高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃思路探究

錢 珊

（中央電化教育館，北京 100031）

一、前言

稅務(wù)籌劃即企業(yè)在國家稅收政策法規(guī)之內(nèi)，通過事前預(yù)測對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排，使得納稅主體可以經(jīng)營管理過程中達(dá)到減少稅基、遞延納稅的目的。稅務(wù)籌劃具備針對性、合法性和目標(biāo)性特征，有助于增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。稅收是我國關(guān)鍵的財(cái)政收入來源，高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與管理工作，既能夠履行納稅人職責(zé)，致力于國家稅收的完整性，也能夠避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)概述

1.高新技術(shù)企業(yè)的基本特征

高新技術(shù)企業(yè)是指滿足國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域的，通過自主研發(fā)形成核心技術(shù)產(chǎn)品或提供核心技術(shù)服務(wù)的企業(yè)。與其他行業(yè)不同，高新技術(shù)企業(yè)必須以“創(chuàng)新”為發(fā)展動力，需要新產(chǎn)品、新技術(shù)和新理念作為支撐，其經(jīng)營管理具有鮮明的行業(yè)特征，主要為高創(chuàng)新性、高成長性以及高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存[1]。

2.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性分析

一方面，高新技術(shù)企業(yè)的投資周期較長，在研發(fā)階段企業(yè)盈利水平低，且需要大量的資金維持項(xiàng)目運(yùn)行。在資金壓力較大的情況下，控制稅務(wù)成本、增加現(xiàn)金流量尤為重要。通過稅務(wù)籌劃可以提前規(guī)劃企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、投資進(jìn)度和收入確認(rèn)時(shí)間，對于企業(yè)的健康運(yùn)營十分必要。另一方面，國家對高新技術(shù)投資領(lǐng)域在財(cái)政支持方面力度較大，且頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但國家稅收政策在頻繁調(diào)整與不斷完善的過程中，高新技術(shù)行業(yè)所處的稅收環(huán)境也更加復(fù)雜。只有通過稅務(wù)籌劃工作才能夠?qū)崟r(shí)跟蹤政策變化趨勢，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的思路

1.基于實(shí)際情況規(guī)劃稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)化的工作，高新技術(shù)企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和涉稅事項(xiàng)，確定籌劃的思路，再制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作可以按照以下流程開展。第一，分析企業(yè)的基本情況。以高新技術(shù)的行業(yè)發(fā)展趨勢、行業(yè)規(guī)模、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)資信狀況、企業(yè)納稅情況等信息為依據(jù)，了解企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)。第二，充分了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)。稅務(wù)會計(jì)人員全面掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，通過自主學(xué)習(xí)、結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、參考同行業(yè)籌劃經(jīng)驗(yàn)等方式，減少稅務(wù)籌劃的操作失誤[2]。第三，確定稅務(wù)籌劃的根本目的。對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的目的包括：減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量、防范企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的投資效益與社會效益。第四，選擇合理的稅務(wù)籌劃方案。以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為指引，設(shè)計(jì)多個(gè)不同的稅務(wù)籌劃備選方案，經(jīng)過可行性分析以后選擇更符合企業(yè)實(shí)際情況的納稅方案。

2.確定稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

處于不同發(fā)展階段的高新技術(shù)企業(yè)，在設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的階段需要考慮到企業(yè)差異化的需求。將高新技術(shù)企業(yè)所處的發(fā)展階段分為創(chuàng)業(yè)期、成長期和成熟期，結(jié)合不同發(fā)展階段的特征確定稅務(wù)籌劃目的。

處于創(chuàng)業(yè)期的高新技術(shù)企業(yè)剛剛進(jìn)入市場，且以開拓市場為短效發(fā)展目標(biāo)。此時(shí)的企業(yè)具有高投入和低收益的特征，企業(yè)生存壓力較大。因此，這一階段的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以滿足融資需求、節(jié)約資金投入為財(cái)務(wù)管理的首要目標(biāo)，通過籌劃降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是這一階段高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

