國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)特征對內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響分析

杜琳 湖北新業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營管理有限公司

一、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)特征

（一）國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)特征概述

國有企業(yè)集團(tuán)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)重要組成部分。而對國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)劃是當(dāng)前我國實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要手段。因此，結(jié)合國有企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展趨勢而制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)，不斷健全內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是提升國有企業(yè)集團(tuán)整體競爭能力的一個(gè)重要途徑。相比較我國其他一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

第一，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是以內(nèi)向服務(wù)為目的。以內(nèi)部服務(wù)為主要目的的審計(jì)工作的發(fā)展，決定了國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要加強(qiáng)對于經(jīng)濟(jì)管理方面的控制[1]。同時(shí)，還需要在提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，制定和完善出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和策略。主要服務(wù)的對象是國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部管理人員和組織者，這一特點(diǎn)就直接導(dǎo)致了其與其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的差異。

第二，國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作具有相對獨(dú)立性。從某種意義上來說，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作之間有著非常密切的關(guān)聯(lián)，它主要是作為一種管理工作被用于企業(yè)集團(tuán)的治理工作當(dāng)中。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員需要以企業(yè)的總體發(fā)展為目標(biāo)，直接參與到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作當(dāng)中，不能因?yàn)楦鞣矫娴睦鏇_突而影響自己的職業(yè)判斷和分析。而在這樣的發(fā)展基礎(chǔ)之上，企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)也逐漸體現(xiàn)出了其作用重要性。企業(yè)通過結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，選出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，在負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)之下，確保審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容做到真實(shí)性和客觀性。但是由于其本身并不直接參與到這些機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，在組織形式和組織活動(dòng)中，也不會(huì)受到這些機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。所以，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作相對于一般的審計(jì)工作而言也具有一定的獨(dú)立性。

第三，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作具有廣泛的審查范圍。國有企業(yè)集團(tuán)其本身的規(guī)模是較大的，不僅需要對母公司和子公司分別進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)的工作量非常之明顯。加上國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)主要是對內(nèi)服務(wù)，提供的服務(wù)內(nèi)容多樣化，就決定了國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，具有較廣的審查范圍，能夠直接對企業(yè)內(nèi)部所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)[2]。

（二）國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)特征現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不斷上升，國家有關(guān)審計(jì)部門對于國有企業(yè)的審計(jì)工作重視程度也在不斷地加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)處于非常重要的地位。而國有企業(yè)集團(tuán)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)重要組成部分，是體現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新體制管理，完善國有資產(chǎn)管理體制，對于推動(dòng)國有企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用[3]。2018年，審計(jì)署審計(jì)長會(huì)議審議通過《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，很多國有企業(yè)集團(tuán)為了提升對于內(nèi)部審計(jì)工作的管理，已經(jīng)成立了相應(yīng)的審計(jì)部門，配備了專業(yè)的內(nèi)審人員。例如，公路局、住建局、水利局等都已經(jīng)成立了相應(yīng)的國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是實(shí)際審計(jì)工作開展的過程中，由于受到外界環(huán)境的種種影響因素，導(dǎo)致國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作無法有效開展，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也成了一項(xiàng)表面工作。導(dǎo)致這一發(fā)展現(xiàn)狀的主要原因分析有如下幾點(diǎn)。

首先，國有企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面已經(jīng)逐漸引起了重視，就當(dāng)前我國大部分國有企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的設(shè)置情況來看已經(jīng)有了較好的成效，并結(jié)合國有企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際發(fā)展情況制定了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。但是還存在部分的國有企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)并未制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)。例如，集團(tuán)層面做得好，但是下屬層面由于業(yè)務(wù)形態(tài)復(fù)雜，沒有配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，很多對內(nèi)審工作不重視等。從而影響到了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，不能為國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作提供有力的支撐和條件。

其次，絕大部分國有企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)立和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的同時(shí)，并未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。對于任何一個(gè)國有企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展而言，健全的內(nèi)部審計(jì)制度都是十分重要的。但是，當(dāng)前呈現(xiàn)出來的很多問題足以說明，國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)不完全，直接導(dǎo)致了企業(yè)得不到較好的發(fā)展。國有企業(yè)集團(tuán)雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但審計(jì)工作實(shí)施片面化問題嚴(yán)重，并未將審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)際的工作中，給后續(xù)的監(jiān)督檢查造成了一定的影響。

最后，國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的理念和方式創(chuàng)新程度不夠。有的國有企業(yè)集團(tuán)雖然已經(jīng)成立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但是，對于審計(jì)體制的實(shí)施僅僅是流于形式化的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)人員對于審計(jì)制度管理問題并不重視或者采取的管理手段和措施已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，直接導(dǎo)致了國有企業(yè)的審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性[4]。部分國有企業(yè)集團(tuán)對于審計(jì)工作的建設(shè)程度薄弱，所使用的審計(jì)手段、技術(shù)方法不夠創(chuàng)新，更沒有認(rèn)識(shí)到科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系給國有企業(yè)集團(tuán)發(fā)展帶來的優(yōu)勢。以上幾個(gè)因素都是直接導(dǎo)致國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作無法順利開展的主要原因。

二、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）有助于提升國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展

