“兩統(tǒng)籌”背景下審計(jì)質(zhì)量控制策略

□文/岳 虹

（黑龍江科技大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 審計(jì)工作所發(fā)揮的主要作用是實(shí)施監(jiān)督，保障各項(xiàng)工作穩(wěn)定有序展開。要保證審計(jì)工作質(zhì)量，就要明確當(dāng)前審計(jì)工作中所存在的問題，詳細(xì)分析，采取科學(xué)有效的控制措施。特別是處于當(dāng)前“兩統(tǒng)籌”背景下，強(qiáng)調(diào)圍繞審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)組織方式展開工作，確保審計(jì)工作有效落實(shí)。本文基于“兩統(tǒng)籌”背景簡析審計(jì)質(zhì)量控制策略。

要促使審計(jì)工作進(jìn)一步深化，需要嚴(yán)格監(jiān)督管理，以有效控制審計(jì)質(zhì)量。處于“兩統(tǒng)籌”背景下，審計(jì)工作的有效性要有所增強(qiáng)，就要提高管理控制水平，對于所存在的問題采取科學(xué)有效的防范措施，以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，從而獲得良好的審計(jì)監(jiān)督效果。所謂的審計(jì)“兩統(tǒng)籌”，就是基于審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)組織方式展開工作，這也是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

一、對審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作高度重視

審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作除了體現(xiàn)在業(yè)務(wù)工作方面，還要滿足政治要求。審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)工作的時(shí)候，對于審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作要高度重視，明確其緊迫性，根據(jù)具體的工作內(nèi)容進(jìn)一步深化，不斷推進(jìn)。

（一）對審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作不斷深化以使審計(jì)監(jiān)督效能增強(qiáng)。審計(jì)主要發(fā)揮的是監(jiān)督效能，要實(shí)現(xiàn)全覆蓋，審計(jì)機(jī)關(guān)要承擔(dān)這項(xiàng)艱巨的任務(wù)，有效解決人少事多的矛盾問題，對審計(jì)資源合理利用，基于統(tǒng)籌提高審計(jì)效率，采用創(chuàng)新的方法提高效能。審計(jì)“兩統(tǒng)籌”是一種統(tǒng)籌機(jī)制和創(chuàng)新機(jī)制，將集中統(tǒng)一的審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建起來，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，不僅發(fā)揮其權(quán)威性，而且使審計(jì)監(jiān)督工作效率更高。

（二）對審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作不斷深化以強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)。對審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作不斷深化以強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)可以幫助審計(jì)單位減輕負(fù)擔(dān)。從當(dāng)前的審計(jì)工作情況來看，存在很多的形式主義問題，需要著力解決，起到減負(fù)的作用。對于監(jiān)督過多以及檢查過于頻繁的問題要著力解決，消除過度留痕，對督查檢查工作進(jìn)一步改進(jìn)，對調(diào)研活動不斷優(yōu)化，幫助基層干部減少工作量。在開展專題調(diào)研工作中，對于審計(jì)單位負(fù)擔(dān)較重的問題要著力解決。審計(jì)“兩統(tǒng)籌”所發(fā)揮的主要作用就是對審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)予以改進(jìn)，防止一個(gè)年度內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)多次審計(jì)一個(gè)單位。

（三）深化審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作以推進(jìn)審計(jì)工作全面展開。在“兩統(tǒng)籌”工作中，要對審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)組織方式進(jìn)一步加強(qiáng)，這是國家審計(jì)署工作的創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)構(gòu)要初步統(tǒng)籌工作機(jī)制，將審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作做到位，更好地發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)考核作用。對工作中所存在的問題以及障礙要進(jìn)一步梳理，使得“兩統(tǒng)籌”不斷推進(jìn)并獲得良好的效果。

二、審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作中存在的問題

（一）沒有對“兩統(tǒng)籌”正確認(rèn)識。當(dāng)前的審計(jì)工作運(yùn)行“三個(gè)平臺”，即財(cái)政大格局、政策跟蹤審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要將審計(jì)計(jì)劃制定出來并統(tǒng)籌實(shí)施，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施以及成果運(yùn)用，對于工作統(tǒng)籌進(jìn)一步加強(qiáng)，對于資源配置不斷優(yōu)化，使得總體的審計(jì)效能有所提高。從當(dāng)前的審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作情況來看，依然存在一些問題，如對同一單位或者對同一事項(xiàng)重復(fù)審計(jì)等。

從審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營情況來看，審計(jì)工作主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，通常是針對一個(gè)部門或者一個(gè)單位的資金流動問題展開，開展記賬活動，存在重復(fù)審計(jì)的問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的一個(gè)主要原因是沒有對“兩統(tǒng)籌”正確認(rèn)識，沒有基于“兩統(tǒng)籌”展開工作，加之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，導(dǎo)致傳統(tǒng)的管理觀念沒有改變。雖然近年來審計(jì)機(jī)構(gòu)人員已經(jīng)充分認(rèn)識到了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也開始實(shí)施審計(jì)工作，但是會有新的偏差出現(xiàn)，認(rèn)為財(cái)政部門在實(shí)施管理中采用了兩條線，即預(yù)算外資金管理和罰沒收入的收支管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施部門預(yù)算編制，購買物資方面實(shí)施了政府采購資方式，資金方面為國庫集中支付，審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)營的過程中涉及不到成本，也不需要開展審計(jì)工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至對審計(jì)“兩統(tǒng)籌”沒有正確認(rèn)識，沒有重視審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)組織方式。由于這些錯(cuò)誤觀念的存在，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的順利展開。