處于成長期的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)逐漸占據(jù)了一定的市場份額，企業(yè)的研發(fā)能力和銷售能力也大程度增長，企業(yè)發(fā)展速度快，但還需要建立穩(wěn)固的銷售渠道，發(fā)揮品牌效應(yīng)。因此，對于成長期的高新技術(shù)企業(yè)來說，占領(lǐng)市場需要企業(yè)投入大量的資金，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)以開源節(jié)流和減輕稅負(fù)為目標(biāo)。

處于成熟期的高新技術(shù)企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)相對穩(wěn)定，多樣化和規(guī)模化也成為了企業(yè)的發(fā)展方向，這一階段企業(yè)對資金需求量非常大?；诖?，在成熟期的高新技術(shù)企業(yè)在不斷提升產(chǎn)品市場競爭力的同時(shí)，也需要將資金投入到新的項(xiàng)目當(dāng)中。通過稅務(wù)籌劃工作達(dá)到節(jié)約稅收成本、留存更多利潤的目的，才能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)發(fā)展。

3.對不同稅種開展籌劃工作

（1）增值稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的增值稅籌劃主要體現(xiàn)在貨款結(jié)算環(huán)節(jié)和企業(yè)采購環(huán)節(jié)。

在銷售活動中，貨款結(jié)算方式會影響到納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，因此，稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)需要考慮到如何通過控制收款方式來遞延納稅時(shí)間，為企業(yè)爭取資金成本[3]。實(shí)際上，國家稅法在增值稅政策方面，對不同貨款結(jié)算方式下企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已經(jīng)進(jìn)行了明確分類。以案例證明，A公司作為一家高新技術(shù)企業(yè)，于2020年6月發(fā)行和銷售了一款軟件產(chǎn)品，含稅計(jì)價(jià)為2000萬元。如果采取直接收款的方式，銷項(xiàng)稅額為2000/（1+13%）×13%=230.09（萬元）。但由于企業(yè)實(shí)際上還有1500萬元貨款未到賬，也就是說，A公司提前墊付了未收貨款的增值稅稅費(fèi)，在一定程度上增加了企業(yè)的資金運(yùn)行壓力；但如果企業(yè)采取賒銷和分期收款的方式，于合同上規(guī)定在2020年先支付500萬元的貨款，于2021年支付尾款，并在合同中注明銷售方式。這一方法可以延遲納稅時(shí)間，即推遲納稅的金額為：1500/（1+13%）×13%=172.57萬元，為企業(yè)獲取資金的時(shí)間價(jià)值。因此，應(yīng)當(dāng)選擇第二種銷售結(jié)款方式。綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)，如果買家不能一次性付清全款，可以在合同簽署環(huán)節(jié)確定付款方式，選擇賒銷或分期付款的方式確認(rèn)銷售收入，可以實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃目的。尤其是一些以軟件產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，對貨款結(jié)算方式的籌劃不僅可以增加企業(yè)現(xiàn)金流，也能夠減輕企業(yè)的研發(fā)投資壓力。此外，高新技術(shù)企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的增值稅籌劃過程中，還需要注意將銷售業(yè)務(wù)與技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，按照不同的增值稅稅率計(jì)算增值稅稅額，避免因銷售行為混淆而增加企業(yè)稅務(wù)成本[4]。

在采購環(huán)節(jié)中，一方面要注意進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，即企業(yè)發(fā)生采購行為的過程中，需要商家開具增值稅專用發(fā)票，增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，高新技術(shù)企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，除了以價(jià)格、質(zhì)量作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，還需要與商家建立長效的合作關(guān)系，在每一次采購環(huán)節(jié)都能夠獲取合法的增值稅發(fā)票。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)還要注意供應(yīng)商的資質(zhì)，雖然現(xiàn)階段一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以自主開具增值稅專用發(fā)票，但選擇不同資質(zhì)的納稅人也需要提前做好稅務(wù)籌劃。企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)當(dāng)對比采購成本與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差異，合理選擇供應(yīng)商。另一方面，企業(yè)要注意合理安排抵扣時(shí)間。在采購活動完成以后，需要稅務(wù)會計(jì)人員對獲取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，并以抵扣時(shí)間開展稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣有效期為360天。稅務(wù)會計(jì)人員可以按照實(shí)際需求調(diào)整抵扣時(shí)間，保證每月的增值稅納稅金額浮動范圍較小，從而為企業(yè)獲取更多的資金時(shí)間價(jià)值[5]。