科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，能夠保障國有企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行和發(fā)展，以及能夠幫助國有企業(yè)集團(tuán)完善企業(yè)治理、增加集團(tuán)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。通過一些有效的管理方法和措施，或者是某種管理措施手段，能夠保證國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)資金的有效利用，減少一些不必要的損耗，節(jié)省企業(yè)運(yùn)行成本的同時(shí)還能提升資金的有效利用率，從而提升國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量，對推動(dòng)企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展有著十分重要的意義。

（二）有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要的特殊形式，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和組成部分。但是就當(dāng)前的發(fā)展形勢來看，很多國有企業(yè)集團(tuán)對于自身的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)工作重視程度不夠，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違紀(jì)違規(guī)問題，給國有企業(yè)集團(tuán)的整體管理帶來一定的限制。而發(fā)生這一現(xiàn)象的主要原因是國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)制度工作建設(shè)不足，并且對于相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的認(rèn)知程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題。而國有企業(yè)集團(tuán)結(jié)合自身的發(fā)展情況制定出完善的審計(jì)制度可以將以上所述問題解決，有助于國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理工作的優(yōu)化，同時(shí)制定和完善相應(yīng)的管理措施。根據(jù)國家《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及其他有關(guān)法律法規(guī)完善制度建設(shè)，制度的建設(shè)能夠幫助企業(yè)在運(yùn)行的過程中找到問題的所在，對癥下藥地進(jìn)行整改和處理。內(nèi)部審計(jì)控制管理工作的實(shí)施是其作用的表達(dá)形式，同時(shí)也是企業(yè)管理水平提升的具體體現(xiàn)，能夠幫助企業(yè)的整體發(fā)展獲得更好地提升，對于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)有著重要意義[5]。

三、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)特征對內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響分析

（一）獨(dú)立性影響因素分析

筆者在上文中說到，國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性特征。而國有企業(yè)集團(tuán)在制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要將其獨(dú)立性作為最基礎(chǔ)，也是最為重要的一項(xiàng)原則來進(jìn)行設(shè)置。因此，國有企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終將這一原則貫徹在所有審計(jì)工作當(dāng)中，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員配備工作開展和經(jīng)費(fèi)支持等方面與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)切，消除和減輕來自外部的干預(yù)和阻力，從而彰顯審計(jì)工作的客觀性、公正性和有效性。此外，還需要重視國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，通過提高國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作有效獨(dú)立地開展。

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次規(guī)格一定要相比較其他常規(guī)管理部門的水平更高；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)將各個(gè)階段國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展情況向相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)，確保國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效地開展；最后，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要最大限度地確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，避免造成內(nèi)部審計(jì)工作受到外界金融環(huán)境因素的影響，導(dǎo)致無法開展的現(xiàn)象發(fā)生[6]。所有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所設(shè)置的實(shí)際工作，都應(yīng)當(dāng)是在獨(dú)立完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行開展的，為國有企業(yè)集團(tuán)后續(xù)重大決策的開展提供有效的參考意見。

（二）權(quán)威性影響因素分析

國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中權(quán)威性的影響因素是第二影響因素。通過內(nèi)部審計(jì)工作，能夠發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上能夠積極地采取有效措施幫助國有企業(yè)集團(tuán)及時(shí)整改。因此，國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，在國有企業(yè)集團(tuán)各個(gè)階段的管理工作中都能夠體現(xiàn)出相應(yīng)的權(quán)威性特點(diǎn)，權(quán)威性越高則國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作能夠體現(xiàn)出來的作用也就越高。因此，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的管理已經(jīng)成為國有企業(yè)集團(tuán)管理階層重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)對象。國有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)確保所有的內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)費(fèi)方面的設(shè)置局面得到相應(yīng)的緩和，確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性得到真正意義上的提升。

（三）其他原則影響因素分析

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過程中其他影響因素主要體現(xiàn)在人力資源管理原則和審計(jì)全面管理原則兩個(gè)方面。國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要有專業(yè)的人才隊(duì)伍建設(shè)支撐的基礎(chǔ)上才能開展的，只有培養(yǎng)并擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德、高效思想、政治可靠的審計(jì)人才隊(duì)伍，才能確保國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作有效開展。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)工作是直接貫穿到整個(gè)國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的，它們之間是一個(gè)相互聯(lián)系全面貫穿的鏈條關(guān)系。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作的同時(shí)，需要以全面發(fā)展的眼光去看待審計(jì)過程中存在的不足，堅(jiān)持全面管理的原則，對國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面部署。對于審計(jì)工作中發(fā)生的所有問題點(diǎn)，首先應(yīng)當(dāng)考慮的是國有企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益問題，結(jié)合企業(yè)審計(jì)中存在的問題點(diǎn)，制定出相應(yīng)的整改措施，制定出科學(xué)合理的解決對策。確保所有的內(nèi)部審計(jì)工作的開展，都能在有據(jù)可查的基礎(chǔ)上進(jìn)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)外部形式的變化情況，及時(shí)做好防控工作，保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，為國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作提供有利的條件和基礎(chǔ)。[7]

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景之下，國有企業(yè)集團(tuán)對于內(nèi)部審計(jì)工作的重視應(yīng)當(dāng)有所提升，并結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，建立出相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)，還需要重視對于內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)和強(qiáng)化，加強(qiáng)管理和建設(shè)工作，不斷做到審計(jì)創(chuàng)新，提升國有企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)水平，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件和保障。