新的方法，不利于創(chuàng)新和自身工作能力的提升，無法保障預(yù)算管理水平。而且在制定績效考核指標的時候，過于注重定量考核，忽視了員工的內(nèi)部驅(qū)動力，沒能與定性考核相結(jié)合，以致于員工在實際工作中未能實現(xiàn)自身的個人價值；第三，未能處理好預(yù)算戰(zhàn)略導向和考核評價功能兩者之間的關(guān)系。從理論上來說，預(yù)算管理的主要功能在于兩方面，一方面是預(yù)算計劃功能，指的是高校在不同發(fā)展階段中，應(yīng)當根據(jù)所制定的戰(zhàn)略目標，來合理配置高校的各項資源；另一方面是預(yù)算控制功能，指的是根據(jù)預(yù)算目標，來對相關(guān)人員以及所開展的預(yù)算活動進行有效考核，約束預(yù)算執(zhí)行工作。然而，在實際預(yù)算管理過程中，預(yù)算目標和績效考核的共同實施，可能會出現(xiàn)預(yù)算松弛或預(yù)算過度的狀況，并不利于高校的長遠發(fā)展；如若兩者不并行，那么又會缺乏對員工的激勵，難以提高員工的工作積極性，不利于預(yù)算目標的實現(xiàn)。當前，在高校中，預(yù)算體系和績效考核體系，是兩個獨立的體系；第四，在實施全面預(yù)算管理工作的時候，忽視了對風險的把控。目前高校所構(gòu)建的預(yù)算管理系統(tǒng)，主要是對資源的優(yōu)化配置，并不具備良好的風險控制功能。在這方面具有一定的局限性，未能建立健全的風險管理體系，還需進一步強化。

三、基于“戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化”模式的高校全面預(yù)算管理框架思路

為促進高校全面預(yù)算管理水平的提升，應(yīng)當構(gòu)建“戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化”模式的高校全面預(yù)算管理體系。在這個過程中，需先認清目前高校市場化轉(zhuǎn)型的內(nèi)外部環(huán)境，要針對當前高校預(yù)算管理中存在的問題，來明確全面預(yù)算管理框架的構(gòu)建思路，可在原有的預(yù)算管理模式基礎(chǔ)上，融入平衡計分卡，將預(yù)算和戰(zhàn)略相結(jié)合，并連接非財務(wù)指標，以適應(yīng)現(xiàn)階段的高校發(fā)展要求。在構(gòu)建全面預(yù)算框架的時候，應(yīng)當注意以下幾點：一是要實現(xiàn)戰(zhàn)略學習循環(huán)系統(tǒng)。在這一過程中，高校應(yīng)當根據(jù)自身的發(fā)展需求以及實際情況制定適宜的長期戰(zhàn)略，并將這一戰(zhàn)略進行目標細化，設(shè)置關(guān)鍵性指標，使戰(zhàn)略執(zhí)行內(nèi)容更加具體化、形象化，這有利于幫助相關(guān)人員理解，使之清楚認識到自身的工作職責，而且能夠有效銜接戰(zhàn)略循環(huán)和預(yù)算循環(huán)，將所獲取的預(yù)算執(zhí)行信息，直接反饋于戰(zhàn)略循環(huán)上，從而進一步優(yōu)化和調(diào)整戰(zhàn)略，為高校的長期發(fā)展指明方向；二是所開展的高校全面預(yù)算管理工作，還要實現(xiàn)預(yù)算控制循環(huán)。指的是應(yīng)當明確戰(zhàn)略的總目標，弄清楚各項指標，并且要根據(jù)戰(zhàn)略方案來進行預(yù)算編制工作，做好目標任務(wù)分解，并將分解的各項任務(wù)進行分配，由各責任中心負責處理。在開展預(yù)算執(zhí)行工作、進行實時監(jiān)控時，應(yīng)當根據(jù)所得到的反饋信息來進行科學考評，并通過差異化分析，來優(yōu)化高校的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境；三是在績效考評循環(huán)過程中，應(yīng)當基于戰(zhàn)略地圖來制定績效計劃，需抓住關(guān)鍵指標，以便于規(guī)范各部門的績效期望，設(shè)立科學的員工績效考核機制，保證所擬定考核指標的有效性。需要實施全面的績效輔導工作，在執(zhí)行績效計劃的時候，實施嚴格監(jiān)控，要對期望值和現(xiàn)實執(zhí)行情況進行對比分析，找出偏差原因，要實施科學的績效評估，并將最終的評估結(jié)果和員工薪酬、崗位調(diào)配等相結(jié)合，予以員工激勵，使之轉(zhuǎn)變被動的工作狀態(tài)，認真投入于實際工作中。一旦發(fā)現(xiàn)所擬定的預(yù)算計劃和實際不相符，則要及時進行調(diào)整。

