政府會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響分析

穆童 河南省豫東水利工程管理局

當(dāng)前我國進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)體系深化改革的步伐仍然在不斷加快，構(gòu)建完善的監(jiān)督體制、滿足社會(huì)發(fā)展和公眾需求是政府亟待解決的問題之一。所以政府及其相關(guān)部門的財(cái)務(wù)管理技術(shù)及財(cái)務(wù)管理工作效率等都面臨著新的困境和挑戰(zhàn)。而這些困境與經(jīng)濟(jì)體制的深化改革有直接關(guān)系，必須積極轉(zhuǎn)變政府職能、進(jìn)一步強(qiáng)化對審計(jì)工作的控制和管理，并且要改善國內(nèi)外的金融市場環(huán)境。過往的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式和會(huì)計(jì)制度都無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的新目標(biāo)，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度的改革迫在眉睫、至關(guān)重要。所以需要建立健全具備科學(xué)性、規(guī)范性和系統(tǒng)性的政府會(huì)計(jì)體系以及財(cái)務(wù)報(bào)告制度，繼續(xù)加快政府會(huì)計(jì)制度改革的步伐，強(qiáng)化對政府內(nèi)部各部門的管理和控制。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容概述

目前政府會(huì)計(jì)制度形成了一致的基本概念體系，采取“雙軌制”的預(yù)算方式，在會(huì)計(jì)工作中同時(shí)運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。過往的會(huì)計(jì)工作模式主要是在充分掌握一段時(shí)間內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體情況后，利用單一現(xiàn)金開展預(yù)算核算工作，而雙軌制的運(yùn)用使會(huì)計(jì)模式得到了升級和優(yōu)化。所以，政府會(huì)計(jì)改革也帶動(dòng)了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步完善。

（一）形成完善的政府會(huì)計(jì)工作體系

國家財(cái)政部門進(jìn)一步完善了政府會(huì)計(jì)制度和工作體系，將相關(guān)部門的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整合，嚴(yán)格要求相關(guān)部門和政府單位根據(jù)制度規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)事務(wù)的管理和控制工作。實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)化、一體化，明確會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的常見問題處理原則，避免因?yàn)閷I(yè)差異而阻礙工作的正常開展。

（二）更新政府會(huì)計(jì)核算工作模式

政府會(huì)計(jì)體制機(jī)制可以概括為“3+5”模式，具體就是在預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的基礎(chǔ)上，加上資產(chǎn)數(shù)額、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入和支出的具體數(shù)額。形成一個(gè)雙軌、兩個(gè)基礎(chǔ)和兩個(gè)報(bào)告的會(huì)計(jì)核算工作體制機(jī)制，為預(yù)算工作和財(cái)務(wù)管理工作的平行推進(jìn)、獨(dú)立性和內(nèi)在關(guān)聯(lián)性提供保障，預(yù)算工作和財(cái)務(wù)工作的各個(gè)組成部分之間也形成了完善的協(xié)作關(guān)系。

（三）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能作用

在以照實(shí)收付為基本原則的政府會(huì)計(jì)模式當(dāng)中，加入了應(yīng)計(jì)制，同時(shí)采取平行會(huì)計(jì)制度。不僅如此，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，可以遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對政府部門的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，從而獲取較為精準(zhǔn)的負(fù)債數(shù)值和折舊費(fèi)用值。

（四）健全財(cái)務(wù)報(bào)告體制和流程

政府會(huì)計(jì)報(bào)告制度明確要求事業(yè)單位需要在年中形成完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。第一，形成事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表內(nèi)需要涵蓋收入和支出情況的報(bào)表、預(yù)算批款的收支報(bào)表以及其他相關(guān)事項(xiàng)的具體說明；第二，形成完善的財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表也需要涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表、單位凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表等等。尤其要注意的是要詳細(xì)說明報(bào)表附注中的相關(guān)資料，還需要明確進(jìn)行差額調(diào)整的操作流程。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作造成的多方面影響

政府會(huì)計(jì)改革促使過往僅僅通過單一會(huì)計(jì)預(yù)算開展的財(cái)務(wù)管理工作體系被顛覆，財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)多元化和全面化發(fā)展。

