管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的問題與對(duì)策研究

張珊 康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)（北京）有限公司

企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，通過內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的相互融合，不僅能夠大大降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還能夠?yàn)楣芾碚吲c決策者提供更加科學(xué)、合理的決策性依據(jù)，從而確保企業(yè)的發(fā)展決策能夠匹配經(jīng)濟(jì)市場大環(huán)境，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。也正因如此，加快企業(yè)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的融合則具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)概念介紹

（一）管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)又被稱之為“內(nèi)部分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，屬于管理學(xué)的范疇。有學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言的概念。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于向企業(yè)的內(nèi)部管理者提供分析報(bào)告，為管理者提供最優(yōu)決策方案。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)工具還能對(duì)各種環(huán)境因素進(jìn)行分析，向管理者呈現(xiàn)“管理信息”。也有學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種強(qiáng)調(diào)成本控制和質(zhì)量提升的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)使用管理會(huì)計(jì)的工具方法提供有用信息，貫徹成本管控制度，比如實(shí)行作業(yè)成本法等，實(shí)現(xiàn)成本的精確計(jì)算，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。通常而言，管理會(huì)計(jì)具有三方面的職能。首先，管理會(huì)計(jì)具備預(yù)測職能。有關(guān)部門可以利用管理會(huì)計(jì)工具，如本量利分析、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營環(huán)境因素的分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本水平、利潤水平和現(xiàn)金流量的預(yù)測。其次，管理會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略目標(biāo)支持職能，通過管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，有關(guān)部門可以生成多樣化的成本管理和預(yù)算管理方案，而決策者可從中選擇最優(yōu)解，并以此為依據(jù)，制定或調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。最后，管理會(huì)計(jì)具有考核評(píng)價(jià)職能。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，如平衡計(jì)分卡，有關(guān)部門可以建立完成的業(yè)績評(píng)價(jià)體系，并能細(xì)化考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門的考核。

（二）全面預(yù)算管理

很多學(xué)者對(duì)全面預(yù)算管理的概念進(jìn)行了研究，但是由于研究角度的不同，目前還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為全面預(yù)算管理指的是在特定的時(shí)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)組織基于戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，按照一定的方式方法編制的總預(yù)算涉及企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。有學(xué)者認(rèn)為全面預(yù)算是由各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算組成的，比如業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等，能對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展過程進(jìn)行量化，其目的是規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)，提升企業(yè)的價(jià)值[5]。同時(shí)要對(duì)預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)之間存在的差異進(jìn)行分析，并找到差異出現(xiàn)的原因，進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。全面預(yù)算管理具有三方面的原則。（1）全環(huán)節(jié)性。全環(huán)節(jié)性指的是企業(yè)預(yù)算管理涉及各個(gè)環(huán)節(jié)。比如業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，涵蓋了企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營、人力資源管理和財(cái)務(wù)分析等環(huán)節(jié)。同時(shí)全面預(yù)算管理由預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成。（2）全過程性。全過程性是指全面預(yù)算管理是一個(gè)過程性活動(dòng)，包括事前準(zhǔn)備、事中執(zhí)行和事后的總結(jié)等。所以全面預(yù)算管理并不是簡單的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，還要通過對(duì)預(yù)算設(shè)計(jì)的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的力度以及預(yù)算差異的可接受程度進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整，從而不斷提高預(yù)算的科學(xué)性，積極挖掘全面預(yù)算管理對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的價(jià)值。（3）全員性。全面預(yù)算管理并不是一蹴而就的，而是需要多個(gè)部門共同發(fā)力。因此需要企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)崗位的共同參與。企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會(huì)要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌預(yù)算，提供預(yù)算管理的指導(dǎo)。而企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門需要分解預(yù)算指標(biāo)，大力度執(zhí)行預(yù)算。而各個(gè)員工也會(huì)將預(yù)算指標(biāo)納入考核體系中，從而落實(shí)全面預(yù)算。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)存在的問題

（一）缺少完善的管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)不單單只是核算日常收支平衡，還要注重全面整理企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，注重對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化的分析與研究，為企業(yè)各方面決策提出合理化意見。比如，針對(duì)市場發(fā)展趨勢與未來轉(zhuǎn)型升級(jí)等相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)管理層、決策層要提供合理的決策工作依據(jù)，管理部門要協(xié)調(diào)配合不同部門進(jìn)行有效使用，實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)同發(fā)展，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面性、有效性。但是，當(dāng)前絕大部分企業(yè)并未構(gòu)建完善的管理體系，久而久之就會(huì)頻繁發(fā)生違規(guī)建賬的情況，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常發(fā)展。

（二）企業(yè)的管理水平較低，對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)