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃的過程中，還需要考慮到與增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。比如軟件行業(yè)可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的政策，即高新技術(shù)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，在按照13%的稅率繳納增值稅以后，可以對超過3%的部分稅額實(shí)行即征即退；納稅人所提供的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，或技術(shù)咨詢服務(wù)活動，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策等。企業(yè)要靈活使用各類優(yōu)惠政策，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

（2）企業(yè)所得稅籌劃

在所得稅方面，國家針對高新技術(shù)企業(yè)頒布了多重稅收優(yōu)惠政策。因此，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊這兩方面展開。

對研發(fā)費(fèi)用支出的籌劃應(yīng)當(dāng)以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額最大化為目標(biāo)，在政策規(guī)定范圍內(nèi)增加可扣除項(xiàng)目，降低所得稅成本。例如：B高新技術(shù)企業(yè)在2020年的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)包括：直接投入費(fèi)用6290.37萬元、人工費(fèi)用2670.14萬元、折舊費(fèi)用為696.51萬元、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用為425.71萬元、其他費(fèi)用為1391.87萬元，合計(jì)為11474.59萬元。第一種方案，由于其他費(fèi)用在B公司的研發(fā)項(xiàng)目支出占比中超過了10%，因此，B公司研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策的限 額 為：2670.14+6290.37+696.51+425.71）×10%/（1+10%）=916.61（萬元），可以推算，2020年B公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅為：2670.14+6290.37+696.51+425.71+916.61）×15%×175%=172.57（萬元）。第二種方案，高新技術(shù)企業(yè)可以將其他費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化和分類，其他費(fèi)用中明細(xì)為試制產(chǎn)品檢查費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、市場調(diào)研費(fèi)等。通過對費(fèi)用的細(xì)化發(fā)現(xiàn)其他費(fèi)用項(xiàng)目當(dāng)中，174.26萬元的產(chǎn)品試制檢查費(fèi)、240.52萬元的設(shè)備調(diào)試費(fèi)、269.05萬元的設(shè)計(jì)費(fèi)，以及93.53萬元的外聘人員咨詢費(fèi)都屬于直接投入費(fèi)用，可以直接進(jìn)行加計(jì)扣除，可扣除金額共為557.36萬元，即實(shí)際屬于研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)為1391.87-557.36=834.51（萬元），企業(yè)在2020年可扣除的所得稅為：2670.14+6290.37+696.51+425.71+557.36+834.51）×15%×175%=3012.08萬元。綜上所述，通過對其他費(fèi)用的細(xì)化，B公司的所得稅扣除金額多了124.75萬元。

高新技術(shù)企業(yè)還可以享受研發(fā)設(shè)備加速折舊政策，通過差異化的折舊方式達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。通常情況下，企業(yè)以直線折舊法和雙倍余額遞減法為主要折舊方法，在實(shí)際應(yīng)用過程中，需要充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況。例如：C高新技術(shù)企業(yè)在以往一直采用直線折舊法對研發(fā)設(shè)備進(jìn)行折舊，企業(yè)每期的折舊金額基本一致。在后續(xù)稅務(wù)籌劃過程中，該企業(yè)引入了雙倍余額遞減法對研發(fā)資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊。C公司有一臺價(jià)值為800萬元，且符合國家加速折舊高消耗設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)設(shè)備，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)殘值率為3%。對以上兩種折舊方法進(jìn)行對比，直線折舊法下，該設(shè)備的折舊金額為：800×（1-3%）/10=77.6萬元，企業(yè)可稅前扣除：77.6×15%=11.64（萬元）；雙倍余額遞減法下，該設(shè)備的折舊金額為：800×2/10=160（萬元），企業(yè)可稅前扣除：160×15%=24（萬元）。也就是說，采取第二種折舊方法，可以為企業(yè)節(jié)省所得稅共：24-11.64=12.36（萬元）。通過調(diào)整研發(fā)設(shè)備折舊方式，對資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，有利于增加所得稅扣除金額，為企業(yè)最大限度節(jié)約所得稅稅負(fù)。

