激勵企業(yè)研發(fā)投入 稅收優(yōu)惠政策可發(fā)揮更大影響力

文/張媛媛 濟南市統(tǒng)計執(zhí)法監(jiān)察支隊

近年來，我國愈加重視技術(shù)創(chuàng)新能力，并出臺一系列稅收政策推動創(chuàng)新活動的發(fā)展，這是企業(yè)值得把握的政策機遇。此項政策影響之下，我國R＆D經(jīng)費投入總量持續(xù)增長，企業(yè)作為研發(fā)活動的主力軍，以技術(shù)領(lǐng)先實現(xiàn)利潤的超額增長成為新的態(tài)勢。

大好形勢之下，仍有一些企業(yè)對于創(chuàng)新活動缺乏正確認知，導(dǎo)致其研發(fā)投入的力度不足，這種情況下就需要政府介入，制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，促使企業(yè)積極參與研發(fā)創(chuàng)新活動，推動技術(shù)發(fā)展，提升其整體創(chuàng)新能力。

R＆D稅收優(yōu)惠政策存在的不足

稅收優(yōu)惠政策激勵方法不合理?，F(xiàn)階段，我國R＆D稅收優(yōu)惠方式較為單一，政策主要分為兩個方面，一是研發(fā)費用稅前加計扣除，二是固定資產(chǎn)加速折舊。相比較發(fā)達國家，我國稅收優(yōu)惠政策具有局限性，如加拿大推行研發(fā)活動的投資稅收抵免制度、英國實行稅收抵免永久性替代加計扣除等。

加計扣除政策本質(zhì)是以提高研發(fā)費用的扣除額，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額，進而降低企業(yè)所得稅額，但由于不同企業(yè)的所得稅率不同實際減稅效果不一。適用稅率25%的企業(yè)，其所減少的企業(yè)所得稅稅額為0.4375個單位；適用稅率15%的企業(yè)，其所減少的企業(yè)所得稅稅額為0.2625個單位；適用稅率10%的企業(yè)，稅額減少0.175個單位，減稅幅度不高與稅收優(yōu)惠政策制定初衷不符。

在這種情況下，加計扣除政策對低稅率企業(yè)所起到的激勵效果一般，不如適用一般稅率的企業(yè)。發(fā)達國家的稅收抵免政策，不會因為企業(yè)適用稅率的不同而發(fā)生變化，其做法是按照企業(yè)實際研發(fā)投入一定比例，將企業(yè)所得稅額減免，對適用一般稅率、低稅率的企業(yè)均有激勵效果。當(dāng)前，我國不斷調(diào)整研發(fā)費用加計扣除的比例與范圍，并未引入稅收抵免政策，所采用的單一研發(fā)費用加計扣除政策有一定的局限性。

稅收優(yōu)惠政策布局缺乏廣度。我國稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定了優(yōu)惠對象的范圍、享受優(yōu)惠的條件等內(nèi)容，隨著我國經(jīng)濟水平的快速提升，優(yōu)惠對象以及享受優(yōu)惠的條件發(fā)生變化，稅收優(yōu)惠政策中原有的規(guī)定難以適應(yīng)新形勢。稅收優(yōu)惠政策普惠性不高，其優(yōu)惠對象多限定于國家重點支持的行業(yè)、特定類別的企業(yè)，相關(guān)附加條件限制較多。比如，高新技術(shù)領(lǐng)域行業(yè)為稅收優(yōu)惠政策所優(yōu)惠的對象，而住宿和餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等七大行業(yè)則被忽視，難以享受研發(fā)加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。

七大行業(yè)與人民生活需求息息相關(guān)，助力七大行業(yè)創(chuàng)新可滿足人們?nèi)找嬖鲩L的需求，但我國稅收優(yōu)惠政策針對七大行業(yè)的優(yōu)惠力度較小。此外，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新環(huán)節(jié)眾多，而我國稅收優(yōu)惠政策針對企業(yè)研發(fā)投入環(huán)節(jié)，未涉及研發(fā)創(chuàng)新活動的其他環(huán)節(jié)，總體布局缺乏廣度。

部分稅收優(yōu)惠政策操作性較差。申報研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策時，企業(yè)需具備實行查賬征收、準確歸集研發(fā)費用等能力，但大部分的企業(yè)難以滿足這一條件，無法獲得研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)企業(yè)等設(shè)置了高門檻的指標構(gòu)成認定標準，一般企業(yè)難以達到，納稅人申請稅收優(yōu)惠政策條件較為繁雜。在稅收優(yōu)惠政策限制條件、申請程序復(fù)雜等眾多因素的影響下，企業(yè)有較高的概率放棄享受稅收優(yōu)惠政策。