目前，我國企業(yè)并沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在自身發(fā)展過程中所起到的關(guān)鍵作用，這在一定程度上并不能將管理會(huì)計(jì)的真正作用充分發(fā)揮出來，進(jìn)一步降低了我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的水平和質(zhì)量。與此同時(shí)，目前我國大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營理念較為傳統(tǒng)，在發(fā)展過程中缺乏完善且規(guī)范的管理會(huì)計(jì)體系，這在一定程度上導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的水平并不能滿足新時(shí)代中企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。另外，我國大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的影響，對(duì)管理會(huì)計(jì)的真正價(jià)值缺乏正確的認(rèn)識(shí)和了解，導(dǎo)致并不能將管理會(huì)計(jì)的真正作用充分發(fā)揮出來。大多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的過程中，并沒有在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作停留于表面，并沒有將管理會(huì)計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。

（三）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)精細(xì)化管理中應(yīng)用程度較低，缺乏有效方針引導(dǎo)

目前我國企業(yè)通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來提升企業(yè)精細(xì)化管理的過程中存在的首要問題是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度較低，企業(yè)缺乏有效且積極的方針引導(dǎo)，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響非常大，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在精細(xì)化管理中應(yīng)用程度較低。目前我國企業(yè)在會(huì)計(jì)管理上更多的是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式進(jìn)行管理。企業(yè)、外部機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)非常重視，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接影響到企業(yè)的發(fā)展和相關(guān)決策的進(jìn)行；另一方面，我國的管理會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間較晚，缺乏有效的方針引導(dǎo)。目前我國不少企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系制定還不夠完善，相關(guān)管理會(huì)計(jì)的工具與方法針對(duì)性與實(shí)用性也不強(qiáng)，無法形成獨(dú)立、完善的會(huì)計(jì)管理體系，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率較低，無法有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。此外，我國在會(huì)計(jì)政策制定上缺乏對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度的有效規(guī)定和工作引導(dǎo)，導(dǎo)致目前實(shí)施管理會(huì)計(jì)的企業(yè)缺乏有效的法規(guī)約束以及無法有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)模式的建設(shè)。

（四）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)知不足

這是很多企業(yè)管理層存在的普遍問題，對(duì)于預(yù)算管理的有效作用沒有予以清醒地認(rèn)識(shí)。對(duì)于預(yù)算是什么，如何安排實(shí)施衡量，很多管理者沒有對(duì)本質(zhì)和特征予以全面了解，往往為了預(yù)算而預(yù)算，雖然獲取了短期利益，但是從長遠(yuǎn)來看無法真正降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。經(jīng)營管理者對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知不清，認(rèn)為預(yù)算屬于財(cái)務(wù)行為，從領(lǐng)導(dǎo)到員工認(rèn)為財(cái)務(wù)行為只是財(cái)務(wù)部門的工作，而沒有高度認(rèn)識(shí)到將財(cái)務(wù)收支預(yù)算延伸到全面的業(yè)務(wù)經(jīng)營中的重要性，使得財(cái)務(wù)部門無法發(fā)揮巨大作用，無法從財(cái)務(wù)角度對(duì)預(yù)算單位提出預(yù)算編制的原則和方法。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)采取的對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

在企業(yè)中實(shí)施管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，其中一個(gè)重要的技術(shù)支持就是管理會(huì)計(jì)信息化體系，管理會(huì)計(jì)信息化指的是在目前會(huì)計(jì)電算化的前提下強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能的先進(jìn)軟件系統(tǒng)?，F(xiàn)在市場上，這種軟件通常都是依據(jù)行業(yè)分類進(jìn)行研究的，它不僅具備財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集整合作用，還能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)提示、數(shù)據(jù)控制及預(yù)算控制等管理功用貫通到每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，完成企業(yè)數(shù)字化辦公的目標(biāo)，提高企業(yè)的綜合管理能力。不過，因?yàn)槠髽I(yè)存在資金限制、體量限制及人員限制等諸多問題，管理人員在進(jìn)行系統(tǒng)的選擇時(shí)，首先關(guān)注的就是業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)能否兼容的問題，避免由于數(shù)據(jù)不可以共享而導(dǎo)致反復(fù)購買功能相似的軟件或者管理會(huì)計(jì)人員重復(fù)勞動(dòng)引起浪費(fèi)性工作與支出。企業(yè)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)軟件選取的時(shí)候應(yīng)全面考量企業(yè)具體情況及發(fā)展方向，以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，采用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)推進(jìn)企業(yè)管理水平全面提高?；诖耍粌H提升了管理會(huì)計(jì)的工作效率，而且能夠降低部分軟件成本，更可以讓企業(yè)在全面推進(jìn)信息化的目標(biāo)上更上一層樓。