（一）財(cái)務(wù)管理預(yù)算體制機(jī)制方面

當(dāng)前的會(huì)計(jì)模式擺脫了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)預(yù)算體制的局限性，從而使政府部門能夠提供更加優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，優(yōu)化對財(cái)務(wù)和預(yù)算信息的管理模式，突出財(cái)務(wù)報(bào)告對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的價(jià)值和作用。新會(huì)計(jì)制度也在一定程度上使行政事單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理工作得到了優(yōu)化升級，更加符合國家層面的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)要求。行政事業(yè)單位的預(yù)算體制機(jī)制越來越重視財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容，推動(dòng)了預(yù)算體制機(jī)制與其他財(cái)務(wù)管理工作的協(xié)作發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理體系中的成本管理方面

政府會(huì)計(jì)制度改革后明確要求行政事業(yè)單位需要減少固定資產(chǎn)，開展更加完善的債務(wù)分?jǐn)偣ぷ?，從而?shí)現(xiàn)對不同賬戶的全面把控，據(jù)實(shí)反映資源和負(fù)債的價(jià)值。這能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，為財(cái)務(wù)預(yù)算工作的精確性提供保障。不僅如此，改革后的會(huì)計(jì)制度對單位資源的真實(shí)可靠性及精準(zhǔn)性進(jìn)行了明確的要求和規(guī)范，所以必須嚴(yán)格管理控制財(cái)產(chǎn)管理份額，從而明確單位內(nèi)部的相關(guān)資源，同時(shí)要保證單位內(nèi)部資源是符合相關(guān)審計(jì)要求的。根據(jù)記錄可以對單位的固定資源進(jìn)行原始價(jià)值、評估價(jià)值的縮減，從而呈現(xiàn)出單位內(nèi)部的具體資產(chǎn)狀況，優(yōu)化事業(yè)單位的日常資產(chǎn)管理工作體系。所以，政府會(huì)計(jì)制度使財(cái)務(wù)管理中的成本管理工作不再以成本作為基礎(chǔ)，而是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)進(jìn)行資源的統(tǒng)計(jì)和核算。

（三）財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)方面

過往政府使用的是內(nèi)容和流程更為簡略的會(huì)計(jì)制度，必須利用單一的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算和核查，而無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)賬戶的合并核算。而現(xiàn)階段采取的核算制度能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算和經(jīng)濟(jì)的雙賬戶模式，同時(shí)添加了自動(dòng)化、智能化的報(bào)表生成和賬戶審核功能。不僅如此，還需要進(jìn)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的定期計(jì)算和核查，不過由于傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理工作過于簡略，財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中的資源核查工作和會(huì)計(jì)核算工作都存在缺陷和不足，造成進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)系統(tǒng)的銜接工作時(shí)面臨較大挑戰(zhàn)，很多資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)有效清晰的核查。與此同時(shí)，新舊財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在審查和分析工作上難以進(jìn)行完善銜接，相關(guān)數(shù)據(jù)和信息對接出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)和實(shí)施都面臨著困境。

（四）會(huì)計(jì)核算模式的顛覆，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工作技能水平無法適應(yīng)相關(guān)要求

為了能夠更加真實(shí)具體的呈現(xiàn)出行政事業(yè)單位的收支等資金狀況，“3+5”和雙重核算模式成為廣泛應(yīng)用的基本會(huì)計(jì)機(jī)制。每一方面的預(yù)算都包括較多內(nèi)容，所以，相關(guān)工作人員必須充分掌握預(yù)算會(huì)計(jì)體制機(jī)制和財(cái)務(wù)管理工作的具體流程、要求。特別是在需要為同一項(xiàng)業(yè)務(wù)構(gòu)建不同的會(huì)計(jì)體系時(shí)，相關(guān)工作人員要具備更高水平的專業(yè)素養(yǎng)和會(huì)計(jì)工作技能。比如，工作人員需要在對合同和履約等相關(guān)資料的全面了解后，進(jìn)行應(yīng)收人員會(huì)計(jì)期的確定。雖然相關(guān)部門為了推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則的貫徹和落實(shí)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的精準(zhǔn)呈現(xiàn)，相關(guān)部門和單位為財(cái)務(wù)工作人員組織和提供了多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，但仍然有一部分財(cái)務(wù)工作人員無法快速利用新制度展開工作，難以深入掌握制度的具體規(guī)范要求，財(cái)務(wù)工作人員要在工作實(shí)踐的過程當(dāng)中不斷總結(jié)反思，實(shí)現(xiàn)個(gè)人專業(yè)能力和工作技能的提升。因此政府會(huì)計(jì)制度的變革，相應(yīng)的也使財(cái)務(wù)人員面臨著專業(yè)能力和工作水平的挑戰(zhàn)。