（3）個(gè)人所得稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，研發(fā)人員作為企業(yè)的核心人員團(tuán)隊(duì)，員工薪酬影響著企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力和企業(yè)的人力成本。一方面，國家規(guī)定企業(yè)發(fā)放給員工的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等可以在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。建議高新技術(shù)企業(yè)將員工收入的一部分作為福利獎金形式發(fā)放給員工，有利于降低企業(yè)所得稅和員工個(gè)人所得稅。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)也可以通過勞務(wù)派遣的方式引入技術(shù)人才，即與人力資源公司簽訂勞務(wù)合同，員工的工資由人力資源公司支付，而企業(yè)只需向人力資源公司支付人力成本費(fèi)用。這種方式可以獲取人力資源公司所開具的發(fā)票，并對這一部分勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。通過對勞務(wù)成本的籌劃不僅可以提高員工對企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感，也能夠激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新潛力，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的保障策略

1.樹立全局性籌劃理念

稅務(wù)籌劃并不是財(cái)務(wù)部門的工作，在完善稅務(wù)管理體系的過程中，高新技術(shù)企業(yè)要樹立全局化籌劃理念。一方面，在企業(yè)管理層人員的引導(dǎo)下，于財(cái)務(wù)部門中設(shè)置專門的稅務(wù)會計(jì)崗位，專職負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃、稅票管理、納稅申報(bào)等工作，并要求業(yè)務(wù)部門積極配合稅務(wù)會計(jì)的工作，及時(shí)共享業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)移稅票，發(fā)揮部門協(xié)同作用，保證稅務(wù)籌劃工作順利開展；另一方面，制定完善的稅務(wù)管理制度，制度中要體現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)、方案審核、方案實(shí)施和時(shí)間安排等要素，完善稅務(wù)籌劃的基本流程，全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，確保稅務(wù)籌劃方案貫徹落實(shí)。

2.加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在對稅務(wù)籌劃工作開展風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避為管理流程，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。在這一過程中，一方面企業(yè)要將稅務(wù)管理工作拆分為不同的單元，了解收入確認(rèn)、產(chǎn)品銷售、票據(jù)管理、物資采購等環(huán)節(jié)中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單；另一方面，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在技術(shù)部門的輔助下，由專業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員設(shè)計(jì)線上風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，系統(tǒng)包括信息采集、信息處理、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，不僅可以及時(shí)更新稅收政策，還能夠評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)選擇對應(yīng)的籌劃模板，快速制定出一套行之有效的稅務(wù)籌劃方案。

3.對籌劃人員開展專業(yè)培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、系統(tǒng)化的工作，需要企業(yè)配備專業(yè)的稅務(wù)籌劃會計(jì)人員。高新技術(shù)企業(yè)需要重視對稅務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，要求會計(jì)人員能夠及時(shí)判斷行業(yè)政策變化、項(xiàng)目研發(fā)前景、企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況等。一方面，在培訓(xùn)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以采取聘請專家人員講解行業(yè)稅籌成功案例、網(wǎng)上購買一對一培訓(xùn)課程、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系等方式，提高稅務(wù)會計(jì)人員的綜合素養(yǎng)；另一方面，對稅務(wù)會計(jì)人員的學(xué)習(xí)成果給予考評和獎勵，以此調(diào)動員工的主動學(xué)習(xí)積極性，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供理論和實(shí)踐支持。

五、結(jié)語

綜上所述，科學(xué)技術(shù)是國家經(jīng)濟(jì)的第一發(fā)展動力，在建設(shè)創(chuàng)新性國家的階段，高新技術(shù)領(lǐng)域是國家政策支持的重點(diǎn)。于企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分響應(yīng)國家政策號召，充分利用稅收政策制定合法、合理的稅務(wù)籌劃方案，享受國家政策紅利，將更多的資金和資源投入到研發(fā)業(yè)務(wù)當(dāng)中，提高企業(yè)的核心競爭力，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展。