完善稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)措施

構(gòu)建多元化稅收激勵方式。研發(fā)費用加計扣除政策具有局限性，而稅收抵免政策適用范圍廣泛，為了促進我國企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，可集合兩種政策的優(yōu)勢，并用兩種政策。在具體實施過程中，可采用試點應(yīng)用形式逐漸推進政策并用計劃，在試點地區(qū)不斷彌補研發(fā)費用加計扣除政策、稅收抵免政策實踐中存在的不足，制定符合我國國情的稅收優(yōu)惠政策。也可借鑒英國做法，依據(jù)企業(yè)實際情況，科學(xué)合理地選擇激勵企業(yè)研發(fā)的政策，規(guī)模較大的企業(yè)可以采用研發(fā)費用稅收抵免政策；針對中小型企業(yè)可調(diào)整兩種政策的占比，以科學(xué)配比達到激勵企業(yè)的目的；處于虧損狀態(tài)、微利狀態(tài)的企業(yè)，則直接提供現(xiàn)金抵免，以最大力度支持企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動。在市場中實施差別化的稅收激勵方式，不僅可以調(diào)動大型企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性，也可激活中小型企業(yè)的發(fā)展活力。

優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策布局。我國現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策限定條件較多，尤其是傳統(tǒng)的七大行業(yè)，無法獲得研發(fā)費用加計扣除的資格，主要與我國產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向有一定的關(guān)系，從而降低七大行業(yè)內(nèi)的研發(fā)創(chuàng)新積極性，不符合R＆D稅收優(yōu)惠政策制定初衷。為了調(diào)動七大行業(yè)企業(yè)研發(fā)積極性，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，可擴大優(yōu)惠對象范圍，取消對七大行業(yè)的限制，只要七大行業(yè)內(nèi)任何企業(yè)的研發(fā)活動符合法律規(guī)范，能夠改善人們生活品質(zhì)，滿足人們生活需求，就應(yīng)給予企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策支持。

這些政策調(diào)整，有助于七大行業(yè)內(nèi)企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，同時使得我國稅收優(yōu)惠政策布局更加合理，表現(xiàn)出較強的普惠性。例如：房地產(chǎn)行業(yè)屬于七大行業(yè)中重要組成部分，房地產(chǎn)業(yè)與人民的生活息息相關(guān)，房地產(chǎn)業(yè)加大新技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新，可有效控制房地產(chǎn)業(yè)的成本，有效降低國有企業(yè)研發(fā)投資受房價擠出的影響程度，因此要給予房地產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策支持，增強房地產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新力。此外，要制定科學(xué)完善的稅收優(yōu)惠征管體系，針對不同行業(yè)實施不同的稅收優(yōu)惠政策，切實調(diào)動各個行業(yè)創(chuàng)新積極性。

簡化稅收優(yōu)惠政策程序。為了促進企業(yè)研發(fā)投入，我國出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠支持，需經(jīng)歷事前申報、上報審批、事后備案等程序，程序較多不利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。我國稅務(wù)部門加大稅收優(yōu)惠制度改革力度，推行“放”“管”“服”，堅持三管齊下，簡化稅收優(yōu)惠政策申報程序，為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策營造良好環(huán)境。

我國稅務(wù)部門要厘清各個部門職責(zé)，科學(xué)制定稅收征管體系，避免出現(xiàn)多頭征管的格局，從而節(jié)約稅收征管成本，提升稅收征管工作效率。在信息時代，要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建信息共享平臺、高新技術(shù)企業(yè)預(yù)認定平臺，根據(jù)實際情況不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠門檻，為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動助力。做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳工作，讓納稅人全面了解稅收優(yōu)惠政策的同時，也要清晰認知稅收優(yōu)惠政策認定程序，確保納稅人能夠享受稅收優(yōu)惠政策，提高稅收優(yōu)惠政策的普惠性。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力是實現(xiàn)其持續(xù)發(fā)展的動力，重視對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動的支持力度，是縮小我國與發(fā)達國家的科技差距的有效途徑之一。為了提升我國的科技創(chuàng)新能力，不僅需要企業(yè)自主加大研發(fā)投入力度，也需要政府給予一定的支持，激勵企業(yè)積極投入研發(fā)創(chuàng)新，提升企業(yè)自身的研發(fā)創(chuàng)新能力。

總體來看，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)研發(fā)支持，但對適用不同稅率的企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策激勵效果不一，一般稅率企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策的激勵效果顯著，低稅率企業(yè)的激勵效果不明顯，稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多。適當(dāng)放寬限制條件，讓符合法律規(guī)范的企業(yè)研發(fā)活動均獲得稅收優(yōu)惠政策支持，是值得推動的政策措施，有助于加快稅收優(yōu)惠制度改革步伐。要簡化稅收優(yōu)惠政策申報程序讓更多納稅人享受稅收優(yōu)惠政策，進而促進納稅人企業(yè)加大研發(fā)投入，持續(xù)提升技術(shù)創(chuàng)新能力。