（五）會(huì)計(jì)核算方式和內(nèi)容出現(xiàn)較大變更

過往行政事業(yè)單位通過單一會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，而現(xiàn)階段需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同推進(jìn)的核算體制，使核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，完善了政府會(huì)計(jì)體制機(jī)制。

第一，固定資產(chǎn)的核算。新的政府會(huì)計(jì)制度加入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本原則，通過對固定資產(chǎn)的原始價(jià)值、累計(jì)折舊數(shù)值和凈值等項(xiàng)目的計(jì)算呈現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的浮動(dòng)，而且對于折舊計(jì)算的時(shí)間點(diǎn)規(guī)范要求存在差異。

對固定資產(chǎn)的核算方式也發(fā)生了較大變化：以行政事業(yè)單位采購固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為為例。在過往的會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，采購固定資產(chǎn)需要借記為“行政支出”項(xiàng)目，貸記為“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目；但是在當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度體系當(dāng)中，采購固定資產(chǎn)需要將該事項(xiàng)借記為“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸記為“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目。再以行政室單位處理固定資產(chǎn)這一經(jīng)濟(jì)行為為例，之前的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中進(jìn)行固定資產(chǎn)的處理時(shí)，需要利用“固定資產(chǎn)清理”這一項(xiàng)目進(jìn)行核查和計(jì)算，但是在最新的會(huì)計(jì)體系當(dāng)中，將這一項(xiàng)目取消，添加了“資產(chǎn)處置費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行固定資產(chǎn)的處理核算工作。

第二，待攤費(fèi)用的核算。在會(huì)計(jì)制度當(dāng)中加入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理念和工作內(nèi)容后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用的核算，如果該項(xiàng)費(fèi)用是在本期支出的，那么就需要進(jìn)行記錄和核算。但是在之前的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中是需要根據(jù)是否在本期完成付款行為進(jìn)行確認(rèn)的。待攤費(fèi)用主要是對特定期限內(nèi)的費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷，比如，包括預(yù)付租金等預(yù)付費(fèi)用。根據(jù)具體費(fèi)用金額，將該費(fèi)用借記在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”項(xiàng)目中，貸記“待攤費(fèi)用”。

第三，財(cái)政撥款收入的核算。在之前的會(huì)計(jì)工作模式中，一般情況下，將行政事業(yè)單位在同一層級的政府財(cái)政部門當(dāng)中獲批的財(cái)政預(yù)算資金記錄在“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目當(dāng)中，將行政事業(yè)單位在同級財(cái)政部門當(dāng)中獲批的補(bǔ)助資金記錄在“財(cái)政補(bǔ)助收入”項(xiàng)目中。而在會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入改革后，行政事業(yè)單位需要將在同級政府，財(cái)政部門獲取的所有類型的財(cái)政資金全部使用“財(cái)政撥款收入”和“財(cái)政撥款預(yù)算收入”項(xiàng)目進(jìn)行記錄[1]。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的完善策略

（一）完善新舊制度的銜接工作

第一，新舊制度的銜接必須要對過往會(huì)計(jì)工作中存在的資產(chǎn)和負(fù)債遺留問題進(jìn)行完善處理，比如，在過往會(huì)計(jì)制度體系下的現(xiàn)金損益和固定資產(chǎn)項(xiàng)目，以及無法及時(shí)收回的應(yīng)收款項(xiàng)目和投資項(xiàng)目，需要根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度重新進(jìn)行錄入和核算工作。單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行銜接時(shí)，必須全面詳細(xì)地進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類，明確其原始價(jià)值、使用年限以及折舊情況，從而精準(zhǔn)地計(jì)算出固定資產(chǎn)的具體折舊數(shù)值。第二，充分考量單位發(fā)展的具體狀況，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及交易的相關(guān)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步完善新舊制度之間的銜接工作[2]。

（二）建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)