（二）沒有合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，其所發(fā)揮的職能是對各個(gè)部門的工作獨(dú)立檢查，主要的工作任務(wù)是對單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行檢查并作出評價(jià)，明確其是否與國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)相符合。在開展審計(jì)工作的過程中，主要是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，作出評價(jià)，基于此提出建議，并做好咨詢工作。審計(jì)工作要做到位，并更好地發(fā)揮其作用，就要具有獨(dú)立性。當(dāng)前來看，審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作的過程中依然存在不合理性，主要體現(xiàn)為上下級審計(jì)機(jī)關(guān)沒有針對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行溝通銜接。上級審計(jì)機(jī)關(guān)沒有按時(shí)下達(dá)組織項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)間，對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的工作產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能統(tǒng)籌安排；下級審計(jì)機(jī)關(guān)對于上級審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃有所明確之后，沒有主動溝通，沒有實(shí)現(xiàn)協(xié)同實(shí)施，也沒有做到成果共享，即便是審計(jì)內(nèi)容存在不同，但是對同一單位的重復(fù)審計(jì)問題依然存在，并沒有徹底解決。由于沒有獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，上下級溝通不夠順暢，就會導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)不能很好地發(fā)揮作用。

（三）審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作沒有準(zhǔn)確定位。審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作中，由于審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作內(nèi)容不能及時(shí)調(diào)整，就會導(dǎo)致開展工作中偏離正確的方向。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中圍繞著項(xiàng)目和組織方式展開，對項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行，基于此展開審計(jì)工作。但是，落實(shí)到實(shí)際工作中，往往審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作的時(shí)候沒有考慮到審計(jì)組織方式，沒有考慮到項(xiàng)目變化的同時(shí)還要對組織方式予以調(diào)整，不能對工作內(nèi)容和組織形式適時(shí)地做出調(diào)整，導(dǎo)致審計(jì)工作偏離目標(biāo)方向，不能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。一些審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然明確了審計(jì)目標(biāo)，但是在實(shí)施審計(jì)操作以及管理的過程中，不能做到責(zé)任、權(quán)利和利益的統(tǒng)一，不能從科學(xué)的角度分解審計(jì)工作的目標(biāo)，也無法落實(shí)責(zé)任制度，甚至一些審計(jì)機(jī)構(gòu)對于審計(jì)工作沒有準(zhǔn)確定位，組織形式上有所欠缺。審計(jì)人員在開展工作中缺乏積極性和創(chuàng)造性，往往停留在例行公事層面，導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，不能獲得良好的審計(jì)效果。

（四）審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不能滿足要求。審計(jì)“兩統(tǒng)籌”要求不同類型的項(xiàng)目要集中實(shí)施，也可以采用委托式的實(shí)施方法，將審計(jì)項(xiàng)目的廣度和深度提升到一個(gè)新的高度，同時(shí)對審計(jì)人員能力以及專業(yè)水平也提出更高的要求，這就需要審計(jì)人員的政治素質(zhì)要高，具備扎實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，也就是說，內(nèi)審人員需要掌握審計(jì)知識，也要掌握財(cái)務(wù)知識，同時(shí)還需要掌握與經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)的知識。但當(dāng)前來看，審計(jì)人員還不能很好地適應(yīng)我國審計(jì)機(jī)構(gòu)工作。從結(jié)構(gòu)角度而言，內(nèi)審人員在年齡結(jié)構(gòu)上缺乏合理性，財(cái)務(wù)人員整體年齡偏大。另外，審計(jì)人員中多數(shù)為長期擔(dān)任財(cái)會工作，或者由紀(jì)檢監(jiān)察人員擔(dān)任審計(jì)工作，這些人員雖然掌握財(cái)會知識且經(jīng)驗(yàn)豐富，或者有紀(jì)檢監(jiān)察工作的經(jīng)歷，但是不能很好地勝任審計(jì)工作，隊(duì)伍缺乏穩(wěn)定性。從審計(jì)人員自身角度而言，工作中安于現(xiàn)狀，缺乏創(chuàng)新意識，一些審計(jì)人員對自身的工作崗位不滿意，所以知識不能及時(shí)更新，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降，力度嚴(yán)重削弱。