（二）完善全面預(yù)算流程

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合戰(zhàn)略層次、業(yè)務(wù)層次和作業(yè)層次的目標(biāo)來優(yōu)化預(yù)算管理的流程。首先，企業(yè)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡來連接戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理。全面管理流程的突出問題是預(yù)算管理同戰(zhàn)略規(guī)劃相互脫節(jié)，缺乏連接兩者的管理會(huì)計(jì)工具。面對(duì)這種情況，企業(yè)可以通過平衡計(jì)分卡來分解戰(zhàn)略目標(biāo)，落實(shí)預(yù)算指標(biāo)，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算體系，比如企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四方面的維度來設(shè)計(jì)預(yù)算管理目標(biāo)值。其次，平衡計(jì)分卡應(yīng)該涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)方面，并能夠?qū)崿F(xiàn)指標(biāo)的量化。在以往的預(yù)算管理模式中，企業(yè)家預(yù)算核心指標(biāo)局限在關(guān)鍵的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)。而平衡計(jì)分法能夠從四個(gè)維度搭建指標(biāo)體系，而企業(yè)通過對(duì)四個(gè)維度指標(biāo)體系的考核，來了解預(yù)算執(zhí)行的情況，為后續(xù)的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整提供支持，舉例來說，企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營指標(biāo)可以設(shè)計(jì)為產(chǎn)品合格率、產(chǎn)品的成本費(fèi)用率等。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制方法的多元化

在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用期間，除了遵守內(nèi)部管理控制規(guī)章制度，還應(yīng)建立多元化的內(nèi)部控制方法，注重企業(yè)的統(tǒng)一管理。企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候，往往需要做的就是要進(jìn)行有效的權(quán)力限制，只有限制了權(quán)力，才能夠真正地將企業(yè)的發(fā)展控制在合理的軌道上。因此，對(duì)于企業(yè)來說，其在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，主要的還是對(duì)于其內(nèi)部員工的權(quán)力限制，而目前來看，我國企業(yè)在整個(gè)管理會(huì)計(jì)權(quán)力限制中，往往不能夠做得很好，其權(quán)力還是會(huì)受到一定的釋放?？梢?，對(duì)于現(xiàn)階段的企業(yè)來說，其在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)落實(shí)的時(shí)候，還是需要進(jìn)行自身管理會(huì)計(jì)人員權(quán)力限制，這樣才能夠真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效益。比如在內(nèi)部管控方面，管理會(huì)計(jì)部門應(yīng)落實(shí)自身責(zé)任，比如制定預(yù)算審查、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整合理性評(píng)估、現(xiàn)金流審核的監(jiān)督方案等。

（四）充分利用管理會(huì)計(jì)，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析評(píng)價(jià)能力

企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)效果最終都將體現(xiàn)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)展示出來。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)營的商業(yè)語言，財(cái)務(wù)部門要借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)提取更多的數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)人員要通過有效的財(cái)務(wù)工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各種問題，并以問題為導(dǎo)向，聚焦企業(yè)核心經(jīng)營指標(biāo)，挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)邏輯，剖析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，協(xié)助管理者掌握企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的問題，支持企業(yè)管理決策，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。企業(yè)也要通過管理會(huì)計(jì)方式充分挖掘各項(xiàng)數(shù)據(jù)價(jià)值，為企業(yè)精益管理、風(fēng)險(xiǎn)管控提供幫助。利用管理會(huì)計(jì)建立各種分析模型，開展各種針對(duì)性分析，準(zhǔn)確反映經(jīng)營結(jié)果，服務(wù)于企業(yè)的全經(jīng)營鏈條，服務(wù)各業(yè)務(wù)部門。

（五）在內(nèi)部組織一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的效果是由財(cái)務(wù)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的能力所決定，所以構(gòu)建一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍對(duì)管理會(huì)計(jì)的順利實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)要有效提升內(nèi)部管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)、管理以及技術(shù)的了解和認(rèn)識(shí)，從而為管理會(huì)計(jì)工作的有序開展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展過程中要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，隨著時(shí)代的發(fā)展不斷更新內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的知識(shí)，為管理會(huì)計(jì)工作人員提供接受再教育和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。另外，企業(yè)在發(fā)展過程中要緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐將專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員引進(jìn)自身的管理中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。通過完善且科學(xué)的會(huì)計(jì)發(fā)展模式，在競爭激烈的市場環(huán)境中保持自身的競爭優(yōu)勢，有效提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語

由此可見，管理會(huì)計(jì)的職能具有一定的特殊性，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)工作和管理工作中都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前，我國大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在自身管理中所起到的積極作用，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部缺乏完善且優(yōu)化的管理會(huì)計(jì)體系、缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中首先要意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，要利用現(xiàn)代先進(jìn)的技術(shù)在內(nèi)部構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)體系和信息系統(tǒng)，以此有效提高自身的管理水平，將管理會(huì)計(jì)的真正作用充分發(fā)揮出來。