數(shù)字信息技術(shù)正在滲透到各行各業(yè)當(dāng)中，而財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量是影響財(cái)務(wù)管理工作效率和效果的關(guān)鍵因素之一。因此，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須順應(yīng)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)深化改革的發(fā)展趨勢，積極應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊。不僅要充分利用數(shù)據(jù)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，也要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)化、全方位地提供，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化，工作流程具備較強(qiáng)的合理性和安全性。財(cái)務(wù)管理工作人員需要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度的變革，主動(dòng)進(jìn)行專業(yè)素養(yǎng)的提升和工作技能的學(xué)習(xí)，彌補(bǔ)工作過程中出現(xiàn)的缺陷和不足，深入理解和研究改革后的財(cái)務(wù)管理制度，健全完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的一體化、準(zhǔn)確化以及高效率，真正貫徹落實(shí)改革工作。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)與審計(jì)協(xié)同合作機(jī)制的建立

在政府會(huì)計(jì)制度深入改革的背景下，會(huì)計(jì)工作能夠?yàn)閷徲?jì)工作帶來更加全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息。審計(jì)部門需要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目開展靜態(tài)審計(jì)工作。審計(jì)部門和相關(guān)單位也需要加入政府會(huì)計(jì)制度的改革工作當(dāng)中，并提供改進(jìn)意見，從而使會(huì)計(jì)工作提供的數(shù)據(jù)信息更加準(zhǔn)確、規(guī)范。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作的人才結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)制度變革導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作面臨著較多挑戰(zhàn)和困難。所以相關(guān)單位需要及時(shí)做出調(diào)整，順應(yīng)當(dāng)前制度改革的發(fā)展趨勢。這需要財(cái)務(wù)工作人員具備更高的專業(yè)水平和工作技能。相關(guān)部門和單位需要積極組織工作人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)人員要更新工作理念，實(shí)現(xiàn)工作重心的轉(zhuǎn)移；要充分理解新會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)范要求和工作內(nèi)容，在實(shí)踐工作中，貫徹落實(shí)相關(guān)制度。通過運(yùn)用前沿的管理手段，實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作。

（五）強(qiáng)化戰(zhàn)略部署，明確工作人員需求

要想制度改革的相關(guān)要求能夠貫徹落實(shí)，行政事業(yè)單位需要對制度轉(zhuǎn)換的具體流程進(jìn)行戰(zhàn)略部署。同時(shí)需要全面了解當(dāng)前制度改革的具體需要，財(cái)政部門積極組織行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行工作交流會(huì)。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員主動(dòng)表達(dá)個(gè)人見解，明確現(xiàn)階段面臨的困難和挑戰(zhàn)，財(cái)政部門要對相關(guān)人員存在的疑慮進(jìn)行回答，為事業(yè)單位和財(cái)務(wù)工作人員提供深化改革工作的動(dòng)力[3]。

（六）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，完善新舊制度銜接工作

定期督促相關(guān)單位開展預(yù)算核算工作，為新舊制度的銜接奠定基礎(chǔ)。引進(jìn)第三方軟件供應(yīng)商，對財(cái)務(wù)管理平臺(tái)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行定期維護(hù)和優(yōu)化，進(jìn)行統(tǒng)一化的報(bào)表格式設(shè)定，推動(dòng)財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行化發(fā)展。

（七）重視信息化發(fā)展，提升會(huì)計(jì)核算工作效率

制度改革導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容更加繁雜且工作人員的工作負(fù)擔(dān)加大，財(cái)政部門需要重視會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)之間的協(xié)作配合。利用財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)規(guī)范憑證收集工作，實(shí)現(xiàn)賬目記錄工作的自動(dòng)化，事業(yè)單位的日常財(cái)務(wù)工作可以直接形成憑證，簡化工作流程，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率。

（八）編制條例規(guī)范引導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化發(fā)展

要使各個(gè)事業(yè)單位都能夠?qū)崿F(xiàn)對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化核算、貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)預(yù)算工作，財(cái)政部門必須要對相關(guān)業(yè)務(wù)的工作流程和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行明確要求，實(shí)現(xiàn)核算口徑和操作的一致化，根據(jù)地方發(fā)展需要編制工作指南，為單位的財(cái)務(wù)管理工作提供指導(dǎo)，從而推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的改革。

四、結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度改革有效改善了以往會(huì)計(jì)體系當(dāng)中存在的缺陷和不足，推動(dòng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的一體化和系統(tǒng)化發(fā)展，為稅制改革奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升了單位的綜合管理能力。