三、“兩統(tǒng)籌”背景下審計(jì)質(zhì)量控制策略

（一）要正確認(rèn)識審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作。要保證審計(jì)“兩統(tǒng)籌”工作獲得良好的效果，需要在審計(jì)工作中對此要有正確認(rèn)識。審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作中，主要是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理建立關(guān)聯(lián)性。發(fā)揮各種媒體的載體作用針對審計(jì)“兩統(tǒng)籌”進(jìn)行宣傳，或者采用行政發(fā)文、財(cái)政監(jiān)督、實(shí)施政府審計(jì)等方式，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的所有領(lǐng)導(dǎo)以及審計(jì)人員能夠正確認(rèn)識審計(jì)“兩統(tǒng)籌”，在開展審計(jì)工作中重視審計(jì)項(xiàng)目以及組織形式，更好地發(fā)揮其監(jiān)督管理作用，獲得良好的服務(wù)效應(yīng)。

（二）對審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)工作不斷健全。設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候要保證其獨(dú)立運(yùn)行，這是將審計(jì)工作做到位的根本保證?；趯徲?jì)“兩統(tǒng)籌”展開審計(jì)工作，在對審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施改革過程中，雖然不能強(qiáng)行實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目以及構(gòu)建審計(jì)組織，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)必須發(fā)揮獨(dú)立性作用，否則就無法正常開展這項(xiàng)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行過程中要保持獨(dú)立性，要與其他職能部門之間保持各自的獨(dú)立狀態(tài)，尤其不能與財(cái)務(wù)部門混淆，也要與紀(jì)檢部門以及監(jiān)察部門分別設(shè)立，不能存在行政隸屬關(guān)系。審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行過程中緊緊圍繞著項(xiàng)目展開，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督工作。

（三）審計(jì)“兩統(tǒng)籌”要準(zhǔn)確到位。審計(jì)“兩統(tǒng)籌”要準(zhǔn)確到位，就需要精細(xì)化編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃過程中，需要將每個(gè)項(xiàng)目所涉及的被審計(jì)單位以及調(diào)查單位清單制定出來，并做好查重工作，避免出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的問題。對審計(jì)項(xiàng)目要統(tǒng)籌安排，在同一年度內(nèi)針對同一審計(jì)對象進(jìn)行一次審計(jì)，同一審計(jì)實(shí)施主體對于調(diào)查單位要統(tǒng)籌安排，避免被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)過重。審計(jì)機(jī)構(gòu)要將審計(jì)工作做到位，各項(xiàng)工作都要從實(shí)際出發(fā)，管理思想上要不斷更新。落實(shí)到具體審計(jì)工作中，對于所發(fā)現(xiàn)的問題要明確事實(shí)，明確產(chǎn)生問題的原因，并預(yù)估可能造成的后果，立足于服務(wù)，以找到解決方法。要將監(jiān)督與服務(wù)之間的關(guān)系處理好，不能局限于監(jiān)督而忽視了服務(wù)，也不能關(guān)注服務(wù)而沒有將監(jiān)督做到位，要做好協(xié)調(diào)工作實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。

（四）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要進(jìn)一步加強(qiáng)。要將審計(jì)“兩統(tǒng)籌”做到位，就需要注重培養(yǎng)復(fù)合型人才，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作中，無論是內(nèi)容還是方式都要不斷創(chuàng)新，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加跨專業(yè)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)跨領(lǐng)域業(yè)務(wù)知識。對審計(jì)復(fù)合型人才要強(qiáng)化培訓(xùn)，使其對統(tǒng)籌項(xiàng)目實(shí)施有良好的適應(yīng)性，提高審計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)。具體的工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期組織審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，執(zhí)行持證上崗制度，還要落實(shí)后續(xù)教育培訓(xùn)制度，對于崗位培訓(xùn)工作進(jìn)一步加強(qiáng)，使所有審計(jì)人員的知識內(nèi)容以及知識結(jié)構(gòu)都不斷更新，業(yè)務(wù)技術(shù)能力得以增強(qiáng)，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)大大提高。對于審計(jì)人員需要履行的職責(zé)要明確，要求其工作要基于“兩統(tǒng)籌”展開，嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)要更加嚴(yán)格要求，而且使審計(jì)紀(jì)律更加嚴(yán)格。

通過上述研究可以明確，在開展審計(jì)工作時(shí)要更好地發(fā)揮其監(jiān)督作用，就要基于“兩統(tǒng)籌”展開。審計(jì)機(jī)構(gòu)所發(fā)揮的主要作用是按照法律對財(cái)務(wù)收支情況以及經(jīng)濟(jì)活動情況獨(dú)立監(jiān)督，評判其是否真實(shí)、完整，是否符合法律要求，基于此展開控制工作，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理?！皟山y(tǒng)籌”就是要對審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌不斷強(qiáng)化，同時(shí)還要對審計(jì)組織方式進(jìn)行統(tǒng)籌。在我國的審計(jì)監(jiān)督體系中，審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)是三個(gè)重要主體，在開展審計(jì)工作時(shí)，無論是審計(jì)組織方式還是審計(jì)項(xiàng)目都要明確，落實(shí)到具體的審計(jì)工作中，才能使得審計(jì)監(jiān)督作用更好地發(fā)揮出來。面對當(dāng)前審計(jì)工作中所存在的問題，需要基于“兩統(tǒng)籌”合理控制質(zhì)量，對所存在的問題進(jìn)行分析，采取科學(xué)有效的方法解決。