四、基于“戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化”模式的高校全面預(yù)算管理應(yīng)用措施

（一）實施全面預(yù)算編制

一是要根據(jù)高校指標體系的相關(guān)內(nèi)容，來明確開展預(yù)算管理工作的目標，并將此作為高校全面預(yù)算管理的長期目標，圍繞全面預(yù)算管理目標來進行科學的編制工作，以保障全面預(yù)算管理工作的順利開展；二是在進行全面預(yù)算編制的時候，要把考核指標融入預(yù)算指標中，將其作為重要部分，以突出全面預(yù)算管理的激勵功能?？刹捎闷胶庥嫹挚?、作業(yè)成本法等手段來實施有效的管理，通過關(guān)鍵指標間的價值驅(qū)動，將戰(zhàn)略、預(yù)算、績效集于一體化，從而優(yōu)化配置高校的各項資源，按照需求來利用資源，從而提高資源利用率，優(yōu)化價值鏈。全面預(yù)算管理工作，需要在明確高校長期發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，立足于整體，從大局來進行思考，以通過預(yù)算管理協(xié)調(diào)高校各方面的發(fā)展，在重視高校財務(wù)指標的同時，也應(yīng)當將其和非財務(wù)指標相結(jié)合，以全面把控高校的實際經(jīng)營狀況，制定明確的績效考核標準，促進高校全面預(yù)算管理水平的提升。與此同時，還要合理分配資源，尤其是在關(guān)鍵作業(yè)中需充分發(fā)揮資源的作用，保障高校的長遠發(fā)展，挖掘出更多的價值。

（二）加強全面預(yù)算執(zhí)行和控制

為充分發(fā)揮高校全面預(yù)算管理作用，應(yīng)當加強全面預(yù)算執(zhí)行，需做好動態(tài)監(jiān)控工作，實施差異化分析。所謂動態(tài)監(jiān)控指的是，在進行預(yù)算執(zhí)行的時候，應(yīng)當將監(jiān)控工作貫穿于高校經(jīng)濟活動全過程中，以把控其經(jīng)濟活動開展的實際情況，保證監(jiān)控的實時性。并且監(jiān)控工作還需滲透于高校日常管理中的每一個環(huán)節(jié)，包括教學、科研、行政等。此外，要加強對各崗位人員的管理，實施全方位、全過程的動態(tài)管控。動態(tài)化監(jiān)控工作可分為三個部分：第一部分是在事前作出預(yù)警；第二部分是在事中把控整個活動過程；第三部分是在事后進行反饋和總結(jié)。在得到監(jiān)控結(jié)果之后，還需要對其實施差異化分析，并據(jù)此來進行相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，建立健全的監(jiān)督管理信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)中應(yīng)當包括系統(tǒng)參數(shù)、實時數(shù)據(jù)、分析結(jié)果三大部分。先要錄入系統(tǒng)參數(shù)、實時數(shù)據(jù)，然后分析得出結(jié)果并進行輸出。系統(tǒng)參數(shù)的錄入對應(yīng)的是事前控制，需設(shè)立預(yù)警控制系統(tǒng)；實時數(shù)據(jù)錄入則對應(yīng)的是事中控制，需建立健全的遠程控制系統(tǒng)；分析結(jié)果輸出則對應(yīng)的是事后控制，要利用反饋控制系統(tǒng)。

（三）做好全面預(yù)算調(diào)整工作

在這個過程中，應(yīng)當注意兩方面內(nèi)容：一方面，為使全面預(yù)算調(diào)整工作適應(yīng)高校當前的發(fā)展需求，則必須做好市場調(diào)研，了解當前經(jīng)濟環(huán)境的變化情況，還要考慮高校發(fā)展的生命周期，經(jīng)過綜合考量后及時調(diào)整預(yù)算，實施滾動預(yù)算；另一方面，可采用分權(quán)預(yù)算調(diào)整方式，這有利于提高預(yù)算調(diào)整的及時性、實時性，可將集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合，以保障預(yù)算調(diào)整的科學性和合理性。

（四）建立健全的全面預(yù)算基礎(chǔ)支持體系

高校應(yīng)當轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理模式，建立健全的全面預(yù)算基礎(chǔ)支持體系，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，構(gòu)建完善的全面預(yù)算信息系統(tǒng)，可基于資源管理系統(tǒng)的ERP，來豐富系統(tǒng)的功能性，可從人力資源模塊、財務(wù)數(shù)據(jù)模塊中獲取多方面的相關(guān)數(shù)據(jù)，以便于為預(yù)算工作提供可靠的參考依據(jù)。這有利于實施多維度預(yù)算，從分部門、分項目來進行全面把控。最終需要根據(jù)高校的資產(chǎn)負債表、收入費用表，來反映預(yù)算目標的完成情況。根據(jù)宏觀參數(shù)變動模型，利用預(yù)算目標測算系統(tǒng)，來保證預(yù)算的實時性，保障預(yù)算編制的科學性，以滿足高校當前的發(fā)展需求。通過預(yù)估損失率，了解經(jīng)濟資本配置情況，可進行有效的指標核算工作。

五、植入“戰(zhàn)略、預(yù)算、績效一體化”理念，實現(xiàn)高校全面預(yù)算精細化管理

1.在預(yù)算編制工作的時候，應(yīng)當從多維度來進行科學編制，要綜合考慮各部門、各員工的實際情況，將作業(yè)分配到每一個部門，然后再細化作業(yè)任務(wù)，落實到個人。根據(jù)作業(yè)量來計算和預(yù)測所需要耗費的資源，并進行有效的預(yù)算編制，利用作業(yè)量來分解戰(zhàn)略目標，實施矩陣式責任預(yù)算編制制度，進行穿透式績效考核和評估。這有利于從高校戰(zhàn)略目標出發(fā)，分解目標任務(wù)，真正落實戰(zhàn)略執(zhí)行方針，而且也能將績效融入于預(yù)算管理中。

2.在進行預(yù)算考評的時候，一定要遵循《預(yù)算法》的相關(guān)內(nèi)容，可引入超預(yù)算這一概念，將戰(zhàn)略作為工作重心，設(shè)置目標的時候可采用滾動預(yù)算模式，增加戰(zhàn)略和預(yù)算之間的相關(guān)性，制定完善的績效考核制度，以激勵員工全身心投入到工作中。在設(shè)計預(yù)算指標的時候，要綜合考慮各項因素，將KPI等價值衡量指標融入綜合考評系統(tǒng)中，將財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合，實施相對業(yè)績考核方式，以避免預(yù)算松弛現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高預(yù)算管理的自律性。

3.做好全面預(yù)算管理系統(tǒng)和內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)之間的對接，根據(jù)高校自身的實際情況，設(shè)立多維度的責任中心，將預(yù)算指標進行分拆，逐級分解落實，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。與此同時，還應(yīng)重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整合工作，明確數(shù)據(jù)管理主體，不斷地優(yōu)化數(shù)據(jù)控制流程，將預(yù)算管理工作貫穿于高校的整個生命周期中，實施過程化的精準管控。

六、結(jié)語

總而言之，在高校經(jīng)營管理過程中，必須明確預(yù)算管理工作的重要性，應(yīng)當制定全面預(yù)算管理體系，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，實施精細化管理。與此同時，還要將預(yù)算管理工作和戰(zhàn)略目標相結(jié)合，圍繞高校所擬定的戰(zhàn)略目標，來制定適宜的預(yù)算管理計劃，科學編制預(yù)算管理方案，加大預(yù)算執(zhí)行力度，要根據(jù)得到的反饋結(jié)果來進行相應(yīng)的調(diào)整，以免預(yù)算管理工作流于形式化，無法發(fā)揮其重要作用。除此之外，還應(yīng)當設(shè)立科學的績效考核制度，合理制定適宜的考核指標，不僅要包括財務(wù)指標，也要包含非財務(wù)指標，從全方位、全過程來實施有效的預(yù)算管理工作，從而實現(xiàn)高校的戰(zhàn